陳雪萍

摘要：個(gè)人所得稅納稅籌劃是我國(guó)會(huì)計(jì)和稅務(wù)領(lǐng)域重要研究對(duì)象，對(duì)于實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化、增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)、改善國(guó)家稅法，在個(gè)人節(jié)稅避稅以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有不可或缺的地位。隨著國(guó)家進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)富余、工資上漲等現(xiàn)象，居民需繳納的個(gè)人所得稅也日趨增加，我國(guó)納稅主體稅種也逐漸顯現(xiàn)，而且個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目繁多，需繳納稅金人數(shù)也越來(lái)越多，因此實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃是迫在眉睫的，然而由于大多數(shù)人都只注重理論知識(shí)，導(dǎo)致我國(guó)對(duì)納稅籌劃實(shí)際操作較之國(guó)外少之又少，所以我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中仍然存在著一些不可避免的問(wèn)題，就這些問(wèn)題探討出問(wèn)題的根源及解決措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；解決措施

一、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理

從納稅籌劃歷史發(fā)展過(guò)程中了解到，納稅籌劃在以前被大多數(shù)人認(rèn)定為是一件不好的事，認(rèn)為進(jìn)行并實(shí)施這個(gè)事務(wù)，就是在進(jìn)行偷稅逃稅的過(guò)程。其中一個(gè)主要原因是我國(guó)的納稅籌劃沒(méi)有像國(guó)外那樣被政府準(zhǔn)許，我國(guó)的納稅依然是依法納稅，另一個(gè)原因是對(duì)納稅籌劃的深入不夠，沒(méi)有讓社會(huì)大眾都了解到它，所以人們都覺(jué)得納稅籌劃就是違法的，就是給偷稅逃稅取了個(gè)文雅或者好聽(tīng)的名字。因此給老百姓一個(gè)不好的印象，故而對(duì)其存在了理解上的偏差。而又有一些人就借著這個(gè)偏差去偷稅逃稅，存有一些不合法的做法和僥幸的心理，實(shí)則這樣會(huì)讓納稅人深陷其灘，無(wú)法掙脫出來(lái)。

（二）納稅籌劃自身存在一定風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃本身固有的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，由于大多數(shù)人盲目追求納稅籌劃的結(jié)果，時(shí)常會(huì)產(chǎn)生這樣的心理：只要我們進(jìn)行納稅籌劃，必定能減少我們所繳納的稅金，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。然而在實(shí)際操作中，并不是所有的納稅籌劃都是合理合法的，也并不是所有的人都認(rèn)同納稅籌劃，納稅籌劃只是稅收決策中的一個(gè)參考方案，從這個(gè)方面可以看出納稅籌劃也是存在著風(fēng)險(xiǎn)的。個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人處于籌劃活動(dòng)中，總是忘記或者忽視納稅籌劃本身固有的風(fēng)險(xiǎn)而且還抱著這樣的僥幸心態(tài)：無(wú)論做怎樣的籌劃，它都是一種納稅籌劃，都是可以節(jié)稅的，進(jìn)而也會(huì)增加可支配資金。然而，納稅籌劃只是對(duì)個(gè)人所得稅稅金進(jìn)行籌劃和決策，它并沒(méi)有真正的投入到實(shí)際操作中，因而也不能作為一個(gè)結(jié)果，所以它還是存在著一定風(fēng)險(xiǎn)的。

（三）納稅籌劃政策不夠完善

目前個(gè)人收入是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的主體，對(duì)于家庭總收入低的個(gè)人來(lái)說(shuō)，那是不夠公正的，就例如某個(gè)個(gè)人是家里頂梁柱，整個(gè)家庭收入全是他提供，即使他個(gè)人收入很高，但是除去家庭耗用的，就已經(jīng)沒(méi)有多少了，但是，征稅機(jī)關(guān)仍按他的個(gè)人收入征收，導(dǎo)致家庭收入不高還負(fù)擔(dān)著過(guò)重的稅收。對(duì)那些故意向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)假收入的或者只是報(bào)薪酬收入?yún)s故意不報(bào)額外收入的，還有一些挪用公款以及把個(gè)人收入投資到公司等行為，沒(méi)有相應(yīng)的征管措施。稅收法律存在著漏洞，比如民營(yíng)企業(yè)家在自己開(kāi)的公司里不用繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式方法

