侯守林

摘要：隨著我國全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進(jìn)?！盃I改增”是我國稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，“營改增”稅收政策的實(shí)施有利于消除我國長期存在的重復(fù)征稅稅問題，更有利于促進(jìn)我國企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使稅收結(jié)構(gòu)更加合理化、科學(xué)化。本文從“營改增”政策與施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算出發(fā)，分析討論該政策對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來的影響，并提出一些合理化的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響及對(duì)策

施工企業(yè)原來的稅制模式是以營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅核算是相對(duì)簡單的，同時(shí)以增值稅為價(jià)外稅，運(yùn)用抵扣核算的方式。在進(jìn)行稅制改革“營改增”后，雖然其會(huì)給施工企業(yè)的發(fā)展帶來極大的促進(jìn)作用，但與此同時(shí)稅制之間的銜接、稅收的核算管理、會(huì)計(jì)核算等方面的難度會(huì)增大，會(huì)計(jì)報(bào)表信息的披露、稅額繳納等相關(guān)操作也會(huì)出現(xiàn)一些新的問題，這樣也會(huì)給施工企業(yè)的會(huì)計(jì)方面的工作產(chǎn)生重大影響，增加會(huì)計(jì)核算所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

一、營改增施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

一方面，會(huì)計(jì)核算屬于施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的范疇，營改增后，舊的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不適應(yīng)新的政策發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定影響。另一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表以及核算實(shí)務(wù)是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，營改增對(duì)這兩方面的影響也是較大的。

（一）營改增后，舊的施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不利于會(huì)計(jì)核算

在國家全面推進(jìn)稅制改革，實(shí)行營改增政策后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生較大影響。具體體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：第一，對(duì)施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流具有較大影響。在稅制改革前，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有要求需要加入相關(guān)科目應(yīng)繳納的稅務(wù)費(fèi)用，但在營業(yè)稅改增值稅后，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額等有了新的要求，這導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率波動(dòng)大，現(xiàn)金流通不暢。第二，企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)不適應(yīng)變化后的政策，需及時(shí)調(diào)整。施工企業(yè)大多會(huì)將規(guī)劃好的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展指標(biāo)，在年初時(shí)下達(dá)給各個(gè)部門，這是企業(yè)為充分調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性、主動(dòng)性的重要舉措，在這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)值目標(biāo)中包含了營業(yè)稅需繳納的稅金，但在實(shí)施“營改增”新政策后，稅金不再納入在產(chǎn)值指標(biāo)中，這時(shí)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的指標(biāo)將不適應(yīng)于新政策的發(fā)展，所以需要企業(yè)管理者認(rèn)真調(diào)整，合理規(guī)劃發(fā)展考核指標(biāo)。

（二）營改增后，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算重要內(nèi)容的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括企業(yè)經(jīng)營損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。首先，對(duì)損益表的影響體現(xiàn)在：營改增后，施工企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅的收入額分離，因此降低了營業(yè)收入，但在同時(shí)也減少了相關(guān)的成本費(fèi)用。其次，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購置存貨、資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅都劃分給了相關(guān)科目，這在一定程度上大大降低了總資產(chǎn)的價(jià)值。最后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備等相關(guān)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金由于增值稅的可抵扣性，出現(xiàn)了所需支付的現(xiàn)金流量減少的現(xiàn)象，還有企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需支付的各項(xiàng)稅費(fèi)增加，也出現(xiàn)了現(xiàn)金凈流量大幅度減少的狀況。

2.對(duì)核算實(shí)務(wù)的影響

目前，施工企業(yè)營業(yè)稅大多是在施工項(xiàng)目所在地繳納，由項(xiàng)目部核算管理。在施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生變化，會(huì)計(jì)核算也會(huì)面臨很大的困難和阻礙。首先，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目有所變化。在稅改之前，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只需重點(diǎn)考慮應(yīng)上交的稅費(fèi)和營業(yè)稅這兩個(gè)方面，然而，在實(shí)施該政策后，會(huì)計(jì)核算不僅要考慮到以上兩個(gè)方面的因素，而且增加了別的項(xiàng)目，這在一定程度上極大增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會(huì)引起了核算方式的變革。之前，會(huì)計(jì)人員采用的核算方式比較簡單，改革后，增加了許多新的核算內(nèi)容，核算的方式可能會(huì)變得較為復(fù)雜。

二、提出合理化應(yīng)對(duì)措施

（一）完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件，滿足會(huì)計(jì)核算要求

在新政策的影響下，施工企業(yè)要盡可能獲得一般納稅人的資格，降低內(nèi)部運(yùn)營成本。企業(yè)管理者在把“營改增”作為企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)的同時(shí)，更要將其視為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)管理水平的良好機(jī)遇，完善企業(yè)的相關(guān)機(jī)制，例如施工企業(yè)的增值稅管理制度，增值稅務(wù)核算等，從而為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算管理能力奠定基礎(chǔ)。

（二）完善會(huì)計(jì)核算制度，積極提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其政策，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理與使用，調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，及時(shí)報(bào)稅和索取扣稅的有關(guān)憑證，完善會(huì)計(jì)核算制度。同時(shí)，施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展理念，推行精細(xì)化管理，降低企業(yè)運(yùn)營成本，更好地提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門，還需要認(rèn)真研究制定適應(yīng)于施工企業(yè)發(fā)展管理的會(huì)計(jì)核算辦法，把握好核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，熟悉掌握增值稅核算方式，提高會(huì)計(jì)核算能力，更好地防范新政策可能給施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其核算能力

新稅制下，施工企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票使用管理等工作都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，要想適應(yīng)這些變化，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，讓其在新形勢(shì)下處于優(yōu)勢(shì)發(fā)展地位，就必須要積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)核算管理人才，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，施工企業(yè)應(yīng)積極組織相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)部門人員對(duì)“營改增”政策下，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式等的認(rèn)識(shí)，提高其核算能力。

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（作者單位：河南省水利第二工程局）