賈靜娜

【摘要】?jī)?nèi)部控制不僅僅是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的重要前提，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平往往能夠產(chǎn)生直接影響。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。鑒于此，本文將就如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行深入細(xì)致的探討。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 必要性 對(duì)策

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差

第一，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和決策者對(duì)內(nèi)部控制的意義認(rèn)識(shí)不充分，往往注重生產(chǎn)經(jīng)營與技術(shù)開發(fā)，并未給予內(nèi)部控制足夠的重視，也沒有把內(nèi)部控制擺在經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度位置上。第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，尤其是一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行與決策，并未對(duì)其進(jìn)行有效制約，導(dǎo)致各類違法犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如說，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部控制漏洞，私自挪用公款、盜竊企業(yè)資金等，內(nèi)控制度在其眼中只是一張廢紙，并無任何的約束力。第三，內(nèi)部控制缺乏有效地激勵(lì)與約束機(jī)制。相關(guān)職能部門考核存在較大缺陷，缺乏完善的人才激勵(lì)約束機(jī)制，員工薪酬過于平均，也沒有建立長(zhǎng)期激勵(lì)措施，致使薪酬激勵(lì)作用得不到有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制預(yù)算體系薄弱

一直以來，不少企業(yè)往往將全面預(yù)算看作是財(cái)務(wù)部門的工作，而并未設(shè)置完整的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算體系并未發(fā)揮有效作用，預(yù)算分析工作實(shí)效得不到有效保證，分析缺乏有效性，不利于后續(xù)工作的改進(jìn)，對(duì)預(yù)算管理循環(huán)造成了破壞，對(duì)企業(yè)正常有序運(yùn)行也產(chǎn)生了一定影響。同時(shí)，很多企業(yè)往往只是將預(yù)算管理視為成本控制的有效手段，采用的預(yù)算編制方法也過于陳舊，往往只是在上一年的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減計(jì)算，增減經(jīng)常憑預(yù)算編制人員的主觀判斷。如現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，特別是現(xiàn)金流入量的預(yù)測(cè)往往存在一定的難度，實(shí)際操作中易受抵制，即便是編制年度現(xiàn)金流量尚存在較大困難，更別提預(yù)測(cè)長(zhǎng)期的現(xiàn)金流量了，無法起到促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平提升的作用。

（三）監(jiān)管不力

企業(yè)監(jiān)管的有效性往往直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營方針能否得到有效執(zhí)行、經(jīng)營效率能否得到有效提升，但是很多企業(yè)監(jiān)管依舊存在很大的不足。即使政府的監(jiān)管法規(guī)已經(jīng)下達(dá)很多，使得企業(yè)監(jiān)管體系基本構(gòu)建完成，但是并未發(fā)揮出預(yù)期效果。一方面，企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督并未給予足夠重視，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制活動(dòng)過于繁瑣，導(dǎo)致所有監(jiān)管都形同虛設(shè)，認(rèn)為這些事情不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展及收支造成不利影響，而事實(shí)卻是企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本增多，經(jīng)濟(jì)方針執(zhí)行效果不盡如人意，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。第二方面，一些企業(yè)往往抱有僥幸心理，不把政府法令監(jiān)督放在眼里，而私下進(jìn)行不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營活動(dòng)。第三方面，部分企業(yè)雖然建立了較為完善的監(jiān)管制度并給予了實(shí)施，但是因?yàn)楸O(jiān)管內(nèi)容過于復(fù)雜，又無固定標(biāo)準(zhǔn)可循，導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)管作用嚴(yán)重缺失。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策與建議

根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制 配套指引》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)文件，企業(yè)應(yīng)該從以下方面進(jìn)行管理。

（一）嚴(yán)格資金管理

為了有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，還應(yīng)嚴(yán)格資金管理。

第一，明確職責(zé)分工與權(quán)限。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第38條，公司按規(guī)定根據(jù)公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并在機(jī)構(gòu)設(shè)置、任用會(huì)計(jì)任免實(shí)行回避制、會(huì)計(jì)工作交接合規(guī)情況等方面工作的合法性、合規(guī)性完成較好。一方面，建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門或崗位的權(quán)責(zé)，企業(yè)收支管理現(xiàn)金或票據(jù)的人員必須是財(cái)務(wù)部門指特定人員，其他人員不得負(fù)責(zé)收支，收支管理必須要有完整的憑證與手續(xù)，同時(shí)，票據(jù)和收款人員必須職務(wù)不相容，并加強(qiáng)對(duì)二者的相互監(jiān)督；另一方面，構(gòu)建貨幣資金授權(quán)制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)就審批人員的業(yè)務(wù)授權(quán)方式、擁有的權(quán)限以及控制措施予以明確，并對(duì)經(jīng)辦人工作范圍及要求提出明確的規(guī)定。

