姚海英

摘要：我國的國有企業(yè)改革改制重組的進程之中，通過對資產的并購重組、資產注入、上市等方式，達到進一步擴大國有企業(yè)資產資本化率、提升資本證券化水平的效果。為了達到這一目標，要全面了解和掌握國有企業(yè)改制清產資重組過程中面臨的各種挑戰(zhàn)，積極探索國有企業(yè)進入資本市場的“準入券”，重新對企業(yè)資產進行客觀有效的核定，在科學有效的解決措施條件下，較好地推動國有企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

關鍵詞：國有企業(yè)；改制；重組；清產核資；挑戰(zhàn)；解決措施

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和完善，國有企業(yè)面臨改制重組是時代的要求和產物，也是國有企業(yè)向現代化新型企業(yè)邁進的必由之路，由于國有企業(yè)改制重組的清產核資工作涉及面較廣且極其復雜，為此要充分認識到國有企業(yè)改制清產核資工作中面臨的挑戰(zhàn)，采用綜合賬務清理、資產清查、價值評估等客觀有效的核定工作，較好地防范國有企業(yè)資產的損失，推動國有企業(yè)長遠健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)改制重組清產核資工作中面臨的挑戰(zhàn)及意義分析

（一）挑戰(zhàn)

1.國有資產保值與改制重組后持續(xù)增值的挑戰(zhàn)

國有企業(yè)改制重組要保證國有資產保值、增值，避免國有資產出現流失的現象，而如何保障國有企業(yè)資產保值與改制后持續(xù)增值之間的關系，就是國企改制重組面臨的挑戰(zhàn)。

2.特殊交易與新會計準則銜接的挑戰(zhàn)

在全面推行新會計的趨勢下，國有企業(yè)改制重組審計也面臨特殊交易與新會計準則銜接的挑戰(zhàn)，如：企業(yè)合并股權的受讓方與轉讓方會計處理的銜接度不足；企業(yè)改制重組中辭退福利的規(guī)定與新會計準則不相一致等。

3.歷史成本與公允價值的挑戰(zhàn)

國有企業(yè)改制的并購重組之中，存在歷史成本與公允價值的糾結關系，如：換股方式下的重組資產注入上市公司，交易以上市停牌前20個交易日加權平均價的90%作為重組資產折股的鎖定價格，即公允股價。然而，評估機構對于本次重組資產則是采用收益法和成本法兩種方式進行價值評估，并且收益法的評估值明顯要比成本法的評估值超出諸多，這是由于會計對于發(fā)行權益性證券方式獲得的長期股權投資規(guī)定其成本為審核獲批后的實際交割日的公允市價，隨著時間的變化，實際交割日的公允市價成為了歷史成本，出現較大的溢價現象[1]。

（二）意義分析

國有企業(yè)清產核資是依照規(guī)定的工作程序和方法進行國有資產的賬務清理、清查，全面核實國有企業(yè)的資產價值，認定國有企業(yè)的各項資產損益情況，具有如下重大意義：

1.真實客觀地反映企業(yè)財務狀況。國有企業(yè)改制清產核資通過對國有企業(yè)所有資產負債、權益的清查、清理，可以真實客觀地反映出國有企業(yè)的財務狀況，完整地掌握國有企業(yè)的資產及資金情況。

2.杜絕國有企業(yè)資產的流失。國有企業(yè)清產核資是極其復雜的工作，可以通過國有企業(yè)改制清產核資及時發(fā)現和杜絕資產流失的現象和問題，如：對房屋、土地等具有升值空間的實物資產的評估；房屋租金過低或無償使用等。

3.解決國有企業(yè)長期以來遺留的歷史問題。國有企業(yè)在自身的改制重組、人員變動、制度建構等過程中，難免存在無法突破的現實遺留問題，由于這些歷史遺留問題由來已久、難以找尋到解決的突破口，是國有企業(yè)的“老大難”問題。為此，可以借助于企業(yè)改制清產核資政策進行歷史遺留問題的最終解決，從法律上、政策上給予更多的支持和幫助。

二、國有企業(yè)改制清產核資中存在的問題分析

1.清產核資的重視度不高

在國有企業(yè)改制的清產核資工作之中，有部分企業(yè)領導人和管理者缺乏足夠的認知和理解，沒有充分認識到清產核資是企業(yè)資產評估的前提和基礎，這就使部分企業(yè)沒有依照規(guī)定的清產核資流程和程序進行操作，無形中增大了國有企業(yè)清產核資評估的工作量。還有部分企業(yè)存在私自進行改制、違反國家財務會計制度的問題，導致企業(yè)存在報表不實的現象，難以為清產核資和評估提供完整、準確的財務依據。

2.國有企業(yè)改制清產核資和資產評估范疇中存在的問題

由于國有企業(yè)改制清產核資和資產評估工作較為復雜，牽涉而較廣，為此必須對國有企業(yè)改制清產核資和資產評估的范疇進行明確的界定，以做到企業(yè)清產核資和資產評估的針對性和有效性。然而，在實踐操作之中卻存在企業(yè)清產核資和資產評估范疇不夠完整的問題，對于關閉、停業(yè)等難以為繼的國有企業(yè)沒有納入到清產核資的范疇之內，沒有明確企業(yè)在清產核資中應當承擔的債權責任，對于土地使用權也缺乏相應的規(guī)定和評估，這就使國有企業(yè)改制后對整體產權轉讓、劃撥的土地長期無償使用，出現國有資產流失的問題。

