顧忠恒

隨著利率市場化的深入推進，農(nóng)村金融機構(gòu)由于產(chǎn)品的趨同面臨著巨大競爭壓力，因此，通過轉(zhuǎn)型實現(xiàn)農(nóng)村金融機構(gòu)精細化管理迫在眉睫。管理會計作為經(jīng)營管理的主要工具之一，已在農(nóng)村金融機構(gòu)中推廣應(yīng)用，是財務(wù)轉(zhuǎn)型的主要工具。本文通過介紹農(nóng)村金融機構(gòu)應(yīng)用管理會計過程中存在的問題，并提出完善措施。

隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，利率市場化深入推進，存款保險制度穩(wěn)步落地實施，互聯(lián)網(wǎng)金融快速崛起，使金融機構(gòu)面臨的外部市場競爭壓力增強，強監(jiān)管政策落地實施，使金融機構(gòu)要不斷加強內(nèi)部經(jīng)營管理。借助于管理會計體系的有效運用，可提高金融機構(gòu)精細化管理水平，提升市場競爭力，強化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)調(diào)整，在有效防范經(jīng)營風(fēng)險的前提下，保持合理的流動性水平，創(chuàng)造更大的經(jīng)營價值。管理會計體系是以全成本管理為中心，構(gòu)建以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價和成本分攤為基礎(chǔ)的盈利能力分析框架，運用于多維度績效效管理，為金融機構(gòu)經(jīng)營管理決策和績效評價提供全面有效的數(shù)據(jù)信息。下面主要對農(nóng)村金融機構(gòu)應(yīng)用管理會計過程存在的問題及完善進行探討。

一、管理會計應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計系統(tǒng)建設(shè)不完備

1.源數(shù)據(jù)顆粒度不精細。管理會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等，將所有的財務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、風(fēng)險信息等進行整合，提高信息運用的價值。但由于財務(wù)數(shù)據(jù)主要是依據(jù)會計準則和核算流程進行處理后再統(tǒng)計匯總的，核算較為粗放，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要素容易缺失與管理、市場相關(guān)的直接關(guān)聯(lián)信息，主要導(dǎo)致財務(wù)信息無法按照管理會計規(guī)則進行加工整合，不能滿足將損益收支分解到機構(gòu)、條線、產(chǎn)品和客戶等維度，無法建立以機構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等為主體的多維度評價。

2.會計數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要素的缺失，很多金融機構(gòu)采取補錄加工的信息，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行要素補充完善。通常情況，手工錄入數(shù)據(jù)具有：量多、信息的真實性和準確性需驗證等，這會對管理會計系統(tǒng)產(chǎn)生不利影響。同時部門間信息交互以核算數(shù)據(jù)為主導(dǎo)，不能及時溝通專業(yè)信息，也會對管理會計在應(yīng)用產(chǎn)生負面影響。

3.管理會計系統(tǒng)無法靈活配置參數(shù)，不能及時滿足業(yè)務(wù)流程和管理方式的變化。管理會計系統(tǒng)以金融機構(gòu)建設(shè)當(dāng)期的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)等進行框架設(shè)計的，當(dāng)機構(gòu)的組織模式，或業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，變化小的需要做參數(shù)優(yōu)化，變化大的則需設(shè)計管理會計的框架重新進行根本性建設(shè)。因此，業(yè)務(wù)流程或管理方式的穩(wěn)定性將會影響管理會計系統(tǒng)持續(xù)運用的穩(wěn)定性。

（二）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本（FTP）計價合理性不足。FTP是全成本管理中的關(guān)鍵成本。有的金融機構(gòu)會直接使用與市場價格掛鉤的定價模式，有的選擇固定利差的定價模式，不管采用哪種定價模式，都會有利有弊，金融機構(gòu)要綜合業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營策略，以及市場行情等，合理調(diào)整定價模式，保持一成不變的模式，可能會使內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的優(yōu)勢發(fā)揮失常。

（三）績效評價模式與管理會計應(yīng)用存在不一致。管理會計在構(gòu)建公平合理績效評價體系上發(fā)揮巨大的價值，通過成本管控和預(yù)算考核以實現(xiàn)利潤最大化和可持續(xù)發(fā)展。多維度的績效評價，一定程度上將機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理、客戶等維度緊密串聯(lián)在一起，發(fā)揮考核目標與機構(gòu)整體經(jīng)營目標的一致性，將員工業(yè)績和機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮到最大效能。這就需要績效評價的整體框架和管理會計的架構(gòu)保持高度一致，才能高效實現(xiàn)上述價值。目前來說，實踐中這兩種架構(gòu)尚未完全融合一起，尚不能充分發(fā)揮管理會計的價值。

二、管理會計應(yīng)用的完善建議

（一）通過流程再造優(yōu)化源數(shù)據(jù)顆粒度、質(zhì)量，構(gòu)建合理的管理架構(gòu)。管理層要用實際行動向全行傳達管理會計建設(shè)的重要性，同時加強科技部門、業(yè)務(wù)部門的意識傳導(dǎo)，對管理會計的建設(shè)和應(yīng)用給予強有力的支持。實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的有效融合，確保管理會計系統(tǒng)獲取完整、準確的原始數(shù)據(jù)。建立與管理會計評價體系相一致的管理架構(gòu)，根據(jù)各分支機構(gòu)的經(jīng)濟發(fā)展水平和地理位置等因素，實現(xiàn)差異化經(jīng)營，通過常規(guī)化和差異化的機構(gòu)改革，不斷提高經(jīng)營效率，提升機構(gòu)的專業(yè)化和精細化管理水平，也有利于增強自身的創(chuàng)新核心競爭力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價模式。FTP是金融機構(gòu)應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展、利率市場化深入推進等變化的必然結(jié)果，也是金融機構(gòu)無形的資產(chǎn)、負債成為產(chǎn)品，從而解決金融機構(gòu)的多維度盈利核算問題。選擇合理、科學(xué)的FTP定價方法，來準確計量資產(chǎn)、負債的資金成本和收入，按照多維度分析規(guī)則統(tǒng)計獲取全面、準確的盈利分析數(shù)據(jù)。FTP收益曲線構(gòu)建是FTP實施的先要條件，一般來說，該曲線不能完全照搬市場價格，必須充分考慮存貸比、準備金率、風(fēng)險成本等要素，能夠發(fā)揮優(yōu)化到資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價等功能，確定最終合理的價格。

（三）增強管理會計結(jié)果運用力度。構(gòu)建以價值為導(dǎo)向的績效評價體系，將績效評價目標與管理會計目標有效結(jié)合起來，充分發(fā)揮金融機構(gòu)經(jīng)營價值最大化。另外，要對管理會計數(shù)據(jù)結(jié)果進行深入分析，定期及時出具管理會計分析報告，為管理層、業(yè)務(wù)部門、分支機構(gòu)等提供有價值的管理會計信息。（作者單位為江蘇張家港農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）