武雅倩

摘要：文章首先對碳會計的概念和內(nèi)容進(jìn)行了分析，之后分別從財務(wù)和管理兩個方面對碳會計體系的構(gòu)建進(jìn)行分析研究，其中涉及到了排污權(quán)資產(chǎn)類型的確定，碳排放權(quán)的確認(rèn)和計量、碳會計信息的披露等多方面的內(nèi)容，希望能夠為我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計體系；構(gòu)建

隨著人類社會的不斷發(fā)展，社會發(fā)展所消耗的能源也呈現(xiàn)出持續(xù)上升的趨勢，碳排放也逐漸從氣候問題和環(huán)境問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)問題和政治問題。在溫室效應(yīng)不斷加劇的大環(huán)境下，低碳經(jīng)濟(jì)受到了越來越多的關(guān)注。低碳經(jīng)濟(jì)即是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方法對最大程度的降低溫室氣體的排放，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

一、碳會計概述

當(dāng)前階段，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，世界各國之間關(guān)于低碳的博弈和合作變得越來越廣泛，碳會計應(yīng)運(yùn)而生。碳會計的主要工作就是將環(huán)境資源看作一種價值，并將環(huán)境的消耗納入到產(chǎn)品成本中。在碳排放和碳交易中，碳會計都是不可缺少的一部分。碳會計計算出的數(shù)據(jù)直接反映了環(huán)境資源的有限性和稀缺性，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的意義。

目前，國外關(guān)于碳會計的研究已經(jīng)形成成熟的體系，碳會計成型于2008年，有多位美國學(xué)者提出，將碳排放、交易以及鑒證等相關(guān)會計問題稱為碳排放和碳會計。碳會計的內(nèi)容主要涉及到了碳排放額度的財務(wù)會計、全球變暖相關(guān)風(fēng)險度核算報告以及全球變暖相關(guān)不確定性核算報告等內(nèi)容。近些年來，人們之間意識到過于數(shù)字化和技術(shù)性的傳統(tǒng)會計已經(jīng)無法滿足碳會計的需求，需要構(gòu)建一套全新的會計體系。可見，碳會計的研究不僅局限碳排放權(quán)和交易的會計處理，同時也涉及到了碳成本核算、碳排放的物資流核算以及外部審計等方面的工作。也就是說，碳會計不僅涉及到了財務(wù)，更涉及到了企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險控制、市場營銷等許多方面的內(nèi)容。

當(dāng)前階段，我國針對碳會計的研究仍舊處于初始階段，理論根據(jù)不足，實務(wù)操作和西方國家差距較大，同時法律規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也都存在較大的空白，因此構(gòu)建一套適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的碳會計體系就顯得至關(guān)重要。

二、碳財務(wù)會計體系的構(gòu)建

（一）碳會計的確認(rèn)和計量

在碳會計體系構(gòu)建的過程中，碳排放權(quán)的確認(rèn)和計量是必須解決的問題。實際上，企業(yè)可以將碳排放權(quán)看作一種資產(chǎn)，由于其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，所以可以對其成本和價值進(jìn)行計量。當(dāng)前階段，關(guān)于碳排放權(quán)這種資產(chǎn)的類型，主要可以分為三種觀點。

其一，存貨。這一觀點的主要依據(jù)是美國聯(lián)邦能源管制委員會的規(guī)定，將為履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)而持有的排污權(quán)看作一種存貨。但是這種觀點卻有失偏頗，因為存貨常用于定義存在具體形體的資產(chǎn)，而排污權(quán)卻是無形的。由履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)，可以使用排污權(quán)進(jìn)行支付，但是在生產(chǎn)的過程中卻不是必須的。

其二，無形資產(chǎn)。排污權(quán)具備無形資產(chǎn)的相關(guān)特征，在我國，由于市場體制以及法律制度不夠健全，在排污權(quán)交易的過程中，很多企業(yè)為了避免因過度排放而罰款，常常選擇將累計排放量降低到一級市場進(jìn)行分配，這就為二級市場排污權(quán)的購買帶來了較大的不確定性。但同時也可以看出，排污權(quán)是企業(yè)生產(chǎn)排污所必須的資產(chǎn)。

其三，金融資產(chǎn)。當(dāng)前階段，發(fā)展較快的歐美排污權(quán)交易市場已經(jīng)形成完善的體系，排污企業(yè)之間開展排污權(quán)交易的過程中介入了做市商，通過投資增值的方式獲取利益，可見排污權(quán)已經(jīng)具備了一部分金融資產(chǎn)的特征。

由于全球范圍碳排放計量仍舊未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因此各國企業(yè)在碳排放計量和實務(wù)處理的過程中采取的手段也有所不同。大部分企業(yè)通常采取傳統(tǒng)會計方法對溫室氣體排放和交易問題進(jìn)行解決。由于我國碳會計的發(fā)展時間較短，各方面政策制度和法律體系仍舊存在較大的空白，因此最好采用控制為主的歷史成本原則進(jìn)行碳排放權(quán)的計量工作。

在對碳排放份額進(jìn)行確定的過程中，常見的方法主要包括等比例分配法、平方比例分配法、優(yōu)化分配以及系數(shù)分配等幾種。為了解決賬戶設(shè)置問題，必須對排污權(quán)的資產(chǎn)類型進(jìn)行明確。我國傾向于將排污權(quán)當(dāng)作無形資產(chǎn)。因此，在處理排污權(quán)交易的過程中，應(yīng)該依據(jù)我國無形資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)對應(yīng)，結(jié)合實際取得的轉(zhuǎn)讓價借記銀行存款以及應(yīng)有賬款等科目。根據(jù)上述科目結(jié)構(gòu)和特征，企業(yè)碳排放交易問題應(yīng)該納入到排污權(quán)會計體系中。

