程文濤（上海海事大學物流研究中心 上海 201306）

引言

2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點在上海交通運輸行業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始執(zhí)行，其中物流行業(yè)也納入此次試點范圍。物流行業(yè)在我國服務(wù)業(yè)中具有基礎(chǔ)支撐地位，是我國的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”試點有利于我國抵扣鏈的進一步完善，對于物流行業(yè)“營改增”也具有一定的現(xiàn)實意義。但是，物流行業(yè)在“營改增”中存在許多不確定性，為了使其消除“營改增”不確定性帶來的影響，研究“營改增”下物流行業(yè)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

H物流公司介紹

（一）H公司簡介

H物流公司成立于1995年4月，是以物流運輸、物流網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、物流信息化研發(fā)為主營業(yè)務(wù)的物流行業(yè)企業(yè)，其從2015年1月1日開始實行營業(yè)稅改征增值稅的政策。以往H公司的運輸業(yè)務(wù)要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，需要在國稅、地稅兩個部門辦理涉稅事項。實行“營改增”后，物流業(yè)完全繳納增值稅，只需在國稅部門辦理業(yè)務(wù)。在規(guī)定了統(tǒng)一的稅率后，H公司在稅款計征、納稅憑證獲得等環(huán)節(jié)上都簡化了手續(xù)，減少了納稅成本。

“營改增”可以促使H公司規(guī)范財務(wù)核算、加強經(jīng)營管理、深化行業(yè)體制改革，有助于促進H公司的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。由于H公司在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，很多新購進的大型車輛、相關(guān)設(shè)備等固定資產(chǎn)無法抵扣進項稅，所以營業(yè)稅制下H公司缺乏更新設(shè)備和升級技術(shù)能力的積極性。但是只需繳納增值稅的H公司由于可以抵扣進項稅，自然愿意多購置設(shè)備和升級技術(shù)能力，這樣不但可以減少能源消耗，還能提高H公司的國際競爭力。

（二）H公司經(jīng)營狀況及財務(wù)數(shù)據(jù)

H公司2014年主營業(yè)務(wù)收入為191978.73萬元，2015年為202551.52萬元，但是物流行業(yè)毛利率非常低，該公司2014年毛利率為16.25%，2015年毛利率為10.44%。毛利率不斷降低，說明H公司營業(yè)成本不斷增高，同時稅負也增加較多。

H公司原有經(jīng)營模式是代購代付經(jīng)營模式，即購貨方將運輸服務(wù)和物資代購貨款一并交給H公司，該公司再向物資供應(yīng)商付款，這樣就能獲得物流運輸收入和代購手續(xù)費收入，而且物資代購貨款還能作為補充流動資金，帶來投資收益。H公司采用的是自營車輛和掛靠車輛的資產(chǎn)管理模式。掛靠模式即車輛所有權(quán)不在該物流公司名下，屬于車主所有，該模式會降低H公司在運輸資產(chǎn)上的投資成本和管理費用，H公司進而可以將資源投入到資產(chǎn)維護和其他設(shè)備購置上，而且燃油費、修理費、過路過橋費等都由車主支付，并不由H公司承擔，也降低了H公司的成本支出。

“營改增”對H公司的影響

（一）增值稅可抵扣發(fā)票難以取得

“營改增”后物流業(yè)的發(fā)票由營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，國稅機關(guān)的增值稅發(fā)票數(shù)量激增，工作量加大。但是H公司對增值稅發(fā)票仍存在認識上的不足，取得發(fā)票的意識不強。H公司對車輛進行維修時為圖方便會隨機選擇維修點，但很多維修點并不具備開增值稅專用發(fā)票的資格，導致H公司的維修支出無法進行進項稅抵扣。因此在全面“營改增”進程中，H公司在增值稅抵扣、抵扣范圍以及增值稅專用發(fā)票開具和獲得方面都還處在適應(yīng)階段，需要學習相關(guān)業(yè)務(wù)知識，增加了其工作量。

實際上H公司經(jīng)營單位成本中，可以用到抵扣的進項稅款較少，像原材料、工程材料、設(shè)備等資產(chǎn)項目的專用發(fā)票，是在H公司經(jīng)營單位采購時由對方提供，對方提供了增值稅發(fā)票后，H公司經(jīng)營單位才可以入賬抵扣稅款。但是，從現(xiàn)有H公司供應(yīng)商的情況來說，主要包括維修零部件供應(yīng)商、外包服務(wù)公司、民營加油站等等，這些經(jīng)營單位一般為小規(guī)模，不具有一般納稅人資格。稅制改革過程中，這些小型H公司經(jīng)營單位需要以簡易辦法增收增值稅，這些小規(guī)模的納稅人占H公司經(jīng)營單位供應(yīng)商的比重較大。但是由于他們沒有會計主體核算資格，因此這些小規(guī)模納稅人產(chǎn)生業(yè)務(wù)后，不能為H公司經(jīng)營單位提供增值稅專用發(fā)票，其稅款不能從H公司經(jīng)營單位銷項稅款中抵扣，導致H公司經(jīng)營單位這部分稅款不能有效、及時的抵扣，而加重了其實際繳稅負擔。因此，對于H公司經(jīng)營單位來說，稅制改革后其稅負方面會產(chǎn)生一定的壓力。

