方愛群

【摘 要】制造企業(yè)對社會經(jīng)濟的發(fā)展起著顯著的推動作用，隨著市場競爭的日益加劇，提升企業(yè)的競爭力成為了制造企業(yè)重點關(guān)注的問題?，F(xiàn)代企業(yè)管理中，預算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的一項重要管理工具，能幫助管理層進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價，幫助企業(yè)提高管理水平，提升競爭力，在企業(yè)運營中發(fā)揮著越來越重要的作用。科學地開展預算管理工作，不但能優(yōu)化企業(yè)資源的配置與利用，還能提升制造企業(yè)的管理水平和質(zhì)量。本文概述了制造企業(yè)預算管理的重要性與作用，分析了企業(yè)預算管理現(xiàn)狀及存在的問題，并針對該問題提出加強制造企業(yè)預算管理的實施的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；全面預算；預算目標；預算編制；預算執(zhí)行

一、制造企業(yè)預算管理概述

1.預算管理概述

預算管理是指企業(yè)圍繞預算而展開的一系列管理活動，在戰(zhàn)略目標的指引下，通過對預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考評等一系列活動，對比分析目標預算與執(zhí)行情況的差異，對企業(yè)經(jīng)營活動進行調(diào)整、改善，從而全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理方法。

2.預算管理的基本內(nèi)容

預算管理包含了以下內(nèi)容：（1）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。由各業(yè)務(wù)部門給出的數(shù)據(jù)編制銷售預算、現(xiàn)金回款、采購預算和銷售成本預算、采購支出、經(jīng)營費用預算、經(jīng)營費用的支付。（2）經(jīng)營預算。根據(jù)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立經(jīng)營預算利潤表，經(jīng)營預算損益通常是判斷經(jīng)營業(yè)績的基準。（3）財務(wù)預算。包括資本預算、現(xiàn)金預算和期末資產(chǎn)負債表預算。

3.預算管理的重要性及作用

許多人總是把預算和限制花費聯(lián)系在一起，例如，管理層總是下達組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的支出預算，然后期望這些部門把他們的支出控制在預算規(guī)定的范圍內(nèi)。然而，管理有效的組織不僅僅將預算用于預算控制，還能使計劃過程形象化，使管理層可以明智地采取措施來避免這些問題，并利用這些優(yōu)勢。預算能夠提供全面的資金概況，有助于協(xié)調(diào)財務(wù)活動和經(jīng)營活動，預算提供了一個重要的雙向溝通渠道，組織中的高層領(lǐng)導可以把決策和期望傳達下去，各業(yè)務(wù)部門能把能力和優(yōu)勢表現(xiàn)出來。同時管理層也將預算用于評價業(yè)績，把預算作為一個基準——比較實際業(yè)績與估計或期望業(yè)績的一個標準。

預算管理是闡明一個組織規(guī)劃的過程，有效預算的主要作用在于：（1）通過明確管理層在計劃中所負的責任而強迫他們往前看。（2）為管理層提供機會去重新評估已經(jīng)發(fā)生的作業(yè)和可能發(fā)生的新作業(yè)。（3）幫助管理層在組織中客觀溝通，協(xié)調(diào)行動。（4）為績效考評提供了框架，用來評判以后的業(yè)績。

4.預算管理的原則

（1）全面性原則。做到全員參與，預算工作落實到每個部門，每個崗位，數(shù)據(jù)逐級上報匯總，內(nèi)容涵蓋企業(yè)整體經(jīng)營管理活動。（2）適應(yīng)性原則。編制預算要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況及治理架構(gòu)，適應(yīng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。（3）客觀性原則。預算目標要準確市場定位、明確市場需求。預算收入、成本、費用要結(jié)合實際。（4）可行性原則。編制預算要衡量企業(yè)經(jīng)營實際，具有可執(zhí)行性。（5）經(jīng)濟型原則。控制成本，以收定支，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二、制造企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀與問題

1.制造企業(yè)預算管理的普遍現(xiàn)狀

我國對預算管理的研究和實踐近些年才開始，雖然已經(jīng)有很多企業(yè)推行了預算管理制度，有些企業(yè)也取得了一定的成效，但還是有相當一部分企業(yè)的實施效果不理想，主要原因是企業(yè)在推行預算管理時還存在很多問題。

目前，有相當一部分的企業(yè)未設(shè)置專門的預算管理機構(gòu)，即使在運用預算管理的企業(yè)中，很多也只普遍停留在銷售額預算、各部門費用預算及利潤預算的簡單層次，管理層并未對關(guān)于資產(chǎn)、負債支出類預算及相關(guān)財務(wù)報表預算的編制真正引起重視。大多數(shù)企業(yè)只是把預算當作一個參考，并未細分目標使之環(huán)環(huán)相扣，最后通過預算管理實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標。

