摘要：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和會(huì)計(jì)外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的不足之處越來(lái)愈明顯，公允價(jià)值的自身優(yōu)勢(shì)正好可以彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。在符合配比原則要求，資本的保全，提高信息決策科學(xué)性等方面，公允價(jià)值具有很大的優(yōu)勢(shì)，然而不可避免的，公允價(jià)值也存在著一定的缺陷和弱點(diǎn)。比如說(shuō)，公允價(jià)值的實(shí)際操作難度大，市場(chǎng)推廣不成熟，框架理論不足等等。然而伴隨我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量不能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。西方國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始普遍推廣公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)的公允價(jià)值推廣卻由于種種原因還不成熟。本文將對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的優(yōu)缺點(diǎn)展開(kāi)研究與探討。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

在二〇〇七年，國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司中開(kāi)始推行，這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大特色就是公允價(jià)值計(jì)量。在我國(guó)發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，公允價(jià)值被列入五個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性值中，這無(wú)疑對(duì)公允價(jià)值的使用進(jìn)行了很好的宣傳和推廣。在我國(guó)的發(fā)行的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被定義為，在公平交易的情況下，交易雙方在熟悉彼此的情況下自愿進(jìn)行資產(chǎn)的交換和債務(wù)的清償。從根本上說(shuō)，公允價(jià)值是在公平市場(chǎng)的條件下，交易雙方對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。如果放到一個(gè)相對(duì)靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量可以比較計(jì)算處企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增值和虧損部分。然而，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展卻不是一成不變的，公允價(jià)值也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷進(jìn)步改善的計(jì)量屬性。尤其是在二十世紀(jì)后期，知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮興起，社會(huì)挑戰(zhàn)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，資本的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)性都日益增強(qiáng)，還有一些金融工具，無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)，這些動(dòng)態(tài)的不確定性因素都導(dǎo)致歷史成本計(jì)量的缺陷性越來(lái)越明顯，因此公允價(jià)值的被應(yīng)用性也越來(lái)越強(qiáng)。

二、公允價(jià)值及其特征

（一）公允價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量屬性，顧名思義，具有公允性，計(jì)量性，和公平性。計(jì)量，是對(duì)于會(huì)計(jì)信息核算，衡量，審核的過(guò)程，計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心。公允價(jià)值，被我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新納入五個(gè)會(huì)計(jì)屬性。在我國(guó)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為，在公平交易情況下，交易雙方在熟悉情況的前提下，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和清償債務(wù)的金額計(jì)量。雖然以上的幾個(gè)定義在表述上略有不同。但是在實(shí)質(zhì)上都是一樣的。第一，交易是在雙方公平自愿的情況下達(dá)成；第二，雙方在價(jià)格方面也都是自愿達(dá)成的，無(wú)論哪一方有異議都不能達(dá)成；再者，交易的時(shí)間不受限制，可以是現(xiàn)在的，也可以是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的未來(lái)預(yù)期的交易。

從二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，會(huì)計(jì)界和金融界衍生的金融產(chǎn)品和金融工具的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題都是西方國(guó)家研究的重點(diǎn)。在這種情況下，歷史成本計(jì)量模式的弊病就顯露出來(lái)，由于歷史成本計(jì)量模式缺乏關(guān)聯(lián)性和根據(jù)市場(chǎng)變化的特性，在這種市場(chǎng)變化的情況下所得出的財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅不能給金融投資者和監(jiān)管部門(mén)發(fā)出警報(bào)提醒，還會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)金融趨勢(shì)的判斷。在上世紀(jì)八十年代，西方國(guó)家有很多家金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)因?yàn)樵诓划?dāng)?shù)氖褂靡恍┙鹑诠ぞ吆彤a(chǎn)品的過(guò)程中使用了歷史成本計(jì)量方法而陷入財(cái)務(wù)困境和危機(jī)。但是這些金融機(jī)構(gòu)在陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，歷史成本計(jì)量模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告還會(huì)顯示出不錯(cuò)的企業(yè)業(yè)績(jī)和企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況。所以，許多專家呼吁國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要重新考慮歷史成本計(jì)量模式的適用性。在一九九零年九月，理查德.布雷登—美國(guó)證券交易管理委員會(huì)的主席，在參議院銀行指出了歷史成本計(jì)量模式對(duì)于金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和判斷毫無(wú)作用，并且首次提出公允價(jià)值應(yīng)該作為金融領(lǐng)域的計(jì)量屬性。之后在一九九一年十月國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式接手研究這方面的規(guī)則。在經(jīng)歷了二十世紀(jì)八十年代的美國(guó)后期存款儲(chǔ)蓄行業(yè)的金融危機(jī)之后，國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更加堅(jiān)定公允價(jià)值的正確性和實(shí)用性，也頒布了一系列推動(dòng)公允價(jià)值的使用準(zhǔn)則和方法。