物流企業(yè)中人力成本在企業(yè)成本中占較大比重，但是人力成本卻難以獲取增值稅專用發(fā)票。對于H公司來說，第二大成本是車輛修理費用，但由于其主要去小型修理廠修理，因此很多修理費用很難獲取增值稅進項稅發(fā)票進行抵扣。物流企業(yè)大部分都是中小型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模小且經(jīng)營資金實力不強，所以很多物流企業(yè)的車輛設(shè)備其實都是個人所有產(chǎn)權(quán)，只是掛靠在所在物流企業(yè)名下供企業(yè)適用，但是個人購買的固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進項稅額無法在企業(yè)的賬面上進行抵扣，因此不能降低企業(yè)的稅負。此外，物流企業(yè)大部分固定資產(chǎn)都在“營改增”之前購置，已經(jīng)超過了可以進行進項稅額抵扣的時間點，而且物流業(yè)的設(shè)備投入較大，普遍可以使用較長時期，更換相對不頻繁，因此在“營改增”之前購置固定資產(chǎn)的企業(yè)在短期內(nèi)不會有購置資產(chǎn)的計劃，造成企業(yè)稅額抵扣困難。

綜上所述，物流業(yè)在全面“營改增”后能夠抵扣進項稅的經(jīng)營范圍非常有限，在此次增值稅改革中受益較多的是小規(guī)模納稅人，其稅收負擔有明顯的減輕，而一般納稅人的稅收負擔卻是有所增加。

（二）各項業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅負有所提升

物流行業(yè)全面“營改增”前后稅額差異如表1所示。從表中可以看出，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)100萬元收入，假設(shè)燃油費和修理費可抵扣率為40%，企業(yè)每萬元收入，需要納4.1萬元增值稅，附加稅0.41萬元，與全面“營改增”前營業(yè)稅3萬元，附加稅0.3萬元相比，多繳納了1.21萬元，增加比率達43.3%。實際運營過程中，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)全面“營改增”后，稅負是否上升，與企業(yè)可以得到的進項可抵扣稅款直接相關(guān)。

第一，H公司增值稅率上升。全面“營改增”以后H公司的稅率有較大變化，在H公司主營工作收入不變的情況下，不考慮進項稅及優(yōu)惠政策時，將全面“營改增”稅率進行換算，得到H公司稅率變化增減表如表2所示。從表2可以看出，改革后不考慮優(yōu)惠政策，H公司的每項稅率都呈上升趨勢。第二，抵扣稅額不足。增值稅以購進扣稅法，H公司可以抵扣的進項稅越多，則H公司需要承擔的稅負就越少。對H公司的費用構(gòu)成進行分析，其2014-2015年費用構(gòu)成表如表3所示。從表中可以看出，首先H公司的人工、燃料等費用占總成本的37%，而這些費中有很多是不能抵扣的，如人工成本、過路費、保險、過橋費等；其次全面“營改增”以后，H公司的固定資產(chǎn)進項稅款可以抵扣，但是由于固定資產(chǎn)的使用周期長，H公司固定資產(chǎn)并不是經(jīng)常性支出，因此在沒有大量報廢固定資產(chǎn)的情況下，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)進項稅并不會增多；最后，專用發(fā)票取得困難，H公司在進行運輸服務(wù)時，在外地出差的車輛修理費及油費不能及時獲得增值稅發(fā)票，而使H公司可以抵扣的進項稅減少。第三，對H公司造成短期稅負壓力。通過對H公司的流轉(zhuǎn)稅及所得稅稅負在全面“營改增”前后的對比，得出全面“營改增”后H公司的整體稅負上升0.41%，全面“營改增”并沒有減輕H公司的稅負，而是對H公司造成了短期稅負壓力，這種壓力主要來自于流轉(zhuǎn)稅，主要原因是由于可抵扣進項稅不足。抵扣不足主要有以下原因：H公司主要成本中人工成本占比較高，并且不能產(chǎn)生抵扣稅款；全面“營改增”前H公司購入了大量的固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅款較少；H公司可以抵扣的過路費、過橋費等不能形成抵扣稅款，從而對H公司產(chǎn)生稅負影響。

