劉玉鳳

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)作為其中最具活力的一種企業(yè)組織形式也迅速崛起，同時(shí)資金、規(guī)模和規(guī)范等多方面的限制對(duì)其發(fā)展也形成了一定的障礙，因此越來(lái)越多的中小企業(yè)試圖利用上市這一途徑來(lái)打破這些阻礙，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍發(fā)展，但是一直以來(lái)中小企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理方面存在諸多不規(guī)范，這些問(wèn)題對(duì)其產(chǎn)生了一定的不利影響。鑒于此，本文結(jié)合股轉(zhuǎn)公司及上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的具體要求，及其在此階段財(cái)務(wù)管理規(guī)范化存在的主要問(wèn)題，提出了解決中小企業(yè)上市準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的對(duì)策，意在為中小企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)上市提供參考。

一、中小企業(yè)上市準(zhǔn)備階段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要性

中小企業(yè)上市準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在上市準(zhǔn)備階段對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范化，可以降低中小企業(yè)上市審核被否的風(fēng)險(xiǎn)，保障其順利上市融資，從而給中小企業(yè)后續(xù)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、規(guī)模擴(kuò)張等提供更好的發(fā)展環(huán)境；二是在上市準(zhǔn)備階段對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范化，可以有效解決中小企業(yè)在資金管理、關(guān)聯(lián)方資金占用、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)日常運(yùn)作及信息披露等財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，從而有效提升其財(cái)務(wù)管理水平。

二、股轉(zhuǎn)公司及上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的具體要求

按照股轉(zhuǎn)公司《掛牌條件指引》的具體要求，擬上市的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在五個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)管理予以規(guī)范化：一是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)獨(dú)立性方面，即中小企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員是獨(dú)立的，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及可用的財(cái)務(wù)資源應(yīng)當(dāng)能與關(guān)聯(lián)方相互分離，沒(méi)有重大依賴(lài)性；二是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度及會(huì)計(jì)制度健全且能夠得到有效執(zhí)行；三是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置要具有科學(xué)性，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要具備合規(guī)性、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選用要具有合理性等；四是建立相應(yīng)的控制來(lái)清理或者避免關(guān)聯(lián)方資金占用的問(wèn)題；五是中小企業(yè)不存在核定征收的現(xiàn)象且必須依法納稅，合理享受與企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

三、中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)管理規(guī)范化存在的主要問(wèn)題分析

（一）關(guān)聯(lián)方往來(lái)和交易方面的管理較為薄弱

中小企業(yè)在關(guān)聯(lián)方往來(lái)和交易方面容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題有：一是與企業(yè)的控股股東之間的資金拆借未約定利息費(fèi)用出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用資金的現(xiàn)象；二是為關(guān)聯(lián)方以連帶責(zé)任形式提供大額擔(dān)保；三是拆借資金的利息費(fèi)用計(jì)算的公允性問(wèn)題容易給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；四是未建立行之有效的關(guān)聯(lián)方交易審核控制機(jī)制，較容易存在關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算方面不規(guī)范

中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段會(huì)計(jì)核算方面的不規(guī)范集主要表現(xiàn)在：一是收入核算不規(guī)范主要表現(xiàn)在收入確認(rèn)的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)比較模糊，故意推遲或者提前對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，以實(shí)現(xiàn)避稅或者滿(mǎn)足上市條件的目的，二是應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提則存在利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題，即在上市準(zhǔn)備階段利用職業(yè)判斷的主觀(guān)性來(lái)對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行補(bǔ)提或者沖回，以滿(mǎn)足股轉(zhuǎn)公司和監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市條件的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的順利上市融資。

（三）稅務(wù)管理方面的問(wèn)題

在實(shí)際工作中，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制、管理制度等不夠規(guī)范，加上民營(yíng)企業(yè)的避稅需求相對(duì)強(qiáng)烈和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境較為薄弱等因素，中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段容易產(chǎn)生所得稅和流轉(zhuǎn)稅的納稅問(wèn)題、股份制改造涉及的稅務(wù)問(wèn)題以及核定征稅等稅務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題。

四、解決中小企業(yè)上市準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)管理不規(guī)范問(wèn)題的對(duì)策

（一）根據(jù)股轉(zhuǎn)公司和監(jiān)管部門(mén)的要求，厘清與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系。

中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的首要任務(wù)就是要厘清企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，以符合股轉(zhuǎn)公司和監(jiān)管部門(mén)的要求：一是要梳理企業(yè)股東、供應(yīng)商和客戶(hù)，明確哪些是與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，并依照關(guān)聯(lián)方關(guān)系采取后續(xù)措施；二是要消除關(guān)聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象并且按照同期貸款利息計(jì)算補(bǔ)償占用的利息費(fèi)用；三是要及時(shí)簽訂補(bǔ)充合同以明確企業(yè)不再為關(guān)聯(lián)方的借款提供擔(dān)保；四是要在中小企業(yè)內(nèi)部建立關(guān)聯(lián)交易的審核控制機(jī)制和制度，以提高關(guān)聯(lián)交易的公允性，保障企業(yè)上市后投資者的相關(guān)利益。

（二）梳理收入確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)估計(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

對(duì)于準(zhǔn)備上市的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)是否準(zhǔn)確、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否合理充分都是監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重點(diǎn)，因此中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)備上市階段對(duì)這兩個(gè)方面予以規(guī)范化，防止其成為企業(yè)順利上市的阻礙：

一是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)梳理其銷(xiāo)售明細(xì)臺(tái)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于在收入確認(rèn)方面不規(guī)范的地方及時(shí)通過(guò)追溯確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并做必要的會(huì)計(jì)調(diào)整，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的結(jié)算收款方式及收入確認(rèn)中不規(guī)范的地方對(duì)收入確認(rèn)方法進(jìn)行修正完善，確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確度。

二是中小企業(yè)要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行梳理，建立應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡臺(tái)賬，并根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短按照計(jì)提比例計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并與目前賬面的壞賬準(zhǔn)備余額進(jìn)行比對(duì)，對(duì)于出現(xiàn)的差異應(yīng)及時(shí)予以處理，以幫助企業(yè)規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提管理。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)管理

中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段必須強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)管理的規(guī)范化要求，一方面應(yīng)當(dāng)完善稅務(wù)管理的內(nèi)部控制機(jī)制和管理制度，提高稅務(wù)管理的合法性和合規(guī)性，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則要依法進(jìn)行稅收籌劃管理，既能滿(mǎn)足企業(yè)合法降低流轉(zhuǎn)稅和所得稅的需求，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)上市監(jiān)管和股轉(zhuǎn)公司的要求，順利實(shí)現(xiàn)上市。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)分析中小企業(yè)在上市準(zhǔn)備階段容易出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的主要問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)在上市準(zhǔn)備階段盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化提供參考，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)順利上市融資和快速穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位為山東大明聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）