顧忠恒

隨著利率市場化的深入推進(jìn)，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)由于產(chǎn)品的趨同面臨著巨大競爭壓力，因此，通過轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)精細(xì)化管理迫在眉睫。管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)營管理的主要工具之一，已在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中推廣應(yīng)用，是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的主要工具。本文通過介紹農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過程中存在的問題，并提出完善措施。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，利率市場化深入推進(jìn)，存款保險(xiǎn)制度穩(wěn)步落地實(shí)施，互聯(lián)網(wǎng)金融快速崛起，使金融機(jī)構(gòu)面臨的外部市場競爭壓力增強(qiáng)，強(qiáng)監(jiān)管政策落地實(shí)施，使金融機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。借助于管理會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)用，可提高金融機(jī)構(gòu)精細(xì)化管理水平，提升市場競爭力，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整，在有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，保持合理的流動(dòng)性水平，創(chuàng)造更大的經(jīng)營價(jià)值。管理會(huì)計(jì)體系是以全成本管理為中心，構(gòu)建以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)和成本分?jǐn)倿榛A(chǔ)的盈利能力分析框架，運(yùn)用于多維度績效效管理，為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理決策和績效評(píng)價(jià)提供全面有效的數(shù)據(jù)信息。下面主要對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過程存在的問題及完善進(jìn)行探討。

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)不完備

1.源數(shù)據(jù)顆粒度不精細(xì)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，將所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)信息等進(jìn)行整合，提高信息運(yùn)用的價(jià)值。但由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算流程進(jìn)行處理后再統(tǒng)計(jì)匯總的，核算較為粗放，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要素容易缺失與管理、市場相關(guān)的直接關(guān)聯(lián)信息，主要導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無法按照管理會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行加工整合，不能滿足將損益收支分解到機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品和客戶等維度，無法建立以機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等為主體的多維度評(píng)價(jià)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要素的缺失，很多金融機(jī)構(gòu)采取補(bǔ)錄加工的信息，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行要素補(bǔ)充完善。通常情況，手工錄入數(shù)據(jù)具有：量多、信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性需驗(yàn)證等，這會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生不利影響。同時(shí)部門間信息交互以核算數(shù)據(jù)為主導(dǎo)，不能及時(shí)溝通專業(yè)信息，也會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法靈活配置參數(shù)，不能及時(shí)滿足業(yè)務(wù)流程和管理方式的變化。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)以金融機(jī)構(gòu)建設(shè)當(dāng)期的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)行框架設(shè)計(jì)的，當(dāng)機(jī)構(gòu)的組織模式，或業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，變化小的需要做參數(shù)優(yōu)化，變化大的則需設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)的框架重新進(jìn)行根本性建設(shè)。因此，業(yè)務(wù)流程或管理方式的穩(wěn)定性將會(huì)影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)用的穩(wěn)定性。

（二）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本（FTP）計(jì)價(jià)合理性不足。FTP是全成本管理中的關(guān)鍵成本。有的金融機(jī)構(gòu)會(huì)直接使用與市場價(jià)格掛鉤的定價(jià)模式，有的選擇固定利差的定價(jià)模式，不管采用哪種定價(jià)模式，都會(huì)有利有弊，金融機(jī)構(gòu)要綜合業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營策略，以及市場行情等，合理調(diào)整定價(jià)模式，保持一成不變的模式，可能會(huì)使內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的優(yōu)勢發(fā)揮失常。

（三）績效評(píng)價(jià)模式與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在不一致。管理會(huì)計(jì)在構(gòu)建公平合理績效評(píng)價(jià)體系上發(fā)揮巨大的價(jià)值，通過成本管控和預(yù)算考核以實(shí)現(xiàn)利潤最大化和可持續(xù)發(fā)展。多維度的績效評(píng)價(jià)，一定程度上將機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理、客戶等維度緊密串聯(lián)在一起，發(fā)揮考核目標(biāo)與機(jī)構(gòu)整體經(jīng)營目標(biāo)的一致性，將員工業(yè)績和機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮到最大效能。這就需要績效評(píng)價(jià)的整體框架和管理會(huì)計(jì)的架構(gòu)保持高度一致，才能高效實(shí)現(xiàn)上述價(jià)值。目前來說，實(shí)踐中這兩種架構(gòu)尚未完全融合一起，尚不能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的完善建議

（一）通過流程再造優(yōu)化源數(shù)據(jù)顆粒度、質(zhì)量，構(gòu)建合理的管理架構(gòu)。管理層要用實(shí)際行動(dòng)向全行傳達(dá)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性，同時(shí)加強(qiáng)科技部門、業(yè)務(wù)部門的意識(shí)傳導(dǎo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和應(yīng)用給予強(qiáng)有力的支持。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的有效融合，確保管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲取完整、準(zhǔn)確的原始數(shù)據(jù)。建立與管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系相一致的管理架構(gòu)，根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和地理位置等因素，實(shí)現(xiàn)差異化經(jīng)營，通過常規(guī)化和差異化的機(jī)構(gòu)改革，不斷提高經(jīng)營效率，提升機(jī)構(gòu)的專業(yè)化和精細(xì)化管理水平，也有利于增強(qiáng)自身的創(chuàng)新核心競爭力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模式。FTP是金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利率市場化深入推進(jìn)等變化的必然結(jié)果，也是金融機(jī)構(gòu)無形的資產(chǎn)、負(fù)債成為產(chǎn)品，從而解決金融機(jī)構(gòu)的多維度盈利核算問題。選擇合理、科學(xué)的FTP定價(jià)方法，來準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的資金成本和收入，按照多維度分析規(guī)則統(tǒng)計(jì)獲取全面、準(zhǔn)確的盈利分析數(shù)據(jù)。FTP收益曲線構(gòu)建是FTP實(shí)施的先要條件，一般來說，該曲線不能完全照搬市場價(jià)格，必須充分考慮存貸比、準(zhǔn)備金率、風(fēng)險(xiǎn)成本等要素，能夠發(fā)揮優(yōu)化到資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)等功能，確定最終合理的價(jià)格。

（三）增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)結(jié)果運(yùn)用力度。構(gòu)建以價(jià)值為導(dǎo)向的績效評(píng)價(jià)體系，將績效評(píng)價(jià)目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有效結(jié)合起來，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營價(jià)值最大化。另外，要對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行深入分析，定期及時(shí)出具管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，為管理層、業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)等提供有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息。（作者單位為江蘇張家港農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）