趙云彩

摘要：本篇文章首先對落實(shí)“營改增”政策的作用進(jìn)行闡述，從稅負(fù)方面、稅務(wù)管理方面兩個方面入手，對“營改增”對建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出“營改增”對建筑安裝業(yè)稅負(fù)影響的處理對策和納稅籌劃。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑安裝業(yè)；稅負(fù)；影響；納稅籌劃

通過落實(shí)“營改增”政策，可以給我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起到推動效果。并且在落實(shí)“營改增”政策過程中，可以營造良好的稅收氛圍，在迎合市場要求的基礎(chǔ)上，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。“營改增”政策的落實(shí)，將會給社會帶來諸多影響，這種影響也涉及了建筑安裝業(yè)的稅務(wù)等方面。因此，這就要求建筑安裝業(yè)結(jié)合自身真實(shí)狀況，根據(jù)新型稅務(wù)政策給其帶來的影響，提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，在緩解建筑安裝業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上，給企業(yè)創(chuàng)造更好地效益。下面，本文將重點(diǎn)闡述和分析營改增對建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響與納稅籌劃。

一、落實(shí)“營改增”政策的作用

從字面的角度來說。所謂的“營改增”主要指，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾簿褪前阎捌髽I(yè)繳納的營業(yè)稅收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂誟1]。營業(yè)稅和增值稅在稅務(wù)本質(zhì)方面存在一定差異，同時也會面臨重復(fù)納稅現(xiàn)象。由于營業(yè)稅一般是對生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行納稅，對產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有環(huán)節(jié)都要實(shí)施營業(yè)稅支付，從而給重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)營造了條件。而增值稅僅僅對產(chǎn)品增值環(huán)節(jié)加以納稅，可以有效防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，通過落實(shí)“營改增”政策，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)整體稅負(fù)，以此促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、“營改增”對建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅負(fù)方面

稅收作為我國財(cái)務(wù)收入中不可或缺的一部分，結(jié)合當(dāng)前我國稅務(wù)情況來說，增值稅和營業(yè)稅作為我國稅收主要的稅種，同時也是地方以及國家稅收的根本。在沒有落實(shí)“營改增”政策前，營業(yè)稅包含在價內(nèi)稅的范疇內(nèi)，在地方稅務(wù)收取時，是其財(cái)政收入的核心內(nèi)容。針對建筑安裝業(yè)來說，一般把企業(yè)毛收入當(dāng)作計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅率3%進(jìn)行納稅，營業(yè)稅作為企業(yè)納稅的主體。而在落實(shí)“營改增”政策之后，建筑安裝業(yè)一般納稅人通常是根據(jù)各個運(yùn)營環(huán)節(jié)中增值部分進(jìn)行計(jì)稅，并按照稅率11%進(jìn)行納稅，同時增值稅最終由消費(fèi)者來擔(dān)受。

所以，在落實(shí)“營改增”政策后，企業(yè)盈利水平和進(jìn)項(xiàng)稅額之間有著一定的關(guān)聯(lián)。也就是說，如果企業(yè)可以將所有的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，才能實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的減少。如果無法實(shí)現(xiàn)抵扣，企業(yè)將會擔(dān)具一定的額外稅負(fù)，從而使其整體稅負(fù)提高。在落實(shí)“營改增”政策后，獲取增值稅專用發(fā)票以及實(shí)現(xiàn)稅務(wù)額度的抵扣，將會給企業(yè)需要擔(dān)具的稅負(fù)帶來一定影響。然而，因?yàn)榻ㄖI(lǐng)域自身存在一定的特殊性，部分企業(yè)以及供應(yīng)商不能獲取相應(yīng)的發(fā)票，進(jìn)而不能實(shí)現(xiàn)抵扣。

（二）稅務(wù)管理方面

首先，資產(chǎn)負(fù)債表。針對建筑安裝業(yè)來說，在沒有落實(shí)“營改增”政策前，其主要繳納的稅務(wù)類型為營業(yè)稅。因此，在此以前，建筑安裝業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中具備的主要特性在于，在原材料以及固定資產(chǎn)等內(nèi)容上，其統(tǒng)計(jì)數(shù)值中涉及了一定稅額。在落實(shí)“營改增”政策后，統(tǒng)計(jì)數(shù)值中將不會出現(xiàn)稅額，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)業(yè)務(wù)中部分?jǐn)?shù)值將會得到明顯減少。這是由于營業(yè)稅和增值稅之間存在差異導(dǎo)致的。通過抵扣部分稅額以后，建筑安裝業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額將會明顯減少，對此，資產(chǎn)負(fù)債表中不扥累計(jì)折舊數(shù)值也會出現(xiàn)一定改變，進(jìn)而使得整體資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)改變。

其次，利潤表。結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則我們得知，發(fā)票金額主要是指營銷數(shù)額與增值稅額之和，增值稅包含在價外稅范疇內(nèi)，會計(jì)收入中不會存在增值稅營銷數(shù)額，這就導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入逐漸降低，和“營改增”政策落實(shí)之前的營業(yè)稅之間存在差異，同時，營業(yè)稅收入將會大于增值稅收入[2]。此外，應(yīng)為稅務(wù)種類出現(xiàn)改變，原始的會計(jì)核算科目中的營業(yè)稅額及附加將會撤除，并且在其中添加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及減免稅款等科目。在落實(shí)“營改增”政策之后，將營業(yè)稅內(nèi)容進(jìn)行取消，利潤報表中營業(yè)稅額及附加數(shù)值將會減少，從而給利潤表帶來一定影響。

三、“營改增”對建筑安裝業(yè)稅負(fù)影響的處理對策和納稅籌劃

（一）完善管理制度，提升員工素質(zhì)

