陶海霞　翟萬(wàn)達(dá)

摘要：管理會(huì)計(jì)的實(shí)施需要信息化的支撐，但是管理會(huì)計(jì)的信息化工作的開展目前還是處于比較初級(jí)的階段?，F(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的通常做法是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行各種報(bào)表層面的加工，生成管理報(bào)表，不但效率低，而且數(shù)據(jù)的正確性無(wú)法驗(yàn)證，出來(lái)的結(jié)果也不可追溯源頭的問(wèn)題，不能有效的解決企業(yè)管理控制的問(wèn)題。本文從管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)組織的角度進(jìn)行探討，提出一套符合未來(lái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息化框架，以及專門服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的管理賬的思想。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；信息化；ERP

在2014年11月財(cái)政部公布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出了管理會(huì)計(jì)建設(shè)的四項(xiàng)任務(wù)：第一、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，第二、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，第三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，第四、推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。這其中管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)作為一項(xiàng)重要的工作任務(wù)提出，說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)信息化的重要性。

說(shuō)到管理會(huì)計(jì)必然先要談到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，為評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和價(jià)值形成了一套財(cái)務(wù)報(bào)表，為投資人、稅務(wù)、政府監(jiān)管者提供了一套了解企業(yè)、監(jiān)控企業(yè)的方法。但是對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一套東西往往不能滿足其需要，從企業(yè)的戰(zhàn)略決策，到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程管控，到企業(yè)的價(jià)值分析，都需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外來(lái)進(jìn)行很多工作，這樣就有了管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)為滿足企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的需要，需要多種維度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析和掌控，這些數(shù)據(jù)量大、要想及時(shí)的獲取到很困難。因此管理會(huì)計(jì)往往是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，形成要求的組織和維度的數(shù)據(jù)，提供相關(guān)的管理報(bào)告。因此在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化、實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集成后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)有了基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)的報(bào)告也就似乎也有了基礎(chǔ)。有人就認(rèn)為這樣就實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)要求管理力度要精細(xì)，這包括從組織上要按照內(nèi)部管理組織進(jìn)行管理，而不是把一個(gè)公司作為一個(gè)管理的主體，通過(guò)對(duì)組織的細(xì)化分解經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略。其次是從業(yè)務(wù)線/產(chǎn)品線的角度對(duì)于業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，一些企業(yè)甚至成立對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)線經(jīng)營(yíng)的事業(yè)部，來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)于業(yè)務(wù)的研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的全程管理。另外就是從成本的管理方面，會(huì)有更多的管理要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于產(chǎn)品成本只是包含了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，并沒(méi)有包含其他的成本，但是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)口徑的產(chǎn)品成本就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)為了銷售報(bào)價(jià)而要求產(chǎn)品的估值成本，會(huì)對(duì)內(nèi)部操作細(xì)化管理而要求工序的成本，會(huì)對(duì)產(chǎn)品的盈利評(píng)價(jià)而要產(chǎn)品的全成本等等。所以管理會(huì)計(jì)的一套管理體系，比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求要高很多。

