黃雪莉

【摘 要】隨著我國懲治腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是防治腐敗的最有效途徑，制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。在工作中，用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度管理單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以人才為基石，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督工作。根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）規(guī)范制定本單位的財(cái)務(wù)工作流程，從源頭上防范財(cái)務(wù)腐敗和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文從強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相互制衡、嚴(yán)格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算、嚴(yán)格用制度管理等4個(gè)方面行之有效的方式方法，提出了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在問題的對(duì)策及分析。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）已近4年時(shí)間，該規(guī)范的執(zhí)行給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理有了依據(jù)和規(guī)范，可以說該規(guī)范在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中起到了其極重要的作用。使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平上了一個(gè)新的臺(tái)階，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不斷加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，盡可能降低行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和施行是單位內(nèi)部管理、廉政建設(shè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、健康發(fā)展的重要保障。但是各行政事業(yè)單位在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中還存在很多問題。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有做到全員參與、全過程控制

行政事業(yè)單位大部分的公職人員認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一件得罪人的事，是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，除了單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員外，與其他部門的人員無關(guān)。由此可以看出單位職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，甚至有的單位負(fù)責(zé)人也對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，在他們眼里除了單位的前途和發(fā)展，內(nèi)部管控沒那么重要，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。更有甚者，有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生反感情緒，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的制約，不愿徹底執(zhí)行。一些別有用心的財(cái)務(wù)人員借口財(cái)務(wù)信息保密制度，不讓單位職工了解財(cái)務(wù)過程，更不用說群眾監(jiān)督、全員參與。除財(cái)務(wù)部門外的其他部門的職工抱著事不關(guān)己高高掛起的心態(tài)，也沒有盡到財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。

2.不相容崗位沒有做到相互制衡

行政事業(yè)單位由于人員編制少，常常是一人身兼數(shù)職，除了出納和會(huì)計(jì)由不同的人擔(dān)任外其余職位都是兼職，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人雙崗、一人多崗等現(xiàn)象。如出納兼做政府采購申請(qǐng)、記賬、入庫等工作，會(huì)計(jì)兼做收付款業(yè)務(wù)等。由于一身兼數(shù)職，沒有監(jiān)督機(jī)制，一些別有用心的財(cái)務(wù)人員或單獨(dú)、或與單位負(fù)責(zé)人狼狽為奸，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)人員成為職務(wù)犯罪的重災(zāi)區(qū)。

3.對(duì)預(yù)算編制工作重視不夠和預(yù)算控制不嚴(yán)

預(yù)算編制內(nèi)容粗放，只到類不到項(xiàng)目，是一個(gè)粗放的收支計(jì)劃。比如某單位上報(bào)的預(yù)算：某某部門辦公用品5萬元、辦公室維修費(fèi)20萬元等等，預(yù)算沒有細(xì)化。預(yù)算批復(fù)不及時(shí)，下達(dá)晚、執(zhí)行慢，也會(huì)影響年度預(yù)算的執(zhí)行，比如今年某單位一個(gè)項(xiàng)目的維護(hù)費(fèi)到十月份才拿到財(cái)政局的批復(fù)，這給執(zhí)行單位造成了工作被動(dòng)，給工作任務(wù)的完成造成了障礙。由于預(yù)算編制粗放，沒有做可研工作，項(xiàng)目漏報(bào)，容易發(fā)生超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的現(xiàn)象。因此造成追加、調(diào)整預(yù)算多次，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行大打折扣。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)不重視，財(cái)務(wù)人員抱怨內(nèi)部控制難以有效實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力凌駕制度之上，不按規(guī)章制度辦事，經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)“我說了算”。一些單位管理松弛、秩序混亂甚至發(fā)生嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺失易導(dǎo)致權(quán)力腐敗，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄往往會(huì)使一些人滑向腐敗的深淵。某些單位的負(fù)責(zé)人利用自己的地位、作用和權(quán)力凌駕于組織之上，向組織和上級(jí)討價(jià)還價(jià)，為所欲為，最終成為歷史的罪人。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)的方案和對(duì)策

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)，突出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用

行政事業(yè)單位是一個(gè)非盈利性的組織，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，可以說是極為薄弱，一些單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理更是一知半解，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視。財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮實(shí)效。因此，我們要對(duì)各部門的干部職工加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督培訓(xùn)，讓各部門的干部職工認(rèn)識(shí)到自己在單位中的重要作用，了解他們參與財(cái)務(wù)管理的重要性；并積極參與單位財(cái)務(wù)管理的全部流程，更進(jìn)一步掌握財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)知識(shí)，做到每一位職工對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理的流程了然于胸；建立干部職工參與管理的鼓勵(lì)機(jī)制，使各部門的干部職工都積極參與到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，使他們與單位的聯(lián)系更加緊密，對(duì)單位產(chǎn)生認(rèn)同感，增強(qiáng)單位的團(tuán)隊(duì)精神。

要使全體干部職工都參與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的活動(dòng)中，首先領(lǐng)導(dǎo)要做到帶頭參與并動(dòng)員和激勵(lì)職工參與；掃除職工參與者的各種障礙，包括組織障礙和思想障礙；為干部職工參與創(chuàng)造條件；要做到全員參與，必須正確對(duì)待所有職工，擴(kuò)大職工的自主權(quán)，增強(qiáng)職工的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)全員參與，實(shí)現(xiàn)自己管理自己。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相互制衡作用，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離

