王皓宇

一、引言

審計心理學(xué)是當(dāng)代心理學(xué)的重要組成部分，以當(dāng)代心理學(xué)為基礎(chǔ)對審計對象展開研究。它是心理學(xué)關(guān)注的重點(diǎn)，同時也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不得不重視的新科學(xué)。審計心理學(xué)是集行為科學(xué)、審計理念與心理學(xué)于一體的創(chuàng)新型現(xiàn)代心理學(xué)，它為我們提供了一個嶄新的視物視角，讓我們以全新的方法處理現(xiàn)代審計工作中出現(xiàn)的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計心理學(xué)的重要組成部分，主要對審計主客體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行心理學(xué)方面的研究，對審計當(dāng)事人的活動進(jìn)行分析，目的是促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行。

二、審計心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵

（一）審計心理學(xué)的內(nèi)涵

人是具有主觀性的，即有一定的心理活動。主觀性是人在日常生活中所表現(xiàn)出的自我性質(zhì)，集合了人身上所有的相對于他人而言的個性。心理學(xué)的研究重點(diǎn)主要體現(xiàn)在對人的主觀性的研究上。審計心理學(xué)作為心理學(xué)的一個分支，以審計為核心，以揭示審計工作中的審計主、客體行為的心理活動為目標(biāo)，以推動審計工作的完成為最終目的。在審計理論與審計實(shí)踐的結(jié)合中，審計心理學(xué)針對審計群體與個體所表現(xiàn)出的共性與個性的審計心理規(guī)律進(jìn)行研究，得出全面普遍的結(jié)論。

值得一提的是，心理學(xué)的發(fā)展向來不是人的主觀性可以左右的，實(shí)踐是理論的支撐，心理學(xué)理論的發(fā)展離不開必要的社會實(shí)踐。人是生產(chǎn)力中最活躍、最能動的因素。無論是科技創(chuàng)新、生產(chǎn)革新，還是科學(xué)性的管理方式的出現(xiàn)等一系列人類社會的進(jìn)步，都離不開人這一因素，它們都印證了人類的主觀能動性是推動生產(chǎn)力發(fā)展的最強(qiáng)大的因素。在審計心理學(xué)中，審計人員是審計的主體，審計人員的主觀能動性對審計工作來說意義非凡。為了更好地服務(wù)于審計工作，需要不斷加強(qiáng)審計心理學(xué)在審計工作中的應(yīng)用，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計過程中。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，審計的責(zé)任主體包括在職的單位法定代表人及經(jīng)營承包人員，其目的是對不同主體之間的責(zé)任予以明晰的界限，權(quán)責(zé)分明。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在厘清經(jīng)濟(jì)主體任職期間在所在部門以及相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)工作中應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的使命的同時，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

審計有其產(chǎn)生的主客觀條件，其產(chǎn)生的主觀條件是人，客觀條件是產(chