沈宜蓉

摘要：隨著國家會計改革與發(fā)展的深化，推進管理會計應用是高校提升財務管理水平的必然趨勢。論文通過分析高校管理會計應用存在主要障礙，提出構建“一個中心、兩個結合、三個保障”的推進管理會計應用路徑。

關鍵詞：管理會計;應用路徑;高校;戰(zhàn)略規(guī)劃

一、高校推進管理會計應用的背景

（一）順應國家深化會計改革與發(fā)展趨勢的必然選擇

2014年11月，財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出“3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才，力爭通過5-10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系”的總目標;2016年10月再次在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》將”推進管理會計廣泛應用”列為“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務。在印發(fā)《管理會計基本指引》基礎上，2017年9月正式印發(fā)了《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引，為全面正確理解管理會計、科學系統(tǒng)應用管理會計提供了基本框架和方向，促進管理會計從頂層設計走向落地實踐。由此可見，高校推進管理會計應用是呼應國家深化會計改革的具體表現(xiàn)，有利于實現(xiàn)高校戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（二）提升高校財務管理水平的內(nèi)在需求

隨著國家財政撥款機制改革逐步推進和現(xiàn)代大學建設深化，高校一方面培育一流學科和一流人才需要增加經(jīng)費投入;另一方面，財政資金投入增長幅度減緩，支出績效考核更加全面和科學，高校財務管理面臨如何合理配置有限資源，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的新挑戰(zhàn)。因此，推行管理會計運用，有利于實現(xiàn)高校財務基本職能由“核算型”向“管理型”轉變;有利于促進財務信息與業(yè)務有機結合，充分發(fā)揮財務信息決策支持作用，增強高校價值創(chuàng)造力，提升財務管理水平。

二、高校推進管理會計應用存在主要障礙

（一）內(nèi)部環(huán)境基礎薄弱

內(nèi)部環(huán)境是高校應用管理會計的基礎，主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創(chuàng)造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。目前，我國高校管理會計應用內(nèi)部環(huán)境基礎薄弱。

1.領導層意識不夠。我國大部分高校沒有設置總會計師職位，領導層對財務工作職能定位仍然停留在傳統(tǒng)的“核算和監(jiān)督”，一般沒有設置管理會計專業(yè)崗位，在決策中存在“重投入，輕效益”的現(xiàn)象，不能充分認識到管理會計的作用，應用意識缺乏弱化了管理會計應用的廣度和深度。

2.專業(yè)人才缺乏。一方面我國高?，F(xiàn)有財務人員年齡結構倒金字塔型現(xiàn)象嚴重，人員專業(yè)素質差異大，缺少系統(tǒng)的管理會計理論學習和實踐，知識結構調整及更新壓力大;另一方面，受人事制度影響，新招聘專業(yè)人員缺少發(fā)展通道而流動頻繁，難以在財務管理工作崗位發(fā)揮穩(wěn)定作用。

3.內(nèi)控體系建設任務重。內(nèi)部控制是保障管理會計工具方法科學應用的前提條件。根據(jù)《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），大部分高校已經(jīng)開展內(nèi)部控制制度建設，進行了業(yè)務流程梳理和風險評估，形成了內(nèi)控規(guī)范手冊等成果。一方面，部分高校沒有充分重視內(nèi)控體系建設，工作“虎頭蛇尾”，為完成任務走過場;另一方面，目前高校內(nèi)控體系建設尚處于初級階段，要達到強化會計核算、內(nèi)控制度及管理會計協(xié)同效應，實現(xiàn)“分事行權、分崗設權、分級授權”管理模式，建立內(nèi)控建設長效機制，確保內(nèi)控建設各項成果落地目標需要一個較長周期。

（二）應用活動領域不完整

目前，我國高校已開始管理會計應用探索和實踐，但仍處于自發(fā)狀態(tài)，絕大部分也只是在有限領域應用了部分管理會計職能，應用的系統(tǒng)性、針對性和有效性還有待進一步提高。

1.預算重編制，輕管理。我國高校傳統(tǒng)預算編制基本原則是收支平衡，預算收入主要來源為財政補助，預算管理更多偏重資源分配，缺少預算執(zhí)行和考核機制，未能充分發(fā)揮預算導向作用;預算編制方法較為單一，以增量預算和零基預算為主，滾動預算和作業(yè)預算等方法沒有得到有效實施。

2.成本管理欠缺。從制度層面上，高校作為財政補助性質的事業(yè)單位，非營利性和服務公益性決定其缺少成本管理內(nèi)趨力，對成本的關注也僅停留在收費標準等簡單財務指標測算上，資金使用更多側重執(zhí)行進度，忽視使用效益;從操作層面看，高校成本形態(tài)多樣，涉及多個業(yè)務流程及管理部門，協(xié)調難度大。同時，成本核算和管理逐步規(guī)范化、精細化需要部分引入權責發(fā)生制、開展固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等會計核算為基礎，高校并未全面實施對應會計賬務處理。

3.績效評價結果應用有限。高?？冃гu價更多落實在教學、科研等業(yè)務活動中，財務績效評價范圍主要體現(xiàn)在財政專項項目。績效評價依據(jù)來源于項目申報時填列績效目標表，受項目立項、預算等因素影響，不同項目績效目標所使用績效評價體系存在雷同性，項目申報績效指標體系科學性、真實性、適應性等與實際存在差異?？冃Э己嗽u價落實不到位，沒有形成績效制定、執(zhí)行、監(jiān)督和考核閉環(huán)管理，績效評價結果無論對項目責任人還是項目預算安排沒有影響，績效考核形同虛設。

