姚海英

摘要：我國的國有企業(yè)改革改制重組的進程之中，通過對資產(chǎn)的并購重組、資產(chǎn)注入、上市等方式，達到進一步擴大國有企業(yè)資產(chǎn)資本化率、提升資本證券化水平的效果。為了達到這一目標，要全面了解和掌握國有企業(yè)改制清產(chǎn)資重組過程中面臨的各種挑戰(zhàn)，積極探索國有企業(yè)進入資本市場的“準入券”，重新對企業(yè)資產(chǎn)進行客觀有效的核定，在科學(xué)有效的解決措施條件下，較好地推動國有企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；改制；重組；清產(chǎn)核資；挑戰(zhàn)；解決措施

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，國有企業(yè)面臨改制重組是時代的要求和產(chǎn)物，也是國有企業(yè)向現(xiàn)代化新型企業(yè)邁進的必由之路，由于國有企業(yè)改制重組的清產(chǎn)核資工作涉及面較廣且極其復(fù)雜，為此要充分認識到國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作中面臨的挑戰(zhàn)，采用綜合賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值評估等客觀有效的核定工作，較好地防范國有企業(yè)資產(chǎn)的損失，推動國有企業(yè)長遠健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)改制重組清產(chǎn)核資工作中面臨的挑戰(zhàn)及意義分析

（一）挑戰(zhàn)

1.國有資產(chǎn)保值與改制重組后持續(xù)增值的挑戰(zhàn)

國有企業(yè)改制重組要保證國有資產(chǎn)保值、增值，避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失的現(xiàn)象，而如何保障國有企業(yè)資產(chǎn)保值與改制后持續(xù)增值之間的關(guān)系，就是國企改制重組面臨的挑戰(zhàn)。

2.特殊交易與新會計準則銜接的挑戰(zhàn)

在全面推行新會計的趨勢下，國有企業(yè)改制重組審計也面臨特殊交易與新會計準則銜接的挑戰(zhàn)，如：企業(yè)合并股權(quán)的受讓方與轉(zhuǎn)讓方會計處理的銜接度不足；企業(yè)改制重組中辭退福利的規(guī)定與新會計準則不相一致等。

3.歷史成本與公允價值的挑戰(zhàn)

國有企業(yè)改制的并購重組之中，存在歷史成本與公允價值的糾結(jié)關(guān)系，如：換股方式下的重組資產(chǎn)注入上市公司，交易以上市停牌前20個交易日加權(quán)平均價的90%作為重組資產(chǎn)折股的鎖定價格，即公允股價。然而，評估機構(gòu)對于本次重組資產(chǎn)則是采用收益法和成本法兩種方式進行價值評估，并且收益法的評估值明顯要比成本法的評估值超出諸多，這是由于會計對于發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資規(guī)定其成本為審核獲批后的實際交割日的公允市價，隨著時間的變化，實際交割日的公允市價成為了歷史成本，出現(xiàn)較大的溢價現(xiàn)象[1]。

（二）意義分析

國有企業(yè)清產(chǎn)核資是依照規(guī)定的工作程序和方法進行國有資產(chǎn)的賬務(wù)清理、清查，全面核實國有企業(yè)的資產(chǎn)價值，認定國有企業(yè)的各項資產(chǎn)損益情況，具有如下重大意義：

1.真實客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況。國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資通過對國有企業(yè)所有資產(chǎn)負債、權(quán)益的清查、清理，可以真實客觀地反映出國有企業(yè)的財務(wù)狀況，完整地掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)及資金情況。

2.杜絕國有企業(yè)資產(chǎn)的流失。國有企業(yè)清產(chǎn)核資是極其復(fù)雜的工作，可以通過國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資及時發(fā)現(xiàn)和杜絕資產(chǎn)流失的現(xiàn)象和問題，如：對房屋、土地等具有升值空間的實物資產(chǎn)的評估；房屋租金過低或無償使用等。