（二）公允價(jià)值特征

1.兼?zhèn)湔鎸?shí)性和虛擬性

公允價(jià)值的最大特點(diǎn)就是以市場(chǎng)計(jì)量為原則，如果市場(chǎng)的變化，價(jià)格也會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而變化。在公允價(jià)值的計(jì)量模式下，公允價(jià)值計(jì)量出的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格都是要參照在公平交易市場(chǎng)上正在發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的交易來(lái)確定，這些現(xiàn)實(shí)發(fā)生的交易信息是確立公允價(jià)值的基礎(chǔ)，因此，公允價(jià)值具有真實(shí)性。

公允價(jià)值也恰好兼有一定的虛擬性，如果一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的交易并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是雙方進(jìn)行假象交易和承諾，只是參考了市場(chǎng)變化因素。從這個(gè)角度來(lái)看，公允價(jià)值的虛擬性也是存在的。

2.具有客觀性

公允價(jià)值不是在其中某一方自己考慮而確定的，而是在雙方都熟悉市場(chǎng)的情況下兩方都在公平交易的前提和兩方都自愿的情況下而確定的。資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的結(jié)果都可以在交易市場(chǎng)中找到客觀的，真實(shí)的交易參數(shù)和價(jià)格。因此，公允價(jià)值具有客觀性。

3.具有動(dòng)態(tài)性

公允價(jià)值是在交易市場(chǎng)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)值認(rèn)定，不會(huì)脫離市場(chǎng)關(guān)系。但是市場(chǎng)又具有很大的不確定因子，還會(huì)受到許多其他因素的影響。比如，交易數(shù)量的不同，交易時(shí)間的不同和交易地點(diǎn)，交易形式的不同，或者是市場(chǎng)環(huán)境的不同都會(huì)對(duì)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格產(chǎn)生影響。公允價(jià)值也會(huì)隨著市場(chǎng)變化而改變，因此，公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性。

三、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中的優(yōu)點(diǎn)

（一）全面且準(zhǔn)確呈現(xiàn)當(dāng)下的財(cái)務(wù)信息

和歷史成本計(jì)量屬性相比，經(jīng)過(guò)公允價(jià)值計(jì)量和核算后提供的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表更加的科學(xué)和準(zhǔn)確，因?yàn)楣蕛r(jià)值站在時(shí)間的角度上出發(fā)，根據(jù)市場(chǎng)的變化而改變，在市場(chǎng)上尋求同類的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格來(lái)確定要進(jìn)行的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。為企業(yè)的管理者提供更多角度，全方面，更客觀的財(cái)務(wù)信息，幫助其做出更加科學(xué)的分析判斷和決策。公允價(jià)值計(jì)量會(huì)對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值有要求，所以反映出的情況也更有全面性。

（二）遵循配比原則

在一般情況下，資產(chǎn)持有者得到的收入是反映之前的資產(chǎn)出售的價(jià)格，在收入和費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)成本也應(yīng)該是在之前的對(duì)應(yīng)的時(shí)間點(diǎn)上，恰好公允價(jià)值計(jì)量屬性可以很好的滿足這一需求。

（三）能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值

公允價(jià)值可以比較合理體現(xiàn)出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，因?yàn)楦鷼v史成本計(jì)量相比較，公允價(jià)值和市場(chǎng)聯(lián)系更密切。比如說(shuō)，在金融工具，房地產(chǎn)行業(yè)等。這些行業(yè)的開(kāi)始投資成本都很低，又受到土地，資源等方面的限制和人口、政策等因素的影響，使得這些資產(chǎn)的價(jià)格都大幅上漲，這些市場(chǎng)變化就客觀上要求公允價(jià)值計(jì)量的使用。

四、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中的缺點(diǎn)

（一）可操作性差

確定好資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是公允價(jià)值計(jì)量的首要問(wèn)題。比如，在金融市場(chǎng)中，有債券、股票、期貨、基金等多種金融工具，而這些金融工具每天都存在著變化，甚至在同一天的不同時(shí)段也有不同的變化，所以在實(shí)際操作的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生在市場(chǎng)上找不到同類資產(chǎn)的情況。這就使公允價(jià)值很難確定，或者是要花費(fèi)很大的時(shí)間成本和人力成本，所以公允價(jià)值也很難在實(shí)際中應(yīng)用下來(lái)。另一方面，按照傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性，資產(chǎn)不向外出售就不用對(duì)它進(jìn)行賬務(wù)盤(pán)算和處理，但是在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，公允價(jià)值一旦變動(dòng)就也要改變賬面價(jià)值，這就大大的增加會(huì)計(jì)人員的工作量和企業(yè)要付出的時(shí)間和人力資源。

（二）信息可靠性較差

首先，在活躍市場(chǎng)上也許就不存在關(guān)于資產(chǎn)的相關(guān)價(jià)值，這就需要使用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來(lái)評(píng)估它的價(jià)值，但是未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要進(jìn)行主觀的估測(cè)和判斷，這就使得公允價(jià)值計(jì)量存在的不確定因素太多，所以公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)性也較大。

