趙永紅

【摘 要】內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部一種獨立的監(jiān)督手段，對企業(yè)的經(jīng)營活動有著重要意義，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、效益提升和風險控制要求等方面發(fā)揮不可或缺的作用。隨著企業(yè)轉型升級和業(yè)務領域的拓展，內(nèi)部管理要求越來越高，對風險防范和運行質(zhì)量的控制也趨于過程化常態(tài)化，內(nèi)部審計則可以實時適度促進內(nèi)控體系的完善提升和企業(yè)經(jīng)營目標達成。本文主要對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素加以分析，以期能夠加以改進，提高質(zhì)量、發(fā)揮作用。

【關鍵詞】內(nèi)部審計質(zhì)量；影響因素；對策探析

企業(yè)內(nèi)部審計主要通過運用一定的方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進行客觀評價，對發(fā)現(xiàn)的不足之處提出改進建議，促進企業(yè)保障資金財產(chǎn)安全、業(yè)務開展順暢、提升效益、防控風險。內(nèi)部審計質(zhì)量的保證是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的前提，高質(zhì)量的內(nèi)部審計是企業(yè)規(guī)范管理持續(xù)改進的要求，也是內(nèi)部審計服務能力、成果價值的體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量受到影響，特別是不利因素影響，是管理中需要關注和改進的地方。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計開展水平高低的反映，內(nèi)部審計質(zhì)量受多種因素的影響，主要包括隊伍建設、制度機制、創(chuàng)新意識、風險意識等。

1.內(nèi)部審計隊伍建設程度

（1）知識結構單一。不少企業(yè)的內(nèi)部審計人員通常是財務人員輪崗交流擔任，僅對財務方面知識熟悉，而實際工作中，需要內(nèi)審人員具備企業(yè)管理、工程造價、合同管理、營銷管理等多方面的綜合知識。（2）能力不備優(yōu)勢。年紀輕能力強的業(yè)務骨干通常企業(yè)會任用于相對重要或關鍵的部門和崗位，而審計部門在企業(yè)中常視為相對邊緣的可有可無部門，不如生產(chǎn)制造、市場營銷等業(yè)務部門受重視，人員配備上相對弱勢；有的單位內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，沒有獨立的內(nèi)審部門，甚至內(nèi)部審計人員由紀檢監(jiān)察人員兼任，無專職審計人員。（3）工作溝通不暢。開展工作或審計結果溝通時，不能運用合適的方式方法，造成誤解或隔閡，形成情緒對立排斥，影響工作效率效果。（4）職業(yè)道德素養(yǎng)不高。表現(xiàn)為敬業(yè)精神不夠，法律意識和責任心淡薄，不作為或亂作為，審計結果不能體現(xiàn)客觀、公正，誤導管理和決策，甚至對企業(yè)聲譽或管理者造成不良影響。

2.內(nèi)部審計環(huán)境

目前，企業(yè)法制意識雖然有了很大提高，但是企業(yè)自身存在的特點限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，如企業(yè)文化建設、規(guī)范管理水平、內(nèi)控制度建設等。企業(yè)文化往往是一把手文化，企業(yè)文化氛圍、管理理念和模式風格，都會隨著法人個人喜好發(fā)生變化，甚至內(nèi)部管理架構都會推倒重來，對內(nèi)部審計的重視程度很可能有所不同，內(nèi)部審計質(zhì)量相應會受到影響。

3.內(nèi)部審計創(chuàng)新能力

如今新業(yè)務類型和管理模式不斷涌現(xiàn)，而內(nèi)部審計發(fā)展相對滯后，表現(xiàn)為思維理念、方法程序、項目拓展、審計技術等不能適應管理需要。（1）內(nèi)部審計觀念落后，不能滿足企業(yè)管理的新要求，如新的業(yè)務模式推行時，不了解運行操作程序、不能迅速找準內(nèi)部審計需要關注的節(jié)點，原有的審計理念陳拙過時，在開展內(nèi)部審計時，不知從何入手。（2）審計方式方法守舊，拘泥于傳統(tǒng)模式，用傳統(tǒng)勞動密集型生產(chǎn)模式下的常規(guī)內(nèi)部審計方法和套路，進行智能制造模式下的現(xiàn)代成本控制內(nèi)部審計；對銷售業(yè)務和物流管理內(nèi)部審計未考慮新的營銷流程和結算支付方式，審計結果不能適應當下企業(yè)成本控制管理需求。（3）項目思路狹窄，對內(nèi)部審計局限于原有的項目范圍，新的管理審計項目拓展力度不夠。（4）技術手段不新，對信息資源開發(fā)運用不夠，造成工作效率低下、基礎工作質(zhì)量不穩(wěn)定，審計內(nèi)部質(zhì)量得不到保障。

