盧書穎

摘要：一般來說，企業(yè)會計(jì)人員會依照會計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)定來處理企業(yè)的日常賬務(wù)情況，再依照國家稅法進(jìn)行納稅申報(bào)，而隨著國家相關(guān)政策的調(diào)整，當(dāng)前二者在確認(rèn)收入的時(shí)候具有不同之處?；诖耍疚氖紫汝U述了會計(jì)與稅法收入差異產(chǎn)生的原因，之后從幾點(diǎn)角度講解了會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面的具體差異，最后分析解決會計(jì)與稅法中收入差異的策略，希望能夠?yàn)殛P(guān)注該領(lǐng)域的人士提供理論借鑒。

關(guān)鍵詞：收入確認(rèn) 會計(jì) 收入與稅法

引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，當(dāng)前會計(jì)的處理工作也在向精細(xì)化的趨勢發(fā)展，而會計(jì)收入的確認(rèn)與稅法的處理具有差異性。由此，在工作的處理過程中，應(yīng)當(dāng)注意分析二者之間在目標(biāo)以及職能等方面存在的不同，以便減少在工作中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤情況的發(fā)生，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供高質(zhì)量精細(xì)化的服務(wù)，進(jìn)而積極借助二者之間所具有的不同優(yōu)勢，更好的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、淺析會計(jì)與稅法收入差異的原因

（一）會計(jì)與稅法收入目的的差異

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷演化發(fā)展，當(dāng)前我國的會計(jì)準(zhǔn)則以及稅法制度也在不斷隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)行深化改革，在逐漸變動(dòng)的過程中，會計(jì)收入與稅法收入之間的確認(rèn)方式也呈現(xiàn)出越來越大的差異性，一定程度上也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與政府稅務(wù)會計(jì)之間交流的難度。在分析會計(jì)收入與稅法收入之間差異之前，首先要明確二者之間存在差異的原因，繼而再根據(jù)差異的成因逐漸探究二者之間的內(nèi)在聯(lián)系。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場中，各性質(zhì)企業(yè)在會計(jì)核算的過程中具有極強(qiáng)的目的性，更看重通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析，來真實(shí)客觀并且全面的反映出企業(yè)當(dāng)下在生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)方面的收入與支出情況，以便隨時(shí)更改企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向，因此，企業(yè)的會計(jì)收入更看重?cái)?shù)據(jù)信息的具體化與利益化。另一方面，稅務(wù)收入的目標(biāo)則更具備宏觀性以及調(diào)控性，在目標(biāo)上更看重穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序，以便通過宏觀的數(shù)據(jù)報(bào)告情況，調(diào)整國家的財(cái)稅政策，保護(hù)國家納稅人的基本利益不受損害，由此在收入的統(tǒng)計(jì)方式上更具備嚴(yán)肅性與科學(xué)性。

（二）會計(jì)與稅法收入原則的差異

從另一方面來看，會計(jì)收入與稅務(wù)收入在原則性上也存在著較大的差異，在統(tǒng)計(jì)收入的具體操作中，同樣也要從原則性這一角度，來考量二者之間功能方面存在的差異。企業(yè)的會計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)收入的時(shí)候，會更重視權(quán)責(zé)發(fā)生以及謹(jǐn)慎性這兩方面的原則，其中的謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員對于會計(jì)核算的工作做到盡可能精準(zhǔn)的計(jì)算，需要本著實(shí)事求是的客觀態(tài)度，合理評估或者預(yù)估企業(yè)發(fā)展過程中的成本消耗以及財(cái)務(wù)損耗等情況，不可出現(xiàn)主觀臆斷上的高估或低估企業(yè)經(jīng)營過程中的收支損耗情況，從而避免企業(yè)在發(fā)展的戰(zhàn)略決策層面出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。其次，謹(jǐn)慎性原則還要求會計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)的核算方式，將經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的成本以及損失錄入到負(fù)債中，繼而實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的有機(jī)統(tǒng)一。而在收入的確認(rèn)方面，稅法則更講究確定性以及收付實(shí)現(xiàn)制的原則，其中的確定性原則要求嚴(yán)格依照法律的規(guī)定來落實(shí)稅收的各項(xiàng)制度，包括在征稅以及減稅的過程中，都要以法律作為行動(dòng)的重要理論參考，以此來保證對稅收對象的公平征稅，而收付實(shí)現(xiàn)原則更看重征收上來的稅目，與最終入庫的數(shù)額能否保持一致性，由此實(shí)現(xiàn)稅收全流程的科學(xué)精準(zhǔn)。