表1 全面“營改增”前后稅額差異

表2 全面“營改增”后H公司稅率變化增減表

表3 2014-2015年H公司費用構(gòu)成表（單位：萬元）

（三）沖擊公司運營管理模式

全面“營改增”后，稅收管理越來越嚴格，要求稅務(wù)發(fā)票上必須支付款項的單位與提供貨物（服務(wù)）并開具抵扣憑證的單位相一致，才能確認進項稅。這導致物資購貨方必然直接向物資供應(yīng)商購買并付款，不再采用代購方式，使得H公司競爭力降低，收入來源減少，其經(jīng)營模式受到了負面影響。因此，全面“營改增”后，車輛的燃油費、修理費獲取的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣，但是掛靠模式下很多進項稅額難以獲取，最終導致H公司增值稅稅負提高。

H公司對“營改增”的應(yīng)對對策

（一）梳理抵扣范圍，獲取更多進項稅額

加強增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)。H公司在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項目為燃油及維修費，而這兩項費用較為分散，并且工作人員并沒有發(fā)票索取意識，因此H公司在經(jīng)營中，應(yīng)該重視增值稅專用發(fā)票的取得，盡可能多的索取進項稅發(fā)票。同時，對外開具發(fā)票時，也應(yīng)該完善管理制度，根據(jù)開具流程嚴格規(guī)定，對H公司全員進行稅收知識培訓，培養(yǎng)開具發(fā)票的能力及習慣，強化H公司不同部門對于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認識，使各部門相互配合。要求財務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時進行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，將稅費與H公司自身情況相結(jié)合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低H公司稅收負擔。

（二）順應(yīng)稅法改革，加強各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營籌劃

在物流行業(yè)中，H公司的固定資產(chǎn)使用年限較長，購置成本較高，大部分企業(yè)都是通過外包給個人的方式進行經(jīng)營，固定資產(chǎn)并不歸企業(yè)所有，所以企業(yè)可以抵扣的進項稅額較少。因此，一方面應(yīng)擴大物流企業(yè)增值稅進項稅額的抵扣范圍，將路橋費、保險費和人工成本納入進來，另一方面要規(guī)范上下游企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，讓物流企業(yè)可以從上游企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。例如應(yīng)針對H公司這類企業(yè)的存量固定資產(chǎn)，推出進項稅抵扣政策，使他們能夠?qū)⑦^去購進固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本費用進行抵扣。

首先，H公司應(yīng)該制定投資策略，及時了解稅負不均衡的情況，并做好應(yīng)對措施。這種不均衡主要包括工程周期長、發(fā)票獲取時間延時等，它們會使H公司現(xiàn)金流提前流出，成本上升而對效益產(chǎn)生不利影響。因此，H公司需要制定投資規(guī)劃，均衡投資項目時間進程，做到及時履行義務(wù)，開具增值稅發(fā)票，使H公司的損失降到最低；細分H公司可抵扣項目，按不同稅率進行管理，最大可能得到增值稅專用發(fā)票。其次，按增值稅規(guī)定，在簽訂合同時明確發(fā)票開具時間，將設(shè)備價款及運費等開具一張發(fā)票，使H公司獲得最高比例的進項稅額。改變采購方式，將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式，達到進項稅的充分抵扣，對零星采購改變?yōu)榧胁少彿绞?，充分發(fā)揮集中采購成本優(yōu)勢，避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況；合理籌劃H公司可抵扣進項稅額，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，不斷改良經(jīng)營投資模式，降低企業(yè)稅負。最后，對H公司業(yè)務(wù)進行分析，根據(jù)物流業(yè)務(wù)特點，對H公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)進行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)安排在相應(yīng)目錄中，通過與稅務(wù)機關(guān)溝通，達成一致后歸集到6%增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，實現(xiàn)H公司節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新運營管理模式

第一，H公司應(yīng)提高信息管理系統(tǒng)和相關(guān)設(shè)備的投入，更新物流信息智能平臺，投資并實現(xiàn)物流倉儲配送的條碼化、單元化，利用信息化建設(shè)來促進自身的精細化管理水平。第二，H公司應(yīng)對不同客戶提供差異化、專業(yè)化的服務(wù)，并對市場客戶實施精細化分類，通過信息網(wǎng)絡(luò)平臺整合分散資源，促進產(chǎn)業(yè)鏈中的上下游企業(yè)（供應(yīng)商、客戶等）實現(xiàn)信息共享。按照供應(yīng)鏈一體化理念將自身經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)榇忁D(zhuǎn)銷、物流金融等多方位的經(jīng)營模式。第三，對于車輛掛靠，H公司可以與車主及司機簽訂貸款合同，將自身購置的新車銷售給車主，由其分期償還貸款，車輛相關(guān)的維修費、燃油費、過路過橋費等由公司承擔，運營收入按照合同規(guī)定的比例分成。這種經(jīng)營模式有助于為H公司提供相關(guān)的進項稅可抵扣發(fā)票，也有利于加強同司機的合作關(guān)系，進而提高內(nèi)部經(jīng)營管理能力，降本增效。

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