針對建筑安裝業(yè)的職工來說，在專業(yè)素養(yǎng)和水平方面將會存在較大差異，為了能夠更好的迎合水務(wù)改革需求，增強(qiáng)其應(yīng)變能力是非常必要的，特別是財(cái)務(wù)工作人員。受到“營改增”政策的影響，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一定改變，這就要求安排具備專業(yè)素養(yǎng)的工作人員來對其加以處理，而當(dāng)前大部分建筑安裝業(yè)的工作人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高，其管理理念和素養(yǎng)還無法迎合“營改增”政策相關(guān)需求，進(jìn)而給財(cái)務(wù)處理方面增添了難度。這就要求轉(zhuǎn)變原始的管理理念，提升自身專業(yè)水平和能力[3]。通過開展專業(yè)培訓(xùn)，構(gòu)建建筑安裝企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)文化，給相關(guān)培訓(xùn)工作的開展提供條件。在當(dāng)前稅務(wù)改革全面落實(shí)背景下，可以應(yīng)用“轟炸式傳播，戰(zhàn)役式培訓(xùn)”的方式，也就是由財(cái)務(wù)部門引導(dǎo)，帶領(lǐng)企業(yè)全面執(zhí)行安裝企業(yè)稅務(wù)微報，建立公共平臺，定期發(fā)放一些稅務(wù)方面以及稅務(wù)管理等相關(guān)內(nèi)容，優(yōu)化稅務(wù)工作人員風(fēng)貌。定期開展專職稅務(wù)人員研討會議，對各個領(lǐng)域的稅務(wù)政策進(jìn)行探討，交流各個領(lǐng)域稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和要求。通過組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的方式，把真實(shí)工作中存在的業(yè)務(wù)問題當(dāng)作主體，實(shí)事求是，將培訓(xùn)作用全面發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)單位職工專業(yè)素養(yǎng)的提升。

（二）優(yōu)化管理模式，調(diào)整組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

要想防止不必要問題的出現(xiàn)，建筑安裝業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)管理方式的優(yōu)化和創(chuàng)新，并且建立具備法人資質(zhì)的子公司，對各個項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)管理，讓每個子公司或者單位明確自身擔(dān)具的職責(zé)，落實(shí)好合同管理、數(shù)據(jù)采集、發(fā)票整理等工作，構(gòu)建規(guī)范的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額臺賬，以此核查各個項(xiàng)目稅負(fù)情況。設(shè)定稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，配置對應(yīng)的工作人員，結(jié)合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)范疇加以規(guī)劃和修整，建立規(guī)范的管理對策，防止稅務(wù)改革給企業(yè)帶來不利影響。此外，建筑安裝企業(yè)還要落實(shí)好進(jìn)銷預(yù)繳平衡管理工作，結(jié)合工作真實(shí)狀況，開展決算收取工作，獲取分包發(fā)票，可以通過把開票稅金支付給分包方用于開票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配，減少稅額，資金既不墊付稅款，也不提前支付給下游分包分供。并且，開展預(yù)測工作，根據(jù)預(yù)測結(jié)果實(shí)施分包合作。如果材料占比相對較高，在進(jìn)行預(yù)測時，可以存在留抵項(xiàng)目，根據(jù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)，把材料列入到分包管理范疇中，由分包采購材料，將稅款差異直接作為報價下浮，避免過量的留抵直接占用企業(yè)流動資金。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

和營業(yè)稅進(jìn)行比較，增值稅在計(jì)稅方面更具繁瑣性和嚴(yán)謹(jǐn)性，并且納稅籌劃范疇較為廣泛。建筑安裝業(yè)可以通過構(gòu)建完善的納稅籌劃方案，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理質(zhì)量提高的同時，建立迎合自身發(fā)展的納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)和流程，以此緩解自身稅負(fù)。首先，合理選擇供應(yīng)廠家以及勞務(wù)企業(yè)，并且選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，減少自身稅負(fù)。其次，盡量減少無法實(shí)現(xiàn)抵扣的人工成本占比，加強(qiáng)相關(guān)設(shè)施的投放，提升設(shè)施應(yīng)用效率。此外，盡量防止甲供材料，將其更改成由甲方指定材料，由乙方進(jìn)行購置，按照稅率17%來實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，針對沒有條件的企業(yè)，可以在進(jìn)行采購甲材料的過程中，讓甲方提供一定補(bǔ)償[4]。最后，針對水泥等材料，可以安排施工企業(yè)自行采購，把稅率相對較大的水泥應(yīng)用到自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，將稅率小的其他施工材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行降低。此外，還要實(shí)現(xiàn)稅收管理模式的優(yōu)化，借助現(xiàn)代化技術(shù)實(shí)現(xiàn)管理方式的創(chuàng)新，通過構(gòu)建OA系統(tǒng)，提升稅務(wù)工作效率，緩解職工工作壓力。通過建立稅務(wù)風(fēng)險防范體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)管，防止各項(xiàng)失誤現(xiàn)象出現(xiàn)，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

四、結(jié)束語

總而言之，通過落實(shí)“營改增”政策，不僅可以有效防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，同時還能緩解企業(yè)整體納稅壓力。但是結(jié)合當(dāng)前情況來說，因?yàn)榻ㄖ惭b業(yè)缺少對水務(wù)改革政策的了解，沒有采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，不僅沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)壓力的緩解，反而增加了自身稅負(fù)。對此，為了降低稅務(wù)改革給自身帶來的影響，建筑安裝業(yè)需要結(jié)合稅務(wù)改革標(biāo)準(zhǔn)和需求，落實(shí)納稅籌劃工作，提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化管理方式，在減少自身稅負(fù)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)建筑安裝業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：山西省工業(yè)設(shè)備安裝集團(tuán)有限公司）