二、淺析會計(jì)與稅法中收入確認(rèn)的差異

（一）提供勞務(wù)收入的差異分析

會計(jì)準(zhǔn)則制度與稅法中有關(guān)于勞務(wù)輸出收入方面的規(guī)定也具有一定的差異性。會計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定不跨年度勞務(wù)收入的時(shí)候，通常是以勞務(wù)的開始為依據(jù)，在完工后按照合同或發(fā)票進(jìn)行勞務(wù)收入的結(jié)算，而對于跨年度勞務(wù)的規(guī)定，則是要從勞務(wù)開始時(shí)計(jì)算，按照不同的會計(jì)年度進(jìn)行區(qū)分。例如，會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)用完工的百分比計(jì)算勞務(wù)收入，主要可以從勞務(wù)的收入與成本、勞務(wù)引導(dǎo)的交易為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益、能夠計(jì)量的勞務(wù)總成本與總收入三個(gè)方面入手。而對于不能實(shí)現(xiàn)粗略計(jì)算的勞務(wù)收入，企業(yè)可以按照預(yù)期補(bǔ)償?shù)慕痤~來結(jié)轉(zhuǎn)成本，如果勞務(wù)的預(yù)期成本得不到補(bǔ)償，企業(yè)也可以不確認(rèn)收入，而是將其納入當(dāng)期的費(fèi)用中。從勞務(wù)收入這一點(diǎn)的對比上來看，稅法的規(guī)定則比較簡單，直接規(guī)定著在建筑、安裝等行業(yè)，或是為船舶等企業(yè)提供加工勞務(wù)滿年，就可以按照工作量或時(shí)間來獲取收入。由此二者在不跨年度勞務(wù)收入上的規(guī)定具有一致性，而在跨年度勞務(wù)收入上卻存在差異性，從中能夠看出稅法對于謹(jǐn)慎性原則的不承認(rèn)，而企業(yè)卻需要這一原則來防范經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，二者的出發(fā)點(diǎn)不同所以產(chǎn)生了差異。

（二）在銷售商品收入上的差異

在銷售商品這一方面，企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定著商品所有權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，企業(yè)需要將商品的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給購買方，并且還要將商品的繼續(xù)管理權(quán)也進(jìn)行轉(zhuǎn)交，不再對已售出商品進(jìn)行額外的控制，并確保商品交易過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤能夠歸屬于企業(yè)，從而可以看出來會計(jì)準(zhǔn)則在銷售商品方面的規(guī)定，更看重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變更情況。再看稅法中雖然沒有制定確認(rèn)收入相關(guān)的具體規(guī)定，但是有一些舉例式的說明，規(guī)定著在商品的銷售過程中，無論貨物是否到達(dá)購買者手中，交易也應(yīng)當(dāng)從直接付款的當(dāng)天就開始生效，而且如果在銷售商品的時(shí)候采用了預(yù)付款的方式，那么就應(yīng)當(dāng)從貨物發(fā)出的當(dāng)天開始生效，并且，從貨物已經(jīng)被賦予可銷售行為的時(shí)候，就可以被視為貨物發(fā)出的當(dāng)天?？梢姇?jì)準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)時(shí)間方面的差距也比較大，相比之下會計(jì)制度及準(zhǔn)則更傾向于從謹(jǐn)慎性原則的角度出發(fā)，考慮的更多為企業(yè)在銷售商品過程中的收入情況，畢竟企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則需要為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，從中也可見稅法的立足點(diǎn)是財(cái)政收入，更側(cè)重于收入能否實(shí)現(xiàn)社會上各企業(yè)的價(jià)值，較少考慮到企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）在代銷收入方面的差異