（三）應(yīng)用環(huán)境不健全

公允價(jià)值最基礎(chǔ)的原則是公平交易，而在當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)特別是產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還不是很規(guī)范，受到各種非市場(chǎng)因素因素的影響，很難做到公平的市場(chǎng)交易。所以許多資產(chǎn)和負(fù)債都很難通過(guò)交易市場(chǎng)得到公允價(jià)值的信息，這樣公允價(jià)值就失去公允性和公平性，這也讓企業(yè)有很多可操縱的利潤(rùn)。

（四）更具有復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性

在公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用中，在選擇相關(guān)的數(shù)據(jù)模型和相關(guān)的參數(shù)假設(shè)的過(guò)程中，公允價(jià)值對(duì)主觀預(yù)測(cè)估計(jì)的成分比較高，而在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中又沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定和準(zhǔn)則，這就使會(huì)計(jì)核算變得十分復(fù)雜。同樣的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用需要有專業(yè)，誠(chéng)信的評(píng)估專家隊(duì)伍，這就又增加了企業(yè)的人力和時(shí)間成本。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)水平還不足以能讓公允價(jià)值推廣應(yīng)用，在實(shí)行中具有很大的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。

五、完善公允價(jià)值計(jì)量方法的措施

（一）提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)

要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)水平和后期的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和教育，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，還要加強(qiáng)職業(yè)道德觀念的宣傳教育，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則，以保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。由于目前還是歷史成本計(jì)量屬性應(yīng)用的比較多，所以要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的公允價(jià)值的培訓(xùn)和宣傳，宣傳和普及公允價(jià)值的計(jì)量理念，和專業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量方法和技巧。

（二）健全法律制度環(huán)境

目前我國(guó)在歷史成本計(jì)量屬性和公允價(jià)值計(jì)量屬性等方面的法律法規(guī)，和職業(yè)規(guī)范都比較少，所以要加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的完善和補(bǔ)充，我們還可以借鑒西方國(guó)家的做法。一九九三年美國(guó)頒布的《證券法》將原來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍擴(kuò)大，推廣到所有的會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者和制作者，并且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須履行舉證的義務(wù)和責(zé)任。此外，美國(guó)還有高額的罰款賠償制度。這些都大大的提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。而且，近幾年美國(guó)大力提倡和推行公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性在美國(guó)社會(huì)的認(rèn)可度也相對(duì)較高。

（三）完善市場(chǎng)機(jī)制

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的過(guò)程中，要相應(yīng)的建立健全配套的市場(chǎng)體系和市場(chǎng)體制，如果在一個(gè)活躍的市場(chǎng)條件中，市場(chǎng)交易活躍，不存在私人信息，那么要通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量模式的資產(chǎn)和負(fù)債就可以反映其本身的真實(shí)價(jià)值，這也恰好符合公允價(jià)值的定義和要求。還要通過(guò)市場(chǎng)需求來(lái)讓會(huì)計(jì)人員按照公允價(jià)值的原則來(lái)確定計(jì)量模式的形式，更好的營(yíng)造出有利于公允價(jià)值發(fā)展的外部環(huán)境。

（四）降低會(huì)計(jì)計(jì)量成本

要不斷的完善公允價(jià)值計(jì)量屬性的理論研究和從業(yè)人員的相關(guān)培訓(xùn)，這樣才可以提高工作中實(shí)際技術(shù)操作水平和熟練程度，從而達(dá)到讓公允價(jià)值計(jì)量屬性操作過(guò)程中的實(shí)際計(jì)量成本盡可能的降低。除此之外，還要建立信息資源共享系統(tǒng)，讓從業(yè)人員可以更加方便的獲得資產(chǎn)和負(fù)債的各方面信息。

六、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都在客觀上要求公允價(jià)值計(jì)量的屬性的應(yīng)用和推廣。公允價(jià)值根據(jù)市場(chǎng)變化而變化的特點(diǎn)使財(cái)務(wù)報(bào)表更具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性，雖然在公允價(jià)值的操作復(fù)雜，難度系數(shù)較大，但是它的實(shí)用性和應(yīng)用性都有不可忽略的優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)，公允價(jià)值的推廣程度，社會(huì)認(rèn)可度，宣傳力度都不高，因此公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用的任務(wù)也更重。雖然更多的人們已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量方法，但是它的缺陷性也不可忽略，為了避免或減少金融危機(jī)的出現(xiàn)，公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用十分有必要。我國(guó)在這方面也應(yīng)該向西方國(guó)家的學(xué)習(xí)，建立完善的公允價(jià)值計(jì)量的法律體系，降低公允價(jià)值使用的高成本和風(fēng)險(xiǎn)性，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓公允價(jià)值計(jì)量屬性這一會(huì)計(jì)屬性更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：王雅明（1994-），女，漢族，河北唐山人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，14級(jí)在讀學(xué)生，學(xué)士學(xué)位，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。