3.解決國有企業(yè)長期以來遺留的歷史問題。國有企業(yè)在自身的改制重組、人員變動、制度建構(gòu)等過程中，難免存在無法突破的現(xiàn)實遺留問題，由于這些歷史遺留問題由來已久、難以找尋到解決的突破口，是國有企業(yè)的“老大難”問題。為此，可以借助于企業(yè)改制清產(chǎn)核資政策進行歷史遺留問題的最終解決，從法律上、政策上給予更多的支持和幫助。

二、國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資中存在的問題分析

1.清產(chǎn)核資的重視度不高

在國有企業(yè)改制的清產(chǎn)核資工作之中，有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理者缺乏足夠的認知和理解，沒有充分認識到清產(chǎn)核資是企業(yè)資產(chǎn)評估的前提和基礎(chǔ)，這就使部分企業(yè)沒有依照規(guī)定的清產(chǎn)核資流程和程序進行操作，無形中增大了國有企業(yè)清產(chǎn)核資評估的工作量。還有部分企業(yè)存在私自進行改制、違反國家財務(wù)會計制度的問題，導(dǎo)致企業(yè)存在報表不實的現(xiàn)象，難以為清產(chǎn)核資和評估提供完整、準確的財務(wù)依據(jù)。

2.國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估范疇中存在的問題

由于國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估工作較為復(fù)雜，牽涉而較廣，為此必須對國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估的范疇進行明確的界定，以做到企業(yè)清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估的針對性和有效性。然而，在實踐操作之中卻存在企業(yè)清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估范疇不夠完整的問題，對于關(guān)閉、停業(yè)等難以為繼的國有企業(yè)沒有納入到清產(chǎn)核資的范疇之內(nèi)，沒有明確企業(yè)在清產(chǎn)核資中應(yīng)當承擔(dān)的債權(quán)責(zé)任，對于土地使用權(quán)也缺乏相應(yīng)的規(guī)定和評估，這就使國有企業(yè)改制后對整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、劃撥的土地長期無償使用，出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的問題。

3.缺乏清產(chǎn)核資工作的主體性認識

部分企業(yè)對于清產(chǎn)核資工作缺乏主體性的正確認知，錯誤地認為清產(chǎn)核資工作是中介機構(gòu)的工作內(nèi)容，與自身無關(guān)，將企業(yè)的清產(chǎn)核資工作全部交由中介機構(gòu)實施和操作；還有部分企業(yè)管理者片面地認為清產(chǎn)核資工作就是屬于財務(wù)部門方面的工作內(nèi)容，與其他部門的工作沒有關(guān)系，這就使國有企業(yè)的清產(chǎn)核資工作受到較大的影響和限制，極大地降低了企業(yè)清產(chǎn)核資工作的實施效果。

4.存在清產(chǎn)核資中的財務(wù)方面的問題

在國有企業(yè)的清產(chǎn)核資工作之中，還存在以下方面的財務(wù)問題，具體表現(xiàn)為：（1）資產(chǎn)清查中“賬、卡、物”相對應(yīng)的問題。由于國有企業(yè)資產(chǎn)管理部門缺乏相互的聯(lián)動性，導(dǎo)致企業(yè)賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)不相符合的問題。加之企業(yè)中還有一些特殊資產(chǎn)，當工作人員缺乏細心的全面盤點條件下，也會產(chǎn)生賬面與實際不相符合的問題。（2）往來科目長期掛賬問題。由于企業(yè)存在因歷史原因而難以實現(xiàn)的債權(quán)問題，這就使之一直處于掛賬、未做處理的狀態(tài)，存在財務(wù)上的往來科目長期掛賬的問題。（3）資產(chǎn)盤盈的問題。企業(yè)不僅存在各種資產(chǎn)損失如：投資損失、存貨損失、應(yīng)收賬款損失及固定資產(chǎn)損失，而且還存在固定資產(chǎn)盤盈的狀況，這些固定資產(chǎn)盤盈的實際情況存在賬面上無法處理的問題。（5）資產(chǎn)賬面價值的問題。由于固定資產(chǎn)折舊的方法與年限選擇相對靈活，這就使不同企業(yè)的固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值產(chǎn)生較大的影響[2]。

