趙歌靜

摘要：隨著現(xiàn)階段高校辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，教育經(jīng)費(fèi)投入不足的問(wèn)題越來(lái)越突出，且在高校資金不足的情況下還普遍面臨資金使用效益偏低的現(xiàn)狀，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。下面就對(duì)高?？?jī)效審計(jì)的影響因素與工作策略進(jìn)行探討，促進(jìn)高校提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；影響因素；工作策略

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-01

績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，其三要素分別是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效益性，通過(guò)揭露高校決策失誤、管理不善等形成的嚴(yán)重浪費(fèi)與損失為重點(diǎn)，促進(jìn)資金使用效益的提高，維護(hù)資產(chǎn)的完整與安全，提高管理水平。在高校普遍依賴公共財(cái)政資金辦學(xué)的情況下，各高校的財(cái)力狀況差異不明顯，使用資金的效益是高校競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵影響因素，所以高校越來(lái)越注重績(jī)效管理，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)務(wù)必要順應(yīng)形勢(shì)，落實(shí)績(jī)效審計(jì)工作，推動(dòng)高校提高管理水平。

一、高校績(jī)效審計(jì)影響因素

（一）審計(jì)體制影響內(nèi)部績(jī)效審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性，但現(xiàn)行的行政模式工作體制嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性。國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)的建立和西方國(guó)家不同，并非源自內(nèi)部受托責(zé)任，而是用強(qiáng)制性方式建立，是國(guó)家審計(jì)補(bǔ)充。盡管當(dāng)下高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有顯著的提升，但機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)體制不順利等因素依舊影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在這樣的情況下進(jìn)行績(jī)效審計(jì)難免畏首畏尾，影響績(jī)效審計(jì)工作的有序有效開(kāi)展。

（二）落后的技術(shù)很難滿足績(jī)效審計(jì)需要

順利開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作需要高校提供可靠的技術(shù)支撐，但當(dāng)下很多高校依舊以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主使用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，審計(jì)方法繼續(xù)停留在手工查賬的傳統(tǒng)階段[1]。這種落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)給高校的績(jī)效審計(jì)帶來(lái)較大難度，影響績(jī)效審計(jì)工作的效率與效果，很難滿足績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，亟待改進(jìn)和優(yōu)化。

（三）缺乏恰當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)的每一項(xiàng)內(nèi)容都涉及很多事項(xiàng)、環(huán)節(jié)、資料，且審計(jì)必須的指南與標(biāo)準(zhǔn)尚未出現(xiàn)，審計(jì)的程序、取證的方式以及編寫底稿、確定報(bào)告內(nèi)容、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果等規(guī)范性要求都不十分清楚，致使高校難以開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)被審計(jì)高?？?jī)效高低的重要尺度，因高校在使用資金的過(guò)程中缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，影響績(jī)效審計(jì)工作效率，建立一套可操作性強(qiáng)的、完善的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系已經(jīng)是目前高校穩(wěn)步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵所在。

二、高?？?jī)效審計(jì)工作策略

（一）快速改革管理體制，提高內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展與發(fā)展和審計(jì)環(huán)境息息相關(guān)，優(yōu)良的審計(jì)環(huán)境有助于高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生作用，促進(jìn)高校發(fā)展經(jīng)濟(jì)事業(yè)，特別是把績(jī)效審計(jì)應(yīng)用于高校，能促使高校有限的資金與資源的效益最大化，在教學(xué)與科研等領(lǐng)域應(yīng)用有限的資金，促進(jìn)高校良性循環(huán)發(fā)展，以低成本和高產(chǎn)出收獲良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。為盡量擴(kuò)大高校內(nèi)部審計(jì)范圍，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員能客觀自由地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，需要高校加快管理體制改革步伐，從組織層面確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員具有高度獨(dú)立性[2]。而高校的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)在高等教育改革持續(xù)深化的過(guò)程中充分認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)不可替代的作用，確立審計(jì)組織地位的獨(dú)立性，確保依法獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

