摘 要 本文闡述了我國國企成為上市公司后內(nèi)部審計體制6種類型的優(yōu)劣勢，對上市公司內(nèi)部審計職責(zé)、作用進(jìn)行了探索，提出了國企轉(zhuǎn)型期間使內(nèi)部審計更好地為經(jīng)營管理服務(wù)的策略。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部審計 公司治理

一、引言

科學(xué)合理的公司治理是保證公司有效運(yùn)營的基礎(chǔ)和前提，健全完善的公司治理離不開內(nèi)部審計的約束與評價，只有明確公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，正確認(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，才能有效解決內(nèi)部審計面臨的矛盾和問題，使內(nèi)部審計更好地為公司治理服務(wù)。

二、上市公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）公司治理現(xiàn)狀

公司治理包括治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會和監(jiān)事會組成，治理機(jī)制包括決策、監(jiān)控和激勵機(jī)制等。公司治理就是所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，它借助股東會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理，以保證相關(guān)利益群體的利益最大化。

（二）公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司需要加強(qiáng)內(nèi)部各級組織、各職能部門間的控制協(xié)調(diào)，這就要求有一個相對獨(dú)立、能及時監(jiān)督和評價公司整體運(yùn)行狀況的機(jī)構(gòu)來完成這一職能，從而客觀上賦予內(nèi)部審計的公司治理職能。

內(nèi)部審計與公司治理相輔相成、相互促進(jìn)。從起源看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力間相互制衡；從目標(biāo)看，兩者都是為了提高公司的運(yùn)營效率，確保實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)；從形式看，內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成，是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要途徑和方式；從運(yùn)行看，兩者存在互動關(guān)系，內(nèi)部審計有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，公司治理又是內(nèi)部審計能夠有效運(yùn)行的前提和制度環(huán)境，健全的內(nèi)部審計機(jī)制要有完善的公司治理支撐。

三、上市公司內(nèi)部審計體制

（一）我國上市公司內(nèi)部審計體制類型

我國上市公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)方式可分為6種類型：股東會領(lǐng)導(dǎo)、董事會領(lǐng)導(dǎo)、審計委員會領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、總裁領(lǐng)導(dǎo)、總會計師領(lǐng)導(dǎo)。

（二）內(nèi)部審計體制6種類型的優(yōu)缺點(diǎn)

股東會領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性和權(quán)威性高，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能；缺點(diǎn)是股東大會不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，難以承擔(dān)內(nèi)部審計的正常工作。

董事會領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是層次少，涉及對上市公司高層管理者的審計能夠保證更高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性；缺點(diǎn)是由于直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，對公司下屬多層次的監(jiān)督可能會受到來自經(jīng)營者的阻力。

審計委員會領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計將提高工作質(zhì)量及效率；缺點(diǎn)是審計委員會的成員主要是外部獨(dú)立董事，與內(nèi)部審計的目標(biāo)與職能有較大差異。

監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是監(jiān)事會監(jiān)督職權(quán)較大，其主要工作內(nèi)容與內(nèi)部審計監(jiān)督職能有相似之處，能夠減少重復(fù)工作；缺點(diǎn)是由于監(jiān)事不具備經(jīng)營管理職責(zé)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，因此這種領(lǐng)導(dǎo)方式下的內(nèi)部審計難以直接服務(wù)于經(jīng)營決策。

總裁領(lǐng)導(dǎo)管理有三種模式，即總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，總裁主管、副總裁協(xié)管，副總裁領(lǐng)導(dǎo)?？偛弥苯宇I(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是總裁可以根據(jù)上市公司的經(jīng)營狀況及時、準(zhǔn)確地指示審計工作重點(diǎn)；缺點(diǎn)是總裁日常經(jīng)營管理工作繁忙，難有更多時間深入了解審計事項(xiàng)?？偛弥鞴?、副總裁協(xié)管：優(yōu)點(diǎn)是總裁可以將內(nèi)部審計的重要事項(xiàng)委托給副總裁貫徹實(shí)施，副總裁有更多精力抓好審計工作，內(nèi)審部門可以與管理層更深入地研究工作，審計發(fā)現(xiàn)問題可以及時匯報糾正；缺點(diǎn)是由于又多一個管理環(huán)節(jié)，在貫徹最高領(lǐng)導(dǎo)指示時容易發(fā)生與其他分管領(lǐng)導(dǎo)工作的銜接問題。副總裁領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是副總裁可以根據(jù)自己掌握的企業(yè)經(jīng)營管理情況自主確定內(nèi)審工作重點(diǎn)；缺點(diǎn)是審計分管領(lǐng)導(dǎo)與其他分管領(lǐng)導(dǎo)之間的工作協(xié)調(diào)量較大。

總會計師領(lǐng)導(dǎo)：優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計對上市公司的財務(wù)審計事項(xiàng)便于溝通協(xié)調(diào)；缺點(diǎn)是混淆了財務(wù)會計與審計職能。

（三）最優(yōu)內(nèi)部審計體制

新形勢下的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制最佳模式是對董事會和總經(jīng)理雙向負(fù)責(zé)模式，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)行政上隸屬于總經(jīng)理，業(yè)務(wù)上接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，除向總經(jīng)理報告工作外，還可向?qū)徲嬑瘑T會和董事會直接報告工作。這種模式不僅能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，還有利于發(fā)揮內(nèi)部審計評價和服務(wù)職能，且符合國際慣例，雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式與國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求一致。該準(zhǔn)則指出“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效履行他們的職責(zé)”，管理成員則“包括管理人員和董事會成員”。

四、上市公司內(nèi)部審計工作定位

（一）上市公司內(nèi)部審計職責(zé)

在我國，內(nèi)部審計已從以財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主的監(jiān)督復(fù)核型向以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制為主的服務(wù)增值型發(fā)展；其職責(zé)也從查錯防弊轉(zhuǎn)為公司內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，從審查和監(jiān)督向評價與咨詢拓展；其作業(yè)范圍不局限于財務(wù)，而是擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個方面。

（二）上市公司內(nèi)部審計的作用

第一，監(jiān)控反饋?zhàn)饔?。監(jiān)控就是促進(jìn)公司內(nèi)部管理層行為的合法性、合規(guī)性，提示并及時反饋經(jīng)營管理中存在的問題，向管理層反饋監(jiān)控公司總體經(jīng)營狀況，向公司主管領(lǐng)導(dǎo)反饋監(jiān)控管理部門的情況，向董事會和母公司反饋監(jiān)控控股子公司的情況。

第二，評價鑒證作用。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對公司管理層主要負(fù)責(zé)人和要害崗位人員的任期進(jìn)行評價，為干部任用提供依據(jù)；通過對所屬企業(yè)和部門的績效審計，為考核公司效益效率、業(yè)績兌現(xiàn)提供依據(jù)；通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。

第三，咨詢診斷作用。上市公司的內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，及時關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，對潛在的風(fēng)險提出警示。

（作者單位為中國航天科技集團(tuán)公司第九研究院）

[作者簡介：廖妍妍（1982—），女，河北秦皇島人，本科，畢業(yè)于北京理工大學(xué)，中級會計師，研究方向：工程造價。]