3.缺乏清產核資工作的主體性認識

部分企業(yè)對于清產核資工作缺乏主體性的正確認知，錯誤地認為清產核資工作是中介機構的工作內容，與自身無關，將企業(yè)的清產核資工作全部交由中介機構實施和操作；還有部分企業(yè)管理者片面地認為清產核資工作就是屬于財務部門方面的工作內容，與其他部門的工作沒有關系，這就使國有企業(yè)的清產核資工作受到較大的影響和限制，極大地降低了企業(yè)清產核資工作的實施效果。

4.存在清產核資中的財務方面的問題

在國有企業(yè)的清產核資工作之中，還存在以下方面的財務問題，具體表現為：（1）資產清查中“賬、卡、物”相對應的問題。由于國有企業(yè)資產管理部門缺乏相互的聯動性，導致企業(yè)賬面資產與實物資產不相符合的問題。加之企業(yè)中還有一些特殊資產，當工作人員缺乏細心的全面盤點條件下，也會產生賬面與實際不相符合的問題。（2）往來科目長期掛賬問題。由于企業(yè)存在因歷史原因而難以實現的債權問題，這就使之一直處于掛賬、未做處理的狀態(tài)，存在財務上的往來科目長期掛賬的問題。（3）資產盤盈的問題。企業(yè)不僅存在各種資產損失如：投資損失、存貨損失、應收賬款損失及固定資產損失，而且還存在固定資產盤盈的狀況，這些固定資產盤盈的實際情況存在賬面上無法處理的問題。（5）資產賬面價值的問題。由于固定資產折舊的方法與年限選擇相對靈活，這就使不同企業(yè)的固定資產的資產凈值產生較大的影響[2]。

三、國有企業(yè)改制清產核資工作的問題解決措施分析

（一）重視清產核資工作

要從思想上高度重視國有企業(yè)的清產核資工作，以國有企業(yè)清產核資資金核實批復文件為前提，對國有企業(yè)總公司及子企業(yè)的資產核查和評估，并依循國家現行的財務會計制度進行操作，避免違規(guī)操作的現象，在全面出具正式的資產評估報告之中，對企業(yè)的清產核資后的資產和負債具體明細進行標明，確保國有企業(yè)改制重組的順利實施。

（二）明晰國有企業(yè)改制清產核資的范疇

要對國有企業(yè)總公司及其子企業(yè)進行全面、徹底的資產清查和核實，清點企業(yè)資產的來源和去向，要在全面劃分國有企業(yè)子機構的前提下進行資產評估，對于確定存在清產核資難度的子企業(yè)應當附加說明，將其作為賬面數作為清產核資結果。同時，對于關閉、停產的國有企業(yè)要將其納入到清產核資的范疇，并將劃撥土地的使用權納入到清產核資工作內容之中，確保國有資產的完整和安全，避免國有資產的流失和浪費現象。

（三）確定企業(yè)清產核資主體

要擺脫和摒棄錯誤的清產核資主體性的認知，要將國有企業(yè)作為清產核資工作的主體，避免依賴于中介機構或財務部門的錯誤思想，要承擔國有企業(yè)自己應盡的責任和義務，爭取企業(yè)清產核資工作順利開展。

（四）解決清產核資工作中的財務問題

要加強國有企業(yè)內部控制管理工作，明確各個部門的職責分工，在相互協調和聯動的條件下，做好清產核資的核查、清理工作。

擬定切實可行的清產核資方案和計劃，實現資產價值管理部門與實物管理部門之間的協調和配合，根據不同的資產類型進行資產梳理，較好地解決國有企業(yè)清產核資工作中存在的“賬卡物”不相對應的問題。同時，要采用預防為主、規(guī)范管理的方法和措施，加大對企業(yè)資產的監(jiān)管力度，避免資產設置賬外賬的現象，杜絕往來長期掛賬的財務問題。并依照相關的財務會計制度規(guī)定進行固定資產的計提折舊，避免因賬面價值原因而導致國有資產流失的現象[3]。

綜上所述，要充分認識到國有企業(yè)改制清產核資工作的重要性和復雜性，加強企業(yè)各部門之間的協調和配合，全面做好企業(yè)資產的清點和核查工作，確保國有企業(yè)資產的客觀、真實和準確，避免國有企業(yè)資產的流失和浪費現象。

參考文獻：

[1]劉明越.國企產權制度改革的邏輯與問題研究[D].復旦大學，2013.

[2]田至立.管窺破產企業(yè)清產核資專項審計——以資產核實問題為例[J].中國內部審計，2013（11）.

[3]鄒麗巖.國有企業(yè)改制清產核資中存在的問題及應對措施[J].經營管理者，2011（19）.

（作者單位：河南鶴輝高速公路建設有限公司）