三、高校推進管理會計應用路徑

管理會計應用是系統(tǒng)工程，是應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項要素有機統(tǒng)一。為充分發(fā)揮管理會計在財務工作中的作用，高校應構建“一個中心、兩個結合、三個保障”的管理會計應用推進途徑。（見圖1）

（一）把握一個中心：以學校發(fā)展戰(zhàn)略為中心

發(fā)展戰(zhàn)略是高校為了實現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，在綜合分析自身內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎上做出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃，是高校各項工作開展的指導綱領和行動中心。

1.合理制定財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略是學校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中的一個子系統(tǒng)，主要為高校發(fā)展籌集資金進行合理資源配置，以實現(xiàn)整體戰(zhàn)略。不同時期不同環(huán)境下的高校所面臨的風險和機會水平不同，同時具有不同的財務特征和價值驅動因素，在資金籌集、分配等方面需要有所側重。因此，高校應制定合適自己的財務規(guī)劃，體現(xiàn)學校整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。

2.確定管理會計應用重點。管理會計是“對內(nèi)會計”，高校所處發(fā)展階段、現(xiàn)有規(guī)模、戰(zhàn)略目標等不同，管理會計應用重點存在差異性。因此，高校要正視這種差異存在的必然性，緊密圍繞學校自身發(fā)展戰(zhàn)略明確管理會計應用服務的重點，為促進高校管理層進行正確的規(guī)劃、控制、預測及評價發(fā)揮作用。

（二）促進兩個融合：財務與業(yè)務、管理會計與財務會計

財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出：“管理會計是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。

1.促進財務與業(yè)務融合。財務是高校業(yè)務在經(jīng)濟活動方面的反映，管理會計是高校財務工作重要組成部份。高校應加強財務與資產(chǎn)、人事、教學、規(guī)劃、審計等不同部門聯(lián)系，建立財務工作與資產(chǎn)管理、教學管理、科研管理、隊伍建設等具體業(yè)務協(xié)同機制，將財務信息與各相關業(yè)務有機結合，有效避免業(yè)務重復與信息孤島現(xiàn)象，進一步提高財務與各項業(yè)務融合度。

2.促進管理會計與財務會計融合。管理會計以財務會計提供數(shù)據(jù)和資料為基礎，是財務會計提供信息的應用和拓展。一方面高校要正確理解管理會計和財務會計關系，避免出現(xiàn)過分夸大管理會計作用而忽視財務會計基礎工作的極端現(xiàn)象;另一方面需要在財務部門工作定位中充分體現(xiàn)管理會計職能，在財務會計工作中借助信息系統(tǒng)等手段做好管理會計信息收集，在管理會計和財務會計融合中促進高校財務管理健康發(fā)展。

（三）營造三個保障：制度保障、隊伍保障、技術保障

高校內(nèi)部環(huán)境建設是管理會計應用的土壤。在外部環(huán)境建設趨同情況下，高校管理會計應用程度與其營造的環(huán)境息息相關。

1.制度保障。主要包括：根據(jù)國家有關法律法規(guī)和學校發(fā)展規(guī)劃，建立規(guī)范的財務治理結構和議事規(guī)則，明確各級機構在財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制;根據(jù)財務工作需求合理設置管理會計應用內(nèi)部機構，將權利與責任落實到具體責任人。高校管理會計機構設置應結合學校財務管理體制，有利于會計信息溝通和管理效率的提高。

2.隊伍保障。管理會計隊伍是高校管理會計的具體實施者，努力培養(yǎng)高素質的管理會計人才是推進高校管理會計應用的根本保證。主要包括：加強學校高層領導的培訓，財務部門積極主動參與學校重大事項規(guī)劃，發(fā)揮管理會計的對內(nèi)決策職能，宣傳管理會計應用意義，提高其對管理會計應用和評價的認同感，增強領導應用管理會計意識;加強財務人員管理會計理論和實踐培訓，提升管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)，保證管理會計運用落到實處。

3.技術保障。管理會計需要運用財務基礎數(shù)據(jù)進行分析來提供決策依據(jù)，因此建立高效的技術保障是提高管理會計應用效率的必要條件。主要包括：完善管理會計信息系統(tǒng)，搭建財務信息和其他資源信息共享平臺，利用大數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡等技術及時對原始數(shù)據(jù)源提取、傳輸及分析;構建高校內(nèi)部控制建設信息系統(tǒng)，將財務工作和業(yè)務流程緊密結合，發(fā)揮管理會計“事前-事中-事后”全過程決策參與作用;掌握管理會計應用基本方法，能夠根據(jù)具體應用領域進行合理選擇和靈活運用。

參考文獻：

[1]財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[Z].財會[2014]27號.2014

[2]財政部.關于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知[Z].財會[2016]10 號.2016

[3]財政部.關于印發(fā)《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引的通知[Z].財會[2017]24號.2017

[4]盛光明，周會，高繼宏.高校管理會計的環(huán)境及其營建路徑研究[J].新教育時代電子雜志（教師版），2016（8）.

[5]馬淑紅，張小玲，周悅.構建高等學校管理會計體系的把控點和途徑[J].管理觀察，2017（9）.

[6]姚利華.“管理會計基本指引”在高校財務中的應用研究[J].財會學習，2016（23）.

（作者單位：中南大學計劃財務處）