代銷收入屬于特殊銷售業(yè)務(wù)的范疇，在會計(jì)處理與稅法上也有著截然不同的規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)分析會計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定。從會計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定來看，主要有兩方面的內(nèi)容，一方面是視同買斷，這一步主要委托方與受托方之間簽訂合同協(xié)議，合同中需要規(guī)定委托方應(yīng)收取的代銷貸款，而受托方在制定售價(jià)方面則不受限制，在銷售過程中產(chǎn)生的差額利益也自然歸受托方所有。因此，委托方在交付商品的時(shí)候，就不需要再多余確認(rèn)銷售的收入，委托方也只需要記錄商品的數(shù)量及規(guī)格即可。等到受托方銷售出商品后，再根據(jù)實(shí)際賣得的價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)向委托方確認(rèn)代銷清單，委托方就可以直接根據(jù)代銷清單核實(shí)具體的收入。另一方面是收取手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)主要是受托方向委托方收取，收取的依據(jù)就是代銷商品的具體數(shù)量，它代表著受托方的勞務(wù)收入，但是受托方在收取手續(xù)費(fèi)后，就必須按照委托方規(guī)定的商品價(jià)格進(jìn)行售賣，這時(shí)便不能再自由定價(jià)。從稅法對于代銷收入的規(guī)定上來看，在將商品交付給他人代銷或銷售之后，都應(yīng)當(dāng)?shù)韧c商品銷售，還同時(shí)規(guī)定了在委托他人代銷貨物后，還應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間確認(rèn)代銷的清單。顯然稅法更承認(rèn)商品的錢貨一體交易，而并不提倡在貨物銷售過程變相收取手續(xù)費(fèi)的形式，繼而從直觀上就能感覺到稅法從規(guī)定上，對于參與貨物銷售雙方利益的合法保護(hù)。

（四）非貨幣性交易的收入差異

在非貨幣性交易過程中，交易雙方的資產(chǎn)形式很少涉及到貨幣交易，由此會計(jì)準(zhǔn)則對這一交易形式有著較詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)需要在非貨幣交易的過程中，以企業(yè)資產(chǎn)賬面上的價(jià)值以及應(yīng)付的稅款，作為換取資產(chǎn)入賬的重要依據(jù)，在過程后中如果出現(xiàn)了想要補(bǔ)價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)再次以上述依據(jù)作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，而收到的補(bǔ)價(jià)就按照資產(chǎn)賬面價(jià)值減去差價(jià)的原則，再加上企業(yè)的收支情況以及應(yīng)繳稅款，來作為資產(chǎn)入場的價(jià)值依據(jù)。在這一點(diǎn)上，稅法傾向于將交易雙方當(dāng)作銷售來處理，而且存貨的銷售價(jià)格要按照產(chǎn)品在市場上的售價(jià)來決定，如果沒有參考的銷售價(jià)格，就采用成本價(jià)利潤的方法計(jì)算應(yīng)納稅的價(jià)格，至于不同產(chǎn)的形式，就要按照銷售的不動(dòng)產(chǎn)稅目原則繳納營業(yè)稅額，而且在計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程中的損益時(shí)，如果資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)先進(jìn)行過應(yīng)納稅額計(jì)算，那么在計(jì)算收益的時(shí)候就可以不必再計(jì)入應(yīng)納稅的所得額，可見在非貨幣性的交易過程中，會計(jì)準(zhǔn)則立足于企業(yè)能夠獲得的利潤多少，而稅法傾向于監(jiān)督企業(yè)在交易過程中的合法操作，以保證企業(yè)稅收收入的正常繳納。