但是管理會(huì)計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照公司法人組織來(lái)作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的，其核算的原則是國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)制度所約束的，而管理會(huì)計(jì)的主體往往是企業(yè)內(nèi)部的管理組織，這些組織可以是公司下的部門，也可能是跨公司的事業(yè)部，一個(gè)內(nèi)部管理組織的經(jīng)營(yíng)結(jié)果可能在一個(gè)公司內(nèi)，也可能是跨多家公司。這樣公司與內(nèi)部管理組織之間的簡(jiǎn)單對(duì)應(yīng)關(guān)系沒(méi)有了，只有在生成報(bào)表的時(shí)候，加入很多的取數(shù)的邏輯和運(yùn)算邏輯，邏輯是否正確其實(shí)是沒(méi)有辦法跟蹤的。其次在公司內(nèi)部的組織之間的交易，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是不體現(xiàn)的，但是在對(duì)內(nèi)部組織的經(jīng)營(yíng)結(jié)果中卻占有重要的作用，包括內(nèi)部交易的量的確認(rèn)和結(jié)算價(jià)格的確定，都是其核心的內(nèi)容，這些內(nèi)容恰恰不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)，而在內(nèi)部管理中確實(shí)核心的內(nèi)容，這些就不是簡(jiǎn)單的報(bào)表層面去加工拼湊所能夠很好的體現(xiàn)的。還有的企業(yè)其公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外確認(rèn)收入、成本的原則與內(nèi)部組織管理上確認(rèn)收入和成本的時(shí)間、價(jià)值確認(rèn)的規(guī)則都不同，比如生產(chǎn)組織在內(nèi)部可以生產(chǎn)完就賣給銷售組織，按照內(nèi)部?jī)r(jià)格確認(rèn)其內(nèi)部收入，而作為公司則要從公司銷售出去開了票才可以作為收入。以上等等的情況，看似通過(guò)報(bào)表都可以加工出來(lái)，但是如果想判斷報(bào)表的數(shù)據(jù)是否正確就很難，更談不到去跟蹤問(wèn)題，追蹤業(yè)務(wù)線索到業(yè)務(wù)中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題了。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以外部視角來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值，通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資投資的活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)記錄相關(guān)的活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)各種活動(dòng)的價(jià)值化的記錄和反映。傳統(tǒng)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)做判斷，記錄出反映業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，傳統(tǒng)的電算化只是解決了憑證錄入之后的問(wèn)題，但是數(shù)據(jù)來(lái)源還是手工錄入。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)集成在一起的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才真正獲得解放，解決了數(shù)據(jù)來(lái)源的問(wèn)題，在現(xiàn)在的ERP軟件中，基本上都實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的集成，業(yè)務(wù)處理后，其對(duì)應(yīng)的活動(dòng)自動(dòng)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了數(shù)據(jù)來(lái)源，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可以按照相關(guān)的線索追溯到業(yè)務(wù)中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以跟蹤到原始的業(yè)務(wù)處理上，從而可以對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)追查和控制。

管理會(huì)計(jì)更多是以內(nèi)部視角來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，和對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理所需要的數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也是來(lái)源于業(yè)務(wù)，但是反映的主體、規(guī)則、交易、報(bào)告等與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有很大差別，也可以說(shuō)是自成一個(gè)體系，這個(gè)體系有一套獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外的規(guī)則，更需要滿足精細(xì)化的管理要求，內(nèi)部責(zé)任主體的考核要求，多維度的價(jià)值分析等等，其所需要的不同的核算確認(rèn)規(guī)則等等，只是通過(guò)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取數(shù)做報(bào)表加工來(lái)進(jìn)行管理報(bào)表的編制，就不適合管理的需要，而需要考慮的是在信息化系統(tǒng)上就建立起一套管理會(huì)計(jì)的核算體系，將有關(guān)的組織、核算規(guī)則、交易處理等都固化在系統(tǒng)上，讓業(yè)務(wù)處理與管理會(huì)計(jì)集成應(yīng)用，就像業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集成應(yīng)用那樣，形成管理會(huì)計(jì)的憑證，來(lái)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集和記錄，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)核算賬的數(shù)據(jù)，更直接的提供管理分析的報(bào)告。

一套ERP軟件系統(tǒng)，只有包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系，也包含了管理會(huì)計(jì)的核算體系，才可以說(shuō)從架構(gòu)上對(duì)于管理會(huì)計(jì)的信息化提供了根本的支撐。業(yè)務(wù)與管理會(huì)計(jì)的集成應(yīng)用，可以實(shí)時(shí)的將業(yè)務(wù)反映到日常經(jīng)營(yíng)的管理報(bào)告，可以按日提供管理報(bào)表，對(duì)企業(yè)實(shí)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，這也可以解決企業(yè)管理會(huì)計(jì)靠手工大量做報(bào)表，加工周期長(zhǎng)，不能滿足實(shí)時(shí)管理的需要，也只是成了事后分析的工具而已的問(wèn)題。將來(lái)基于經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的商業(yè)分析，更多的也會(huì)依賴于管理會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，來(lái)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2014，11.

（作者單位：中國(guó)航空綜合技術(shù)研究所）