1.從納稅籌劃的固有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避

首先，仔細(xì)琢磨法律規(guī)定和準(zhǔn)確理解立法意圖，充分掌握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定。其次，最好能熟悉明白自己所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅籌劃的具體要求和理解，這樣我們就能在它基礎(chǔ)上，進(jìn)行被它認(rèn)可的納稅籌劃。最后，聘請(qǐng)這方面的專業(yè)人士，更能使個(gè)人的納稅籌劃少出錯(cuò)并且也更容易使他人信服。

2.從納稅籌劃的方法來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避

首先，對(duì)那些每月工資不穩(wěn)定的職工，采取工資均勻發(fā)放措施，利用稅法優(yōu)惠政策中的低稅率項(xiàng)目進(jìn)行納稅，使納稅人所繳納的稅額達(dá)到最少。其次，國(guó)家為了激勵(lì)投資，對(duì)企業(yè)留存的未分配收益不征稅，因此可以把個(gè)人收入投資給企業(yè)，成為企業(yè)的股東或者債權(quán)人，年末，再按規(guī)定對(duì)個(gè)人從公司獲得的分紅之類(lèi)的繳納個(gè)人所得稅。最后，企業(yè)應(yīng)該合理運(yùn)用個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率，采取為其員工提供必備的福利條件代替漲工資，因?yàn)閺膫€(gè)稅超額累進(jìn)稅率規(guī)定里推出工資增長(zhǎng)的那部分金額會(huì)減少個(gè)人可支配的現(xiàn)金，可見(jiàn)這種轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的方式更加滿足職工需求。

（二）培養(yǎng)納稅籌劃人才

納稅籌劃對(duì)籌劃人員的專業(yè)程度及職業(yè)素質(zhì)都有著非常高的要求，而我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅項(xiàng)目又有11個(gè)之多，每個(gè)項(xiàng)目的核算方法又不一樣，且每個(gè)項(xiàng)目都有不同的確認(rèn)條件，可以說(shuō)它的納稅本身就很復(fù)雜，而納稅籌劃又是從中找出既合理合法、又可以避稅節(jié)稅的一種方法，而這些都是需要籌劃人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)及良好的職業(yè)素質(zhì)，因此應(yīng)該將這方面的人才培養(yǎng)納入到日常生活中去。一方面，在各大高校陸續(xù)開(kāi)設(shè)這方面的專業(yè)課，盡量快速的達(dá)到高層次對(duì)納稅籌劃的要求；另一方面，對(duì)在職的財(cái)務(wù)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們的專業(yè)素養(yǎng)更深一層。與此同時(shí)，安排國(guó)內(nèi)的對(duì)應(yīng)專家編寫(xiě)一系列專業(yè)或與此有關(guān)的教材，把對(duì)納稅籌劃最新的探討系統(tǒng)且科學(xué)地總結(jié)出來(lái)，奠定好培養(yǎng)納稅籌劃人才的根基。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃管理

個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃最大的因素就是經(jīng)濟(jì)利益最大化和維護(hù)自身利益，而這就需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過(guò)程的管理。都說(shuō)無(wú)規(guī)矩不成方圓，只有我們對(duì)納稅籌劃過(guò)程管理得當(dāng)，盡量控制住每一個(gè)流程的操作，不僅能準(zhǔn)確的把握方向，而且可以防患未然，與此同時(shí)更能促進(jìn)納稅籌劃進(jìn)入一個(gè)“健康”的渠道。

（四）完善納稅籌劃的法律環(huán)境

在實(shí)務(wù)操作中不斷填補(bǔ)稅法漏洞并不斷修訂稅法不明確條例，有助于納稅籌劃不斷發(fā)展。一方面，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)納稅立法。由于稅收收入是我國(guó)收入的總來(lái)源，稅法是納稅總法，但隨著納稅籌劃的出現(xiàn)，對(duì)應(yīng)的納稅基本法也應(yīng)該被制定并頒布，使其級(jí)次加強(qiáng)，最好是能影響稅法并作用于稅法，讓稅法中不完善部分更加完善。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范責(zé)任追究，國(guó)家對(duì)那些在納稅籌劃中發(fā)生嚴(yán)重違法行為的代理機(jī)構(gòu)，通過(guò)嚴(yán)懲納稅人和約束代理機(jī)構(gòu)來(lái)增強(qiáng)他們依法納稅籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

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