涂曉莉

摘要：近年來，中國的政治發(fā)展形勢(shì)漸趨平穩(wěn)，許許多多的行政事業(yè)單位也得于健康的運(yùn)作，其中一個(gè)很重要的因素就是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，它影響著一個(gè)行政事業(yè)單位的規(guī)范性和合理性。本文簡要總結(jié)了行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，同時(shí)，根據(jù)行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題；措施

行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其能存在于審計(jì)工作的各個(gè)方面的原因，主要是審計(jì)模式落后、法律法規(guī)不完善，審計(jì)團(tuán)隊(duì)被削弱等導(dǎo)致的，預(yù)防措施應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)因素展開，從根本上提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

一、行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

一般情況下，行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩大類，包括錯(cuò)誤地承受風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤地拒絕風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位或部門在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)誤報(bào)、漏報(bào)、隱瞞等情況時(shí)，審計(jì)人員仍堅(jiān)持無保留意見，則審計(jì)結(jié)果不合格，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此出現(xiàn)。行政單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三大特點(diǎn)：客觀性、普遍性和潛伏性。內(nèi)部審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)方法上，審計(jì)抽樣是一種常見的現(xiàn)象，有廣泛的抽樣誤差；在審計(jì)過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能有錯(cuò)誤或疏漏，這意味著審計(jì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是存在于審計(jì)環(huán)節(jié)的各個(gè)方面的；審計(jì)人員作為參與者，其本身也是有潛在風(fēng)險(xiǎn)的。如果對(duì)個(gè)人責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，缺乏職業(yè)道德，法律、法規(guī)的約束力也相應(yīng)下降，這可能會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)容易受干擾

內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，是現(xiàn)階段單位開展審計(jì)工作的一大缺陷，盡管我國審計(jì)工作的開展表面上是有獨(dú)立的部門來分工和實(shí)施管理的，但是，畢竟與其他部門無異，都?xì)w于單位內(nèi)的一個(gè)部門中，在內(nèi)部審計(jì)的過程中，都將或多或少地考慮到每個(gè)單位的利益，這樣便降低了獨(dú)立性和獨(dú)斷性。

（二）審計(jì)資源匱乏及其不合理利用

我們都知道，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目相對(duì)較少，各項(xiàng)資源也投入較少，再加上部分事業(yè)單位對(duì)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)有資源利用不夠充分，導(dǎo)致資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

（三）審計(jì)人員的能力和素質(zhì)偏低

由于事業(yè)單位的審計(jì)結(jié)構(gòu)不完善，在招納人才時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)和引進(jìn)后的前期培訓(xùn)都存在較大的漏洞，導(dǎo)致審計(jì)人才水平綜合素質(zhì)整體偏低。在審計(jì)專業(yè)層面上，一些人員只經(jīng)過簡單的培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)有限，缺少敏銳的經(jīng)濟(jì)判斷能力、創(chuàng)新精神，導(dǎo)致單位審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、信息失真。在審計(jì)工作的職業(yè)道德層面上，一些審計(jì)人員缺乏工作責(zé)任心，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，這也增加了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的最新要求，凡是缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度、程序和方法的行政單位，都必須依照自身?xiàng)l件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度的調(diào)整。但是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)卻一直沒有進(jìn)展，始終停留在傳統(tǒng)模式控制下的初級(jí)階段，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作弊、固有資產(chǎn)審定等糾正行為，與時(shí)代發(fā)展方向不符，也影響著審計(jì)行為和審計(jì)方法的規(guī)范性。

（五）審計(jì)部門考核機(jī)制形式化

近年來，行政事業(yè)單位工作人員待遇明顯提升，審計(jì)人員也不例外。但是工資待遇的提升卻與審計(jì)效率、成本和效益并無直接掛鉤，獎(jiǎng)罰與激勵(lì)機(jī)制十分缺乏，這就影響了審計(jì)人員參與的積極性和熱情，使審計(jì)工作缺乏公平性。

三、控制行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過行政系統(tǒng)的分析，制定預(yù)防措施，從根本上把握，逐步提高整體工作流程，否則只會(huì)流于形式：

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高專業(yè)人員的素質(zhì)

為了達(dá)到審計(jì)工作的相關(guān)要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備以下基本素質(zhì)：熟悉會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)技能的專業(yè)知識(shí)；熟練計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能和豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；擁有優(yōu)異的團(tuán)隊(duì)合作精神。因此，為了加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，需要著重從這三點(diǎn)入手，充分培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

1.熟練計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技能。對(duì)與審計(jì)工作相關(guān)的計(jì)算機(jī)app進(jìn)行熟練運(yùn)用；學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)課程，掌握基本網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，了解數(shù)據(jù)庫資料來源；掌握一定的語言編程技能。

2.不斷積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。培養(yǎng)專業(yè)敏感性和洞察力，加強(qiáng)綜合判斷水平。提升專業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的培養(yǎng)。

3.良好的團(tuán)隊(duì)精神和高昂的士氣。讓參與的審計(jì)人員有集體榮譽(yù)感，加強(qiáng)合作精神，鍛煉默契度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善

確定單位部門的定位，借鑒優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)方法，再根據(jù)單位的具體需要，與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的審計(jì)方法相融匯，建立符合單位自身要求的審計(jì)方法。接下來，需要建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。讓設(shè)計(jì)管理人員充分了解管理目標(biāo)下的單位政策，配合單位負(fù)責(zé)人，遵照其制定的原則，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)來源，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提出風(fēng)險(xiǎn)防控建議。最后，建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制和鼓勵(lì)制度，通過績效考評(píng)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作以及帶班領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行考核，并落實(shí)獎(jiǎng)懲責(zé)任。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性

找出內(nèi)部審計(jì)部門的“頭”，也就是直接管理審計(jì)工作的“負(fù)責(zé)人”。負(fù)責(zé)人不但要關(guān)注事前審計(jì)，事中審計(jì)，還要將審計(jì)的結(jié)果納入其中，審計(jì)結(jié)果是查證審計(jì)實(shí)施是否已經(jīng)真正落實(shí)的關(guān)鍵，我們必須督促審計(jì)部門及時(shí)找出問題，還要跟蹤整改情況，記錄整改過程，再為后續(xù)做安排。

（四）用外包來解決審計(jì)項(xiàng)目問題

審計(jì)資源匱乏是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大誘因，它影響著整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制的運(yùn)行。審計(jì)工作可以外包給一些商業(yè)服務(wù)單位，將單位審計(jì)資源不足的問題大大縮小，還讓內(nèi)部審計(jì)擁有很高的獨(dú)立性。

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（作者單位：沈丘縣審計(jì)局）