（二）改進(jìn)績(jī)效審計(jì)技術(shù)，提高高?？?jī)效審計(jì)工作水平

第一，按照高?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目的需求靈活使用績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要應(yīng)用審計(jì)調(diào)查方法，取得被審計(jì)項(xiàng)目或單位達(dá)成目標(biāo)的程度和效果，掌握調(diào)查證明資料；分析被審計(jì)項(xiàng)目或單位的效率、效益，借鑒并引入專業(yè)統(tǒng)計(jì)技術(shù)領(lǐng)域的統(tǒng)計(jì)分析抽樣技術(shù)、非統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)測(cè)試方法、量本利分析方法等。第二，高校的績(jī)效審計(jì)要和審計(jì)調(diào)查、審計(jì)專項(xiàng)資金、審計(jì)項(xiàng)目工程、審計(jì)財(cái)政和財(cái)務(wù)收支、審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等有機(jī)結(jié)合在一起，從體制與制度等角度研究問(wèn)題，提出切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)建議，推動(dòng)高校優(yōu)化內(nèi)部管理，大力監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使高校實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理。第三，在高?？?jī)效審計(jì)技術(shù)手段上，應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)軟硬件建設(shè)與使用環(huán)境建設(shè)，通過(guò)有效的措施開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)的各種審計(jì)輔助軟件，促使內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法和手段跟上績(jī)效審計(jì)發(fā)展需要，提高績(jī)效審計(jì)工作的技術(shù)水平。

（三）科學(xué)建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

高校使用一項(xiàng)資金是否有效率要通過(guò)一系列指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)正因?yàn)槿鄙賹?duì)高校經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)而制約績(jī)效審計(jì)的穩(wěn)定開(kāi)展與持續(xù)推進(jìn)[3]。這就要求高校設(shè)置績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的雙重評(píng)價(jià)，并有效結(jié)合定性與定量。經(jīng)濟(jì)性、效率性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)涵蓋經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)結(jié)余比率、利用資源的效率、經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)；效果性標(biāo)準(zhǔn)則通過(guò)高校辦學(xué)水平、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量、科研能力、社會(huì)知名度與認(rèn)可度等指標(biāo)反映；制度性標(biāo)準(zhǔn)要依據(jù)高校辦學(xué)思路、目標(biāo)定位、規(guī)章制度建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控、測(cè)評(píng)系統(tǒng)等標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)。由此可見(jiàn)，高?？?jī)效審計(jì)中的每一類標(biāo)準(zhǔn)都需要通過(guò)多個(gè)指標(biāo)反映，學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量與經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)等指標(biāo)不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)性、效率性標(biāo)準(zhǔn)，還和效果性標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，高校教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控、測(cè)評(píng)系統(tǒng)等指標(biāo)不僅關(guān)系到效果性標(biāo)準(zhǔn)，還是制度性標(biāo)準(zhǔn)。所以高校在建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)充分考慮效益評(píng)價(jià)的特征，結(jié)合定性評(píng)價(jià)、定量評(píng)價(jià)，量化能量化的效益影響因素，方便進(jìn)行分析、比較；如果效益影響因素?zé)o法量化，在衡量中就應(yīng)遵守優(yōu)先實(shí)踐的原則。通過(guò)不斷總結(jié)、修訂高?？?jī)效評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的使用與轉(zhuǎn)化，提高績(jī)效審計(jì)的價(jià)值。

三、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)是審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)則是高校拓展內(nèi)部審計(jì)的主要方向。高?？?jī)效審計(jì)不僅是一種潮流，更是一個(gè)過(guò)程，需要在實(shí)踐中立足于自身實(shí)際情況，積極探索并研究?jī)?nèi)部績(jī)效審計(jì)的影響因素與行之有效的解決策略，促使績(jī)效審計(jì)不斷完善、持續(xù)提高和發(fā)展，通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，提高高校使用資金、利用資源的效益，為高校的建設(shè)與發(fā)展提供基礎(chǔ)性保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃獻(xiàn).高?？?jī)效審計(jì)研究[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（21）：293.

[2]蘇華董.高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)探討[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（11）：16-18.

[3]劉曉華，劉琴，馬曉霞.基于績(jī)效審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（34）：93-94.