一、實施背景

我國的煤炭企業(yè)以生產(chǎn)和銷售煤炭為主的經(jīng)營項目，是基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)。煤炭企業(yè)受國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響較為嚴重，近幾年，隨著煤炭市場形勢日趨嚴峻，多數(shù)煤炭企業(yè)虧損嚴重，煤炭企業(yè)的黃金時期已經(jīng)遠去，為進一步規(guī)范煤炭市場，根據(jù)國家政策及經(jīng)濟發(fā)展的要求，“十三五”時期煤炭企業(yè)去產(chǎn)能，將是能源改革的重中之重，兼并重組、轉(zhuǎn)型、退出將是煤炭行業(yè)的三大發(fā)展趨勢。企業(yè)要想在更為激烈的競爭環(huán)境中得以生存，必須從各方面加強企業(yè)的經(jīng)營與管理，但煤炭企業(yè)尚未對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù) 籌劃給予足夠重視，對風(fēng)險的防范意識也較為薄弱。煤炭企業(yè)在財務(wù)管理、稅收籌劃等工作上都缺少整體的規(guī)劃和協(xié)調(diào)能力。為進一步減少企業(yè)的經(jīng)營壓力，提高煤炭企業(yè)的整體競爭力，如何通過合理的稅務(wù)籌劃來減少稅務(wù)支出成為了我國煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。

二、稅務(wù)籌劃管理體系的建立與應(yīng)用內(nèi)涵

（一）納稅籌劃的概念

稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃（tax planning）。在西方發(fā)達國家，稅務(wù)籌劃對納稅人是耳熟能詳，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌。本人認為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負，以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

（二）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本

1.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險，都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，它可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，合理的規(guī)避涉稅，在某些稅法條文規(guī)定上，具有很大的彈性，不同的稅務(wù)主管機關(guān)對其理解也是不盡相同，沒有一致的答案，一旦企業(yè)的稅務(wù)籌劃與主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生分歧，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往被認定為偷稅、漏水行為，對企業(yè)處于經(jīng)濟罰款，這部分風(fēng)險時刻存在，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃時準備充足的納稅依據(jù)，并與相應(yīng)的主管稅務(wù)機關(guān)進行充分的溝通協(xié)調(diào)。尤其是在稅務(wù)環(huán)境較為復(fù)雜的安陽地區(qū)，對稅務(wù)的籌劃就更應(yīng)做到精益求精，方可避免因籌劃不合理而給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟處罰風(fēng)險。

2.稅務(wù)籌劃的成本

稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱形成本。顯性成本是指在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用，包括納稅成本、財務(wù)成本和管理成本等；隱形成本是指納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，為實現(xiàn)最佳的稅務(wù)籌劃效果，就必須對其發(fā)生的成本進行充分的比較，選擇最優(yōu)方案。

三、稅務(wù)籌劃管理體系在公司的建立與應(yīng)用

（一）成立“稅務(wù)籌劃室”，配備相應(yīng)的專業(yè)人員，分工合作

為減少企業(yè)相應(yīng)的稅負支出，提高企業(yè)的競爭力，公司專門成立“稅務(wù)籌劃室”，是公司稅務(wù)籌劃工作的管理部門和協(xié)調(diào)中心，由財務(wù)部、審計部、企業(yè)規(guī)劃部、紀委監(jiān)察部人員組成，具體負責企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

1.制定公司稅務(wù)籌劃管理制度，并負責監(jiān)督與考核。

2.搜集適合企業(yè)實際情況的各種稅收法律制度，并負責稅務(wù)籌劃實際開展。

3.建立公司稅務(wù)籌劃信息平臺及管理，實現(xiàn)全集團范圍內(nèi)的稅務(wù)信息共享；

4.管理和協(xié)調(diào)各下屬公司開展稅務(wù)法律的學(xué)習(xí)、研究、實踐工作，并對各單位稅務(wù)籌劃工作進行監(jiān)督考核和獎懲。

（二）搭建稅務(wù)籌劃信息平臺， 定期發(fā)布最新稅收政策。

為了更好地服務(wù)集團稅務(wù)籌劃，公司搭建稅務(wù)籌劃信息服務(wù)平臺，平臺的建立可以使各下屬公司最新稅收信息的共享，便于大家開展稅收優(yōu)惠政策的實施。

（三）不定期召開稅收籌劃“股東會議”，商討研究優(yōu)惠政策，并選擇最優(yōu)籌劃方案。

下屬公司在稅收信息平臺上選擇出符合自己企業(yè)實際情況的稅收優(yōu)惠政策，制定出初步的稅收籌劃方案，提交“稅務(wù)籌劃室”，稅務(wù)籌劃室成員對其稅收籌劃方案進行討論研究后給予完善補充。并及時與主管稅務(wù)機關(guān)及相應(yīng)的稅務(wù)中介機構(gòu)予以溝通。待溝通完后將最終實施方案反饋給稅務(wù)籌劃具體實施單位，進行下一步的稅務(wù)籌劃的實施。