4.風險敏感意識高低

表現(xiàn)為麻木忽視、不求甚解或不了了之，（1）內(nèi)部審計停留在程序性合規(guī)層面、常規(guī)管理問題層面，不能透過現(xiàn)象看本質(zhì)發(fā)現(xiàn)問題。（2）審計過程中對一些有違常規(guī)做法的問題隱患和線索不刨根問底，不能融會貫通運用理論知識對問題進行判斷，導致問題雖然有所發(fā)現(xiàn)卻仍然存續(xù)發(fā)展。（3）對政策法律把握不到位、外部環(huán)境認識不清醒、內(nèi)審認知缺乏系統(tǒng)性，及時發(fā)現(xiàn)了問題，但評價定性不準確、提出的建議針對性不強價值不高，不能引起管理者足夠重視，養(yǎng)小患為大患，錯失解決問題的最佳良機。

二、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

1.加強內(nèi)部審計隊伍建設

（1）加強培訓學習，提升內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)。注重廣度和深度，熟悉掌握各種綜合管理知識和專業(yè)知識，不斷精進，鼓勵參加審計、會計、工程造價等各種系列專業(yè)資格考試及學歷教育深造，具備開展內(nèi)部審計的知識儲備和專業(yè)能力；開展崗位實戰(zhàn)練兵，以實施項目為契機帶動實踐經(jīng)驗和職業(yè)判斷力的豐富提升；學習有效溝通技巧并加以運用，與被審單位或部門充分有效溝通，如對待一般性管理問題時，在把握原則性紅線的前提下，不能動輒上綱上線，而是曉之以情動之以理，使內(nèi)部審計工作過程開展和審計結果反饋整改順利，對企業(yè)管理提升起到事半功倍的效果。（2）配備綜合能力強的審計專職人員。將各類精干專業(yè)人才充實到審計隊伍，可以促進內(nèi)審工作開展業(yè)務的全面性、作用發(fā)揮的充分性；必要時可與中介機構合作，引進外援，提升隊伍實力。（3）加強審計隊伍職業(yè)道德建設。增強法律意識，學習法律法規(guī)，如審計法、經(jīng)濟法、合同法等，依法審計；增強責任和使命感，提升敬業(yè)精神，將審計人員納入績效考核體系，對審計結果進行責任追究。（4）實行審計委派制。主管部門實行審計委派，對內(nèi)部審計實行主管部門和駐地單位雙重管理，即可使內(nèi)部審計資源共享、解決專業(yè)人才缺乏問題，又可以加強對駐地企業(yè)的監(jiān)管力度，更好地防范經(jīng)營風險。

2.健全完善內(nèi)部審計制度

（1）從制度機制上保障內(nèi)部審計質(zhì)量，首先要以國家審計法規(guī)為依據(jù)建立健全內(nèi)部審計制度，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境，保障內(nèi)部審計順利實施有據(jù)可依。（2）要提高制度執(zhí)行力，營造有利于審計工作開展的氛圍，強化內(nèi)部審計獨立性，避免內(nèi)部審計開展受到不必要干擾，保障審計結果客觀公正。（3）融入企業(yè)內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部審計成果落實運用、達到改善管理目的。（4）內(nèi)部審計人員自身要抓住機遇，充分利用審計資源優(yōu)勢，積極作為、不亂作為，減少失誤，遵守法律制度，嚴格要求，規(guī)范自身行為，圍繞中心、服務大局。

