黃艷

摘要：營改增后增值稅納稅人應納增值稅義務的發(fā)生時間有可能在應稅行為發(fā)生前和應稅行為發(fā)生的過程中或者應稅行為完成后這幾種情況。如果納稅人應當確認而不確認收入，對企業(yè)的影響將會非常大，企業(yè)將會因此無心之舉而付出額外的代價。納稅人將預收賬款轉為收入的時間，要根據(jù)應稅行為發(fā)生的時間來確定。納稅人的應稅行為一旦發(fā)生，納稅人就要及時確認收入，現(xiàn)實生活中有些納稅人當時不確認收入，而是要等到企業(yè)開具發(fā)票時才予以確認收入。這樣會給企業(yè)帶來很大的影響。

關鍵詞：預收賬款；收入；應稅行為；納稅義務

近日，筆者在為一家文化傳播有限公司做稅務咨詢時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬面預收賬款余額比較大。經(jīng)過進一步的翻閱憑證、合同及與財務人員深入溝通后，該企業(yè)財務人員認為：他們雖然收了錢，也提供了會務，但是還沒有開具發(fā)票，所以暫時沒有確認為收入，所以導致賬面預收賬款余額很大。他們以開具發(fā)票時間作為收入入賬的時間。我在做咨詢過程中，遇到很多企業(yè)財務人員都有這種觀點，認為發(fā)票沒開就可以不作收入。那么，該納稅人的這種以開票時間做收入入賬時間的做法是否合法合規(guī)呢？本文擬就預收賬款何時轉收入的問題發(fā)生個人的淺見。

財稅[2016]36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第五章第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

筆者認為，根據(jù)財稅[2016]36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第五章第四十五條第一款的規(guī)定，該納稅人應在會務服務完成的當天將預收賬款轉為收入，而不是等到開具發(fā)票時再確認為收入。

該納稅人的業(yè)務流程是先預收會務費，再組織會務活動，提供會務服務。根據(jù)有關規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。即該企業(yè)應在會務完成的當天就應及時確認銷售收入，而不是會務完成一段時間后等到開具發(fā)票時再確認收入。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。按此款規(guī)定，對于納稅人少記收的入部分，納稅人除應補繳增值稅之外，從滯納稅款之日起，還要按日加收萬分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

如果該企業(yè)沒有及時將預收賬款確認為收入，那么按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定，該納稅人除了應補繳增值稅外，還要按日加收萬分之五的滯納金，金額巨大的還要追究刑事責任。在筆者耐心細致的宣傳和輔導下，該企業(yè)及時將賬面應作收入的預收賬款轉收入進行了賬項調整，而且表示以后要避免類似問題發(fā)生。

從以上分析可以得出，納稅人營改增后增值稅納稅人應納增值稅義務的發(fā)生時間有可能在應稅行為發(fā)生前和應稅行為發(fā)生的過程中或者應稅行為完成后這幾種情況。如果納稅人應當確認而不確認收入，對企業(yè)的影響將會非常大，企業(yè)將會因此無心之舉而付出額外的代價。納稅人將預收賬款轉為收入的時間，要根據(jù)應稅行為發(fā)生的時間來確定。納稅人的應稅行為一旦發(fā)生，納稅人就要及時確認收入，現(xiàn)實生活中有些納稅人當時不確認收入，而是要等到企業(yè)開具發(fā)票時才予以確認收入。

（作者單位：湖北三峽職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理學院）