企業(yè)在獲得政府無償發(fā)放的排污權(quán)時，應(yīng)按照當(dāng)時排污權(quán)市場價格進(jìn)行確認(rèn)，出售排污權(quán)當(dāng)日，應(yīng)該將與收入相關(guān)的現(xiàn)金和排污權(quán)的攤銷余額的差額確認(rèn)一項污染排放負(fù)債，即借記現(xiàn)金，貸記無形資產(chǎn)—二氧化碳排污權(quán)和其它應(yīng)交款項—二氧化碳排污權(quán)。在年末對二氧化碳排污權(quán)進(jìn)行重新評估時，應(yīng)該根據(jù)公允價值對污染排放負(fù)債金額進(jìn)行調(diào)整，即借記費(fèi)用—環(huán)境費(fèi)用，貸記其它應(yīng)交款項—二氧化碳排污權(quán)，同時攤銷政府補(bǔ)助的遞延收入和結(jié)清負(fù)債。

（二）碳會計信息披露

溫室氣體的排放會帶來一定的風(fēng)險，同時也具備一定的不確定性，碳會計體系構(gòu)建的目的就是對碳排放活動引發(fā)的利益以及損失進(jìn)行統(tǒng)計，將數(shù)據(jù)整理編制成企業(yè)報告。當(dāng)前階段，我國相關(guān)結(jié)構(gòu)和行業(yè)對碳排放風(fēng)險信息披露的重視正在不斷加強(qiáng)。披露信息的內(nèi)容涉及到了以下幾個方面：其一，外界自然環(huán)境因素引發(fā)的風(fēng)險、機(jī)遇、戰(zhàn)略和減排目標(biāo)。如惡劣天氣引發(fā)的自然風(fēng)險、技術(shù)革新引發(fā)的競爭風(fēng)險以及環(huán)保方面的企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險等。其二，溫室氣體排放核算。合理的選用碳核算方法，根據(jù)核算結(jié)果編制碳減排會計報告。其三，溫室氣體減排管理。如排污權(quán)交易、減排項目、減排規(guī)范等都屬于減排管理的范疇。其四，氣候變化治理，如減排責(zé)任等。

根據(jù)當(dāng)前階段我國排污權(quán)交易市場的發(fā)展情況來看，企業(yè)碳管理意識缺乏、管理方法和管理手段單一的情況十分常見，因此在建立企業(yè)碳信息披露框架的過程中，應(yīng)該將重點集中在核算、管理以及審計三個方面。在核算環(huán)節(jié)，企業(yè)要對減排數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集，并整理編織成減排報告。在管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況制定科學(xué)合理的減排目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上完善減排計劃。審計環(huán)節(jié)的重點在于減排報告的審核以及減排數(shù)量的鑒證。為了保障披露信息的真實性和可靠性，披露的內(nèi)容應(yīng)該盡量做到詳細(xì)具體，并僅僅圍繞減排行為。

三、碳管理會計體系的構(gòu)建

碳管理直接影響著企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和經(jīng)營戰(zhàn)略，因此不可不慎。在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了有效的降低氣候變化風(fēng)險，要加強(qiáng)低碳環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，并將節(jié)能減排理念滲透到原材料采購、商品運(yùn)輸以廢氣回收等環(huán)節(jié)。由此可見，碳管理會計體系不僅包含著企業(yè)內(nèi)部的成本管理和生產(chǎn)運(yùn)作，同時也涉及到了企業(yè)的交易對象和外部環(huán)境。

目前，比較先進(jìn)的碳核算方法主要包括兩種，其一，基于環(huán)境成本構(gòu)建管理框架，從原料、人工、循環(huán)利用等方面入手，對碳排放交易相關(guān)的成本進(jìn)行分離，之后進(jìn)行歸類累計。其二，基于生命周期的碳成本核算方法。企業(yè)可以結(jié)合自身的發(fā)展情況以及實際需求選擇合適的方法進(jìn)行碳核算，保障計量的準(zhǔn)確性。

此外，管理會計人員對于碳管理會計體系構(gòu)建至關(guān)重要。首先，管理會計人員要結(jié)合企業(yè)情況設(shè)計出適當(dāng)?shù)奶寂欧藕怂惴椒?。其次，以碳核算方法為基礎(chǔ)進(jìn)行深入拓展，設(shè)計出一套用于排污權(quán)交易的碳計算、分析、核實和報表編制程序，實現(xiàn)對企業(yè)各項降低措施效果的準(zhǔn)確分析，幫助企業(yè)管理層有針對性的對衛(wèi)視氣體排放戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。但是需要注意的是，若是降低溫室氣體排放量會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和顧客滿意度造成影響，則需要對二者進(jìn)行權(quán)衡，保障企業(yè)低碳決策的合理性。

四、結(jié)語

綜上所述，碳會計是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，基于可持續(xù)發(fā)展的需求，通過會計理論和方法的應(yīng)用，對企業(yè)的碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，為企業(yè)低碳決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。企業(yè)碳會計體系的構(gòu)建主要包括兩個部分，分別是碳財務(wù)會計體系和碳管理會計體系，關(guān)鍵點在碳排放權(quán)的確認(rèn)和計量、信息披露等環(huán)節(jié)，只有做好這幾個方面的工作，才能保障碳會計體系的科學(xué)性，為企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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