2.制造企業(yè)預算管理存在的問題

（1）預算目標設(shè)置不合理。很多推行了預算管理的企業(yè)，并沒有取得預期的效果，很多是因為預算目標設(shè)置得不合理。預算目標既不結(jié)合市場需求，也不考慮企業(yè)實際銷售能力及產(chǎn)能情況，要么將銷售目標定得難以企及，使得銷售部門對完成業(yè)績沒有信心，消極以對。要么銷售目標易于完成，輕輕松松就達到了預算銷售，不僅培養(yǎng)了銷售部門的惰性，還使企業(yè)的銷售潛力無法充分發(fā)揮。（2）對預算管理的重要性意識不足。預算編制是否準確，決定著預算管理最終執(zhí)行的效果，是極為重要的。目前我國大部分企業(yè)存在管理體制上的缺陷，很多制造企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間缺乏協(xié)調(diào)溝通，有些部門和人員在預算的編制過程中，沒有引起足夠的重視，盲目地認為這只是企業(yè)管理制度的一部分，覺得預算可有可無，應(yīng)付了事，對企業(yè)的實際情況沒有深入研究，預測的指標不結(jié)合實際，提供的數(shù)據(jù)大多為“閉門造車”，使得預算工作流于形式，如此就失去了預算管理的意義。（3）預算編制內(nèi)容不嚴謹。最有效的預算編制過程是由上至下再從下往上，如此反復交流得以實現(xiàn)的。管理層明確預算目標和目的，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)本部門實際情況提出想法、意見對預算目標進行反饋，最終編制出符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的全面預算。如果各部門閉門造車，只考慮自身數(shù)據(jù)，不結(jié)合企業(yè)實際，無論是縱向還是橫向之間信息溝通不暢，就會使得數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，最終整合起來與整體預算目標偏差較大，使得寶貴的人力成本白白浪費。（4）預算執(zhí)行不到位。企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，方案一經(jīng)批準實施，各業(yè)務(wù)部門必須以預算為標準嚴格執(zhí)行，但很多企業(yè)都存在著執(zhí)行不力的問題，預算內(nèi)資金不按指標撥付，而是隨意支出，超支費用不走特殊審批流程，任意占用其他預算項目金額，對于專項預算缺乏管控、限制。對于執(zhí)行過程中各類預算項目的差異，不跟蹤、不分析、不調(diào)整，如此對預算執(zhí)行要求的不嚴謹，使得企業(yè)的預算管理效率低下，最終無法實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。

三、加強制造企業(yè)預算管理實施的對策

1.宣傳貫徹預算管理的重要性

在很多制造企業(yè)，管理層仍然認為編制預算只是簡單的財務(wù)行為，使得預算成為了單獨的封閉系統(tǒng)，以至于在企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)過程中預算管理未能充分發(fā)揮它應(yīng)有的職能。由此可見，預算管理概念的認識程度和職能落實程度對企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)通過科學的考評激勵制度充分調(diào)動全體員工的積極性，全員共同參與，讓全體員工明白預算管理的重要性，認識到主動參與預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義，只有激發(fā)員工的主觀能動性，才能高效的完成全面預算。

2.完善預算管理機構(gòu)設(shè)置

預算管理雖然隸屬于財務(wù)管理，但從預算工作的自身特點以及預算執(zhí)行分析來看，需要組織專門的管理機構(gòu)來負責整體預算工作，負責協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門之間預算的編制、協(xié)調(diào)、反饋、調(diào)整、分析、考評。各業(yè)務(wù)部門在預算管理機構(gòu)統(tǒng)一部署下，完成各自預算編制，在橫向溝通基礎(chǔ)上共享信息，協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)，完成全面預算工作。預算管理機構(gòu)對已完成的全面預算進行審查、反饋、指導、調(diào)整，并對預算執(zhí)行情況進行分析、考評。

3.建立健全預算管理相關(guān)制度

預算管理制度是確保企業(yè)預算工作實施的準則，是達到預算管理目標的保障。預算管理制度既是企業(yè)管理制度，也是預算執(zhí)行的行為規(guī)范。建立和完善預算管理制度是企業(yè)實施預算管理的前提條件。

如果預算僅有簡單的條文，沒有完整的預算制度體系，在預算管理實施過程中沒有相關(guān)制度的指引和約束，那么預算管理不可能順利執(zhí)行。完整的預算管理制度應(yīng)當包括：預算組織、預算編制、指標體系、預算執(zhí)行、分析制度、預算調(diào)整、考核評價。每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況和經(jīng)營戰(zhàn)略制定合理的預算管理制度，使預算管理工作成為日常行為規(guī)范以及管理準則。

4.建立完善的預算管理考評體系

預算考核是發(fā)揮預算約束與激勵作用的重要措施，建立完善的預算考評體系，應(yīng)當包括對預算執(zhí)行、預算調(diào)整、年終決算、績效評價、落實獎懲等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和考評；還應(yīng)當包括監(jiān)督和考評考核目標、考核標準、信息反饋、獎懲機制等方面的措施。企業(yè)建立的預算考評體系，應(yīng)當面面俱到、環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)，只有對各個環(huán)節(jié)實施有效的考評，預算管理的監(jiān)督和考評工作才能落到實處，預算管理的綜合效果才能顯現(xiàn)，才能確保預算管理的順利實施。

四、結(jié)語

預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是關(guān)系到一個企業(yè)生存、發(fā)展、壯大的重要管理手段，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建科學的預算管理體系能夠優(yōu)化其資源配置，并在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的基礎(chǔ)上，使各類資源的利用率達到最優(yōu)化，為實現(xiàn)企業(yè)的預算管理工作，最終達到企業(yè)的利潤最大化起到其應(yīng)有的作用。

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