靳靜斐

近年來煤炭企業(yè)面臨著嚴峻的經(jīng)營形勢，煤炭銷售價格持續(xù)下滑，煤炭消費占比下降，再加上國家實施的去產(chǎn)能政策和環(huán)保政策，煤炭企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。為積極適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，繼續(xù)深化和提升以經(jīng)營責任目標為核心的內(nèi)部控制管理體系，現(xiàn)代化煤炭礦井構(gòu)建了一套內(nèi)部控制評價體系，通過內(nèi)部控制評價自我改善機制，有效降低了經(jīng)營風險，增強了企業(yè)經(jīng)營管控能力，助力企業(yè)經(jīng)營責任目標的實現(xiàn)。

一、現(xiàn)代化煤炭礦井內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評價體系的本質(zhì)是對內(nèi)控體系的監(jiān)督與補充，主要包括以下三個部分：

第一部分，制定內(nèi)部控制評價整體規(guī)范。系統(tǒng)闡述內(nèi)部控制評價的目標、術(shù)語和定義、評價內(nèi)容、評價回避、控制措施、組織保障、評價頻次、評價方式及評價步驟等。

第二部分，規(guī)范內(nèi)部控制評價標準。針對各項內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容和流程，對經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的各種風險進行歸納總結(jié)，匯總出各項內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)控缺陷評價標準。評價小組成員依據(jù)內(nèi)控缺陷評價標準即可進行評價。每項內(nèi)部控制規(guī)范的評價內(nèi)容包含：被評價部門提供資料清單、內(nèi)部控制檢查評價記錄、管理缺陷認定標準、管理評價計分表等。

第三部分，評價報告及評價結(jié)果的利用。評價小組成員通過對評價結(jié)果進行歸納整理、分析和匯總，撰寫評價報告，并與被評價部門交換意見。

二、內(nèi)部控制評價體系的實施

對建立的具體內(nèi)部控制規(guī)范進行評價，以現(xiàn)金、銀行付款憑證和合同管理規(guī)范評價為例，具體說明實施過程。

第一步，成立內(nèi)部控制評價工作組。內(nèi)部控制評價辦公室抽取若干位評委作為內(nèi)部控制評價小組成員，報領(lǐng)導小組批準后組成內(nèi)部控制評價工作組。

第二步，實施內(nèi)部控制評價。首先隨機抽取樣本，內(nèi)部控制評價小組成員隨機抽取某年某季度的現(xiàn)金、銀行付款憑證和合同為評價樣本。其次，向被評價部門發(fā)出《內(nèi)部控制評價通知書》及《被評價部門提供資料清單》。

第三步，詳細填寫現(xiàn)場評價記錄。評價小組人員進行現(xiàn)場評價時，重點對流程中留存的證據(jù)進行檢查，并通過詢問崗位人員，參與審批流程等方式發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行過程中存在的問題，做好《內(nèi)部控制檢查評價記錄》，詳細記錄被抽查的部門或崗位、檢查的具體業(yè)務活動，抽查的時間范圍或業(yè)務范圍以及評價的樣本數(shù)量等。對發(fā)現(xiàn)的問題要登記出處，記錄檔案文件或憑證編號，寫明管理事項的名稱、金額，業(yè)務承辦部門或單位，對內(nèi)部控制缺陷情況進行簡單描述。

第四步，內(nèi)部控制缺陷的認定和扣分標準。內(nèi)部控制存在的缺陷，包括設計缺陷和運行缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務報告的人員（如審計委員會或類似機構(gòu)）關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。

第五步，根據(jù)《內(nèi)部控制檢查記錄》和《缺陷認定標準》對查出的缺陷進行分類、扣分和記錄。

三、關(guān)于內(nèi)部控制體系的完善建議

按照內(nèi)部控制評價規(guī)范要求，編制內(nèi)部控制評價報告并報領(lǐng)導審批?？偨Y(jié)內(nèi)部控制評價過程中的問題和漏洞，提出如下完善建議：

（一）職責分離。不相容崗位職責的人員要分離。例如出納人員與審核人員、供應商信用審批與采購合同訂立、詢價與確定供應商、采購與驗收、付款審批與付款執(zhí)行等。

（二）強化精細化管理。全礦上下注重嚴謹做事習慣的養(yǎng)成，逐步杜絕丟項、漏項、不填寫具體審核審批意見、不簽名、不寫日期的現(xiàn)象。

（三）完善審批授權(quán)制度。付款需經(jīng)過授權(quán)人員審批，審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持文件，并對其發(fā)現(xiàn)的例外事項進行跟進處理。以金額對審批權(quán)限進行劃分，對超過一定金額的重大事項實施集體決策和聯(lián)合簽名制度。

四、內(nèi)部控制評價體系取得的內(nèi)部效益

內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與實施提升了現(xiàn)代化煤炭礦井的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和成本管控水平。有效的解決了制度不健全的問題，在內(nèi)控評價體系構(gòu)建過程中，幫助梳理礦井近百項管理制度，清理作廢項，修訂漏洞項，合并整理原有項，制定關(guān)鍵業(yè)務流程圖，最終形成了規(guī)范的評價管理體系。

提高各項制度執(zhí)行力。構(gòu)建實施內(nèi)控評價體系規(guī)范了制度的修訂，同時實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，充分發(fā)揮了各自的主觀能動性，有效提升了礦井各類生產(chǎn)經(jīng)營制度的運行效果。

有效地防范了經(jīng)營管理風險。內(nèi)部控制規(guī)范對生產(chǎn)經(jīng)營管理中的漏洞與容易出現(xiàn)的差錯和風險，通過明確業(yè)務分工、不相容職務相分離、嚴格流程控制等措施，進行風險防范。礦井定期檢驗制度運行效果，組織職能部門對招議標管理規(guī)范、材料管理規(guī)范、設備管理規(guī)范、貨幣資金管理規(guī)范、地銷煤管理規(guī)范、燃料油管理規(guī)范等運行情況進行運行效果評價，對評價過程中發(fā)現(xiàn)各項制度運行過程中不同程度的缺陷進行整改。通過內(nèi)部控制評價，對管理規(guī)范運行情況有了較為清晰的認識，堵塞了各項漏洞。（作者單位為冀中能源股份有限公司）