三、淺析解決會計(jì)與稅法中收入差異的策略

（一）會計(jì)收入增強(qiáng)對稅收信息的輔助

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)準(zhǔn)則主要是由我國的財(cái)政部制定，而稅法是我國的稅務(wù)總局在衡量國民經(jīng)濟(jì)增長的基本特征之后，進(jìn)行的綜合考量制定，這兩種方式在具體的目標(biāo)以及原則上都存在著較大的差異性，由此在以法律作為行動(dòng)依據(jù)開展各項(xiàng)工作的時(shí)候，也存在著一定的差異和沖突狀況。從整體上來看，會計(jì)收入與稅務(wù)收入都是為了通過科學(xué)合理的手段，來實(shí)現(xiàn)對于特定部分收支情況的整體計(jì)算與分析，繼而為社會的生產(chǎn)實(shí)踐提供保障，二者雖然在落實(shí)的具體方面具有差異性，但是在最終的目標(biāo)上還是具有致性，以此看來縮小二者之間的差異也有較大的可行性。因此，可以增強(qiáng)會計(jì)收入與稅務(wù)收入之間的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，使得會計(jì)收入中的重要信息也能為稅務(wù)收入工作提供重要信息，繼而促進(jìn)二者之間的優(yōu)勢互補(bǔ)，以便逐漸在加強(qiáng)聯(lián)系的過程中，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收收入法律法規(guī)的升級與完善。

（二）會計(jì)收入與稅務(wù)收入的整體協(xié)調(diào)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在市場中面臨著越來越激烈的競爭，使得以往能夠?yàn)閲夜芾聿块T使用的會計(jì)信息逐漸具有開放性，開始流通到投資者、債權(quán)人以及相關(guān)部門中。雖然會計(jì)信息的流通渠道開始擴(kuò)散，但是當(dāng)前不同部門對于會計(jì)信息的需求側(cè)重以及使用側(cè)重都有所不同，也就使得會計(jì)信息很難滿足不同部門中會計(jì)信息使用工作人員的基本需求，因此，需要在投資人、債權(quán)人以及有關(guān)部門之間建立有助于協(xié)調(diào)的機(jī)制，使得信息能夠按照特定的流程為不同部門所運(yùn)用，以提升會計(jì)信息的使用價(jià)值。例如，隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的流通，投資者、債權(quán)人以及其他使用者都需要大量的會計(jì)信息，來實(shí)現(xiàn)對于新會計(jì)準(zhǔn)則的全面了解，使得會計(jì)信息對于稅收信息的支持程度明顯減弱。會計(jì)人員在處理稅收信息的時(shí)候，往往也只是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，簡單調(diào)整企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額，由此便難以實(shí)現(xiàn)會計(jì)收入與稅務(wù)收入的整體協(xié)調(diào)，也不利于降低二者之間的差異。

（三）會計(jì)收入與稅務(wù)收入的交流融合

在當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，要縮小會計(jì)與稅務(wù)在收入確認(rèn)方面的差異，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)二者之間的交流融合，繼而借助二者之間的共性，提升二者在收入確認(rèn)方面的聯(lián)系性。稅法的制定與完善主要是為企業(yè)在市場上正常的經(jīng)營活動(dòng)提供法律保障，繼而協(xié)調(diào)企業(yè)在納稅方面的活動(dòng)，將會計(jì)利潤作為納稅調(diào)整的基礎(chǔ)，由此稅法具有協(xié)調(diào)財(cái)政收支平衡的作用。稅法的調(diào)整雖然穩(wěn)固了國家的財(cái)政收入，但在一定程度上也增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，由此需要增強(qiáng)稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系，以便制定稅法的相關(guān)人員可以及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)收支的特征，繼而吸取企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中的可借鑒成分，增強(qiáng)有關(guān)于收入確認(rèn)方面稅法制定的科學(xué)合理性，繼而在有效帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的基礎(chǔ)上，增加國家的財(cái)稅收入。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，當(dāng)前我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)也發(fā)展到了成熟的階段，由此國家也一直在不斷的根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況調(diào)整會計(jì)準(zhǔn)則以及稅收的政策，使得二者在收入的確認(rèn)方面出現(xiàn)了新的變化，也產(chǎn)生了較之前大不相同的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到二者的差異性在生產(chǎn)實(shí)踐中，有助于提升經(jīng)濟(jì)效益的積極方面，以便綜合運(yùn)用二者所具有的不同優(yōu)勢，來指導(dǎo)實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)。