四、主要的稅務(wù)籌劃實踐

（一）下屬某公司土地使用稅優(yōu)惠政策：

A公司某下屬公司是一家中型煤炭生產(chǎn)及銷售企業(yè)，占地面16萬多㎡，擁有自己的煤炭銷售專用鐵路線，以及煤礦專用防排水溝，且占用面積較大，其中：廠區(qū)外鐵路專用線面積為6.33萬㎡；防排水溝占地面積0.33萬㎡，該兩項占地均符合國稅地字（1989）89號文件和豫稅地（1989）92號文件規(guī)定的減免稅范圍，合計減免占地面積達6.66萬㎡，按照5元/㎡繳納，每年可以減免土地使用稅33.3萬元，很有必要進行減免申請。

主要做法：

1.查找公司符合減免要求土地項目

（1）煤炭銷售專用鐵路線

（2）礦區(qū)防排水溝渠

2.收集整理資料

（1）公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等

（2）土地作為無形資產(chǎn)入賬的原始憑證記錄

（3）編制土地使用稅減免備案申請

3.申報備案

（1）將準備得資料提交主管稅務(wù)機關(guān)審核，并由其出具調(diào)查報告，準許向上一級稅務(wù)機關(guān)提出申請；

（2）經(jīng)基層主管稅務(wù)機關(guān)審查合格后，將資料報送所在地方地稅局備案，稅務(wù)機關(guān)審核通過后，填寫《財產(chǎn)行為稅備案類減免稅核準登記表》，準予減免備案。

（二）公司“統(tǒng)借統(tǒng)貸”稅收優(yōu)惠政策

A公司下屬某公司90萬噸/年技術(shù)改造工程需要大量的資金，為保證技改項目的順利完成，A公司與下屬公司于2012年初共同向各大銀行協(xié)商項目貸款事項，最終與國家開發(fā)銀行河南省分行達成初步借款意愿，但是，由于該公司信用評級達不到國家開發(fā)銀行河南省分行的最基本要求，無法單獨完成項目貸款，需由公司以集團公司的形式完成信用評級，以集團公司作為借款主體進行借款，然后再將所得借款轉(zhuǎn)借給下屬公司有償使用，下屬公司按照銀行同期基準利率上浮5%的利率按季度支付給A公司利息，A公司收到利息后依會計準則的相關(guān)要求按利息收入進行核算，同時按利息收入的5%計提相關(guān)的營業(yè)稅（現(xiàn)改為6%計提增值稅），這樣便需向稅務(wù)機關(guān)支付大量的營業(yè)稅，增加了企業(yè)稅負支出。為解決這一難題，認真研究稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13 號）明確：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅（按照財稅[2016]36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司 按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，該利息收入是免稅的）。A公司與國家開發(fā)銀行河南省分行進行了多次協(xié)商，將此項目借款按照統(tǒng)借統(tǒng)貸的形式進行，以最大努力降低公司的稅負支出。截止到目前，累計為A公司節(jié)約稅款210.62萬元。

五、稅務(wù)籌劃體系建立與應(yīng)用的產(chǎn)生的效果

（一）管理效果

1.有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，作出理性選擇。

2.有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范企業(yè)行為，作出正確的財務(wù)決策，使企業(yè)財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)，即實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3.有利于提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)稅負，增強了企業(yè)活力，有利于提高企業(yè)競爭力。

（二）經(jīng)濟效益

A公司通過合理的納稅籌劃，建立了自己一整套稅務(wù)籌劃體系，通過其多年的實踐，取得了相當可觀的經(jīng)濟效果。主要包含以下幾項成果：

1.下屬某公司通過土地使用稅稅收籌劃每年可以減免土地使用稅33.3萬元，從2014年開始土地使用稅籌劃，已為企業(yè)節(jié)稅累計為99.9萬元。

2. 下屬某公司通過困難企業(yè)財產(chǎn)行為稅減免等稅收籌劃累計減免土地使用稅和房產(chǎn)稅314萬元；

3. 下屬某公司90萬噸/年的統(tǒng)借統(tǒng)貸項目貸款累計為公司節(jié)稅210.62萬元；

六、下一步發(fā)展方向及公司稅收籌劃的管理建議

盡管稅務(wù)籌劃經(jīng)過近幾年的運行，取得了初步成效，但在工作開展中出現(xiàn)了專業(yè)人員不夠、部分人員參與的積極性不夠等問題，需要進一步改進和提升。在企業(yè)日后發(fā)展中應(yīng)進一步深入開展稅務(wù)籌劃管理工作，加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。不斷的探索適合企業(yè)自身發(fā)展需要的納稅籌劃管理之路。

1.配備更多的稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，并定期對其培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)，鼓勵有思想、有想法的人開展稅務(wù)籌劃大討論，汲取精華。

2.進一步加大稅務(wù)籌劃工作的宣傳工作，目前，我公司相關(guān)人員對納稅籌劃的概念不是很深刻，有的甚至認為做此項工作浪費時間、金錢，為徹底改變這些員工不成熟的觀念，調(diào)動各個部門人員的廣泛參與，公司應(yīng)通過不同的宣傳方式開展納稅籌劃的宣傳。

3.積極做好與稅務(wù)主管機構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)工作。目前所在地區(qū)稅務(wù)環(huán)境不容樂觀，為更好的做好下一步的稅務(wù)籌劃工作，這就要求我們積極的與稅務(wù)局進行溝通。

作者簡介：齊亞紅，1987年04月，女，漢，河南商丘，碩士在讀，鄭州大學(xué)商學(xué)院，企業(yè)管理。