三、國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作的問題解決措施分析

（一）重視清產(chǎn)核資工作

要從思想上高度重視國有企業(yè)的清產(chǎn)核資工作，以國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件為前提，對國有企業(yè)總公司及子企業(yè)的資產(chǎn)核查和評估，并依循國家現(xiàn)行的財務(wù)會計制度進行操作，避免違規(guī)操作的現(xiàn)象，在全面出具正式的資產(chǎn)評估報告之中，對企業(yè)的清產(chǎn)核資后的資產(chǎn)和負債具體明細進行標明，確保國有企業(yè)改制重組的順利實施。

（二）明晰國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資的范疇

要對國有企業(yè)總公司及其子企業(yè)進行全面、徹底的資產(chǎn)清查和核實，清點企業(yè)資產(chǎn)的來源和去向，要在全面劃分國有企業(yè)子機構(gòu)的前提下進行資產(chǎn)評估，對于確定存在清產(chǎn)核資難度的子企業(yè)應(yīng)當附加說明，將其作為賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資結(jié)果。同時，對于關(guān)閉、停產(chǎn)的國有企業(yè)要將其納入到清產(chǎn)核資的范疇，并將劃撥土地的使用權(quán)納入到清產(chǎn)核資工作內(nèi)容之中，確保國有資產(chǎn)的完整和安全，避免國有資產(chǎn)的流失和浪費現(xiàn)象。

（三）確定企業(yè)清產(chǎn)核資主體

要擺脫和摒棄錯誤的清產(chǎn)核資主體性的認知，要將國有企業(yè)作為清產(chǎn)核資工作的主體，避免依賴于中介機構(gòu)或財務(wù)部門的錯誤思想，要承擔(dān)國有企業(yè)自己應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，爭取企業(yè)清產(chǎn)核資工作順利開展。

（四）解決清產(chǎn)核資工作中的財務(wù)問題

要加強國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，明確各個部門的職責(zé)分工，在相互協(xié)調(diào)和聯(lián)動的條件下，做好清產(chǎn)核資的核查、清理工作。

擬定切實可行的清產(chǎn)核資方案和計劃，實現(xiàn)資產(chǎn)價值管理部門與實物管理部門之間的協(xié)調(diào)和配合，根據(jù)不同的資產(chǎn)類型進行資產(chǎn)梳理，較好地解決國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作中存在的“賬卡物”不相對應(yīng)的問題。同時，要采用預(yù)防為主、規(guī)范管理的方法和措施，加大對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管力度，避免資產(chǎn)設(shè)置賬外賬的現(xiàn)象，杜絕往來長期掛賬的財務(wù)問題。并依照相關(guān)的財務(wù)會計制度規(guī)定進行固定資產(chǎn)的計提折舊，避免因賬面價值原因而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象[3]。

綜上所述，要充分認識到國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作的重要性和復(fù)雜性，加強企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和配合，全面做好企業(yè)資產(chǎn)的清點和核查工作，確保國有企業(yè)資產(chǎn)的客觀、真實和準確，避免國有企業(yè)資產(chǎn)的流失和浪費現(xiàn)象。

參考文獻：

[1]劉明越.國企產(chǎn)權(quán)制度改革的邏輯與問題研究[D].復(fù)旦大學(xué)，2013.

[2]田至立.管窺破產(chǎn)企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計——以資產(chǎn)核實問題為例[J].中國內(nèi)部審計，2013（11）.

[3]鄒麗巖.國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資中存在的問題及應(yīng)對措施[J].經(jīng)營管理者，2011（19）.

（作者單位：河南鶴輝高速公路建設(shè)有限公司）