第二，作為涉及現(xiàn)金管理的人員，必須嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金管理制度對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效管理，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的控制，從原始憑證的取得與填制開始，到收付現(xiàn)金、憑證復(fù)核、賬簿登記和核對(duì)，直到月末現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行余額調(diào)節(jié)表編制等，都應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)范進(jìn)行。

（二）構(gòu)建完善物資采購制度

首先，選擇合適的物資供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行貨幣三家，綜合比較各供應(yīng)商的信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量和報(bào)價(jià)，為企業(yè)購進(jìn)物美價(jià)廉的物資。當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)期供應(yīng)商的信用評(píng)級(jí)資料系統(tǒng)，考慮供應(yīng)商的長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，可以由多個(gè)部門共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要針對(duì)商品質(zhì)量、價(jià)格、付款條件、送貨速度、供應(yīng)商資質(zhì)以及經(jīng)營管理狀況，并實(shí)行打分制度，選擇得分最高的供應(yīng)商。

其次，嚴(yán)格控制材料采購價(jià)格。采購價(jià)格也是采購決策中的重要環(huán)節(jié)，也是確定供應(yīng)商的重要依據(jù)，可派出采購人員或調(diào)查小組通過函寄詢價(jià)或者到供應(yīng)商處直接談判，再或到原材料市場(chǎng)確定產(chǎn)品報(bào)價(jià)，并對(duì)所取得的產(chǎn)品報(bào)價(jià)資料進(jìn)行比對(duì)，不僅要考慮相關(guān)因素，又要按照價(jià)格優(yōu)先的原則最終確定采購價(jià)格。此外，企業(yè)可同時(shí)與幾家供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，組織評(píng)標(biāo)委員會(huì)，既要控制好材料質(zhì)量，又要盡可能地降低采購價(jià)格，在此基礎(chǔ)上最終確定合適的供應(yīng)商。

最后，物資到達(dá)企業(yè)，還應(yīng)加強(qiáng)驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收制度以及采購文件，由專門的倉庫入庫人員針對(duì)所購的物資品種規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，并出具相關(guān)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或驗(yàn)收證明。驗(yàn)收中一旦發(fā)生異常，應(yīng)及時(shí)上報(bào)，查明原因并加以處理。

（三）注重預(yù)算管理職能作用發(fā)揮

首先，在企業(yè)部門實(shí)施全面預(yù)算管理。預(yù)算編制過程中，應(yīng)采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，由各部門根據(jù)自身實(shí)際合理編制本部門的預(yù)算，預(yù)算項(xiàng)目要盡可能地細(xì)化具體，預(yù)算編制的方法可根據(jù)部門在公司中的職能（即：利潤(rùn)中心、收入中心、費(fèi)用中心、成本中心、投資中心等），采用不同的預(yù)算編制方法即：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算等方法。剔除掉不合理的預(yù)算項(xiàng)目，將各部門預(yù)算整合到一起，在此過程中，應(yīng)悉心聽取和采納各部門和有關(guān)人員的意見，確保所編制的預(yù)算與企業(yè)發(fā)展實(shí)際相符合。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督。一是要細(xì)化預(yù)算責(zé)任，總體預(yù)算編制完成后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理細(xì)化，并下達(dá)至各部門負(fù)責(zé)落實(shí)，使財(cái)權(quán)和事權(quán)實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。二是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算任務(wù)一經(jīng)下達(dá)，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許各部門隨意更改與調(diào)整預(yù)算，如果執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際存在較大差異，確需作出調(diào)整，也應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審批。三是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤分析，分析預(yù)算執(zhí)行是否與預(yù)算績(jī)效考核目標(biāo)一致，執(zhí)行進(jìn)度合理，及時(shí)糾正差異，確保企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為了有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，還應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建相互聯(lián)系和制約的內(nèi)部控制系統(tǒng)，股東通過監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行控制，同時(shí)，董事會(huì)又通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理層實(shí)施內(nèi)控?？紤]到會(huì)計(jì)監(jiān)督融入會(huì)計(jì)核算，為此，還必須確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。根據(jù)職務(wù)不相容的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作行為必須對(duì)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行控制。此外，監(jiān)事會(huì)需要負(fù)責(zé)相關(guān)聘請(qǐng)或委托注冊(cè)的權(quán)利和有關(guān)事項(xiàng)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能作用得以有效發(fā)揮。

三、結(jié)束語

綜上，面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，企業(yè)要想獲得持久穩(wěn)定性發(fā)展，就必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平。那么這就要求企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制思路，結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)資金管理，構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，注重預(yù)算管理職能發(fā)揮，保障企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效提升。

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