行政事業(yè)單位的計(jì)劃財(cái)務(wù)部門是單位中重中之重的部門，一旦外化出來，不受監(jiān)督，便有可能脫離人民及法律的控制，必然是腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重蔓延的地方。因此，單位內(nèi)部的監(jiān)督對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)具有非常重要的意義。

如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相互制衡作用？首先要建立單位財(cái)務(wù)內(nèi)部定期報(bào)告制度，做到內(nèi)部財(cái)務(wù)信息公開，針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制運(yùn)行的實(shí)際情況，積極開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。面向單位內(nèi)部定期公開財(cái)務(wù)運(yùn)行的相關(guān)信息，自動(dòng)接受全體職工的監(jiān)督，更好發(fā)揮信息公開對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的促進(jìn)和監(jiān)督作用。通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬記錄，要定期不定期地由沒有直接參與管理經(jīng)濟(jì)的人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、正確性進(jìn)行檢查，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。通過追責(zé)問責(zé)，強(qiáng)化自我監(jiān)督、自我約束不斷完善。其次是嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其他人或其他部門監(jiān)督和制約。要做到這些要求必須對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；錢、賬、物分管；有健全嚴(yán)格的憑證制度；一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要?jiǎng)澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。這五個(gè)步驟的每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，才能保證不相容職務(wù)的分離，從而使內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。簡而言之，授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離；執(zhí)行和審核要分離；執(zhí)行和記錄要分離；保管和對(duì)記錄要分離；保管和核對(duì)要分離；記錄明細(xì)賬和記錄總賬要分離。只有這樣在單位和各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中才能形成互相牽制和制衡機(jī)制、明確職權(quán)，落實(shí)責(zé)任、業(yè)務(wù)授權(quán)、嚴(yán)格會(huì)計(jì)操作規(guī)程和憑證制度，防范于未然。

3.嚴(yán)格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算

首先預(yù)算編制內(nèi)容要細(xì)化，預(yù)算編制盡可能準(zhǔn)確，做到合理安排支出，支出有底，不擅自調(diào)整預(yù)算科目和預(yù)算項(xiàng)目。其次預(yù)算執(zhí)行中，除政策性因素外，部門收支預(yù)算原則上不予調(diào)整。

除了日常開支外，各項(xiàng)目的預(yù)算編制都要做好可研報(bào)告，要打破過去那種預(yù)算編制內(nèi)容粗只到類不到項(xiàng)目的陳舊思想；在部門預(yù)算的編制過程中如果本單位不具備編制的資質(zhì)，如辦公樓的建設(shè)，從立項(xiàng)、可研、初設(shè)、實(shí)施等都要請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)，提高項(xiàng)目的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制不只是一個(gè)粗放的收支計(jì)劃，而是一個(gè)資金支出的一個(gè)總體規(guī)劃、總控制，既有嚴(yán)肅性、科學(xué)性和可行性。預(yù)算批復(fù)不及時(shí)，下達(dá)晚、執(zhí)行慢，也會(huì)影響年度預(yù)算的執(zhí)行。因此，預(yù)算要細(xì)化，要嚴(yán)格執(zhí)行部門批復(fù)的預(yù)算，不隨意調(diào)整預(yù)算或追加預(yù)算等現(xiàn)象。

只有預(yù)算編制內(nèi)容細(xì)化，有的放矢，預(yù)算才能準(zhǔn)確有效，才能嚴(yán)格執(zhí)行，項(xiàng)目才能不漏項(xiàng)，也就沒有追加資金的必要。一但批復(fù)預(yù)算，就要嚴(yán)格執(zhí)行。

4.把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里

習(xí)近平總書記在中紀(jì)委第二次全體會(huì)議上講話時(shí)指出，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。保證權(quán)利正確行使，必須把權(quán)利關(guān)在制度的籠子里，堅(jiān)持用制度管權(quán)管人管事，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。他強(qiáng)調(diào)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部都要牢記，任何人都沒有法律之外的絕對(duì)權(quán)力，任何人行使權(quán)力都必須為人民服務(wù)、對(duì)人民負(fù)責(zé)并自覺接受人民監(jiān)督。

（1）要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。切實(shí)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能降低領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，制約單位負(fù)責(zé)人的腐敗行為。因此內(nèi)部控制制度中要列出行政事業(yè)單位權(quán)力清單，行政事業(yè)單位從上到下每一個(gè)部門每一個(gè)崗位都要編制權(quán)責(zé)清單，各部門都要編制運(yùn)行流程圖，要對(duì)重點(diǎn)部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

（2）制度的落實(shí)，制度得不到落實(shí)，對(duì)有令不行、有禁不止、不及時(shí)貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人要嚴(yán)肅追究責(zé)任，制度面前沒有特權(quán)、制度約束沒有例外觀念，做到嚴(yán)格執(zhí)行制度、自覺維護(hù)制度，要做到法無授權(quán)不可為。

結(jié)合各行政事業(yè)單位自身的實(shí)際制定本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制度清單，配套完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)事務(wù)辦理的規(guī)章制度，對(duì)每一項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)要有具體要求，用規(guī)章制度予以明確，以便照章執(zhí)行。只有這樣才能把“權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。

四、結(jié)束語

綜上所述，一個(gè)行政事業(yè)單位必須要完善內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和道德品質(zhì)素養(yǎng)。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，做到全員參與，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的作用，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度為基準(zhǔn)，按規(guī)范的財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的工作效率，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，遏制腐敗不良風(fēng)氣的滋生。維有如此才能維持行政事業(yè)單位的平穩(wěn)運(yùn)行，更好地為人民服務(wù)。

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