3.加強內(nèi)部審計全面創(chuàng)新

（1）在審計思想上有創(chuàng)新。主動學習、善于學習，開闊視野，關心企業(yè)經(jīng)營目標需求，關注管理發(fā)展導向，超前謀劃。如制造型企業(yè)，在產(chǎn)品升級換代、控本降耗要求嚴格、價值鏈重構的成本全生命周期管理要求下，內(nèi)部審計應熟悉新的業(yè)務和管理模式，積極應對，運用新思路新方法，適應新常態(tài)，而不能囿于原有的內(nèi)審項目套路，應該持續(xù)求新求變。（2）在審計方法程序上創(chuàng)新，要有改變。如傳統(tǒng)的營銷模式逐步過渡至互聯(lián)網(wǎng)+現(xiàn)代物流的新營銷模式時，結算方式、物流運輸、庫存管理較以往有很大區(qū)別，對銷售業(yè)務的審計也要在原有的方法程序上注入新內(nèi)容，針對具體業(yè)務節(jié)點，細化采取不同的審計程序方法，運用海恩法則等管理定律自我警示，排查隱患風險點，促進企業(yè)內(nèi)部控制到位、持續(xù)改善閉環(huán)管理，保障企業(yè)資金資產(chǎn)安全。（3）在審計項目拓展上創(chuàng)新。內(nèi)部審計應未雨綢繆，關注企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，結合當前法律政策導向、企業(yè)管理的焦點熱點，基于風險導向、問題導向、成本導向，站在決策者層面，從維護國家利益高度出發(fā)，系統(tǒng)思考，拓展內(nèi)部審計項目范疇，內(nèi)部審計需要做什么、怎么做、解決什么問題，從不同層面、不同角度觀察，事前事中事后全程參與，提升內(nèi)部審計價值的同時，更促進企業(yè)經(jīng)營目標的達成，促進企業(yè)發(fā)展步入良性軌道，為社會持續(xù)創(chuàng)造財富。（4）在管理手段上創(chuàng)新。提高內(nèi)部審計信息化建設水平，運用信息平臺，實現(xiàn)業(yè)務與內(nèi)部審計一體化管理，管理模塊集成，資源共享，各種管理審計可以將審計方案、底稿、報告內(nèi)容格式固化為模板，查閱文件資料、取證取數(shù)、抽樣測試時可大大減少簡單重復勞動，提高審計工作效率，提升審計質(zhì)量。

4.強化內(nèi)部審計風險導向

養(yǎng)成以風險為導向的習慣，具備強烈的風險意識和敏銳的洞察力，在態(tài)度上要積極端正、在能力上要培養(yǎng)提升。（1）開展內(nèi)部審計時，不能僅僅滿足于程序符合性，更要注重實質(zhì)的遵循性，將風險意識貫穿于準備、實施、報告、整改各階段全過程、閉環(huán)化；遇到非常規(guī)事項，多角度思考、多問為什么，處理是否恰當、效益性如何、有無風險或風險大小等；對涉及資金、往來賬項和工程投資項目等財務風險高、管理問題多的業(yè)務和領域，即使是常規(guī)的問題，也不能有麻痹思想，因為有些問題隱患或舞弊貪腐等行為往往通過假象的完美來掩蓋問題的實質(zhì)。（2）審計發(fā)現(xiàn)驗證，對問題隱患和線索追根求源，從不同層面求證問題的一致性，用完整的證據(jù)鏈對問題進行分析判斷。（3）學習掌握政策法規(guī)、經(jīng)濟理論和企業(yè)內(nèi)控前沿知識，及時更新知識儲備，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題定性準確，提升管理建議價值，使問題得到重視，將問題消滅于萌芽狀態(tài)或盡早解決，將損失和風險控制至最低。

三、結束語

內(nèi)部審計質(zhì)量得以保障，內(nèi)部審計成果得到落實，是企業(yè)改善內(nèi)部管理、降低經(jīng)營成本、防范經(jīng)營風險、提升經(jīng)濟效益的有效途徑。內(nèi)部審計的持續(xù)改善，促進企業(yè)管理水平不斷提高，企業(yè)會穩(wěn)步向好發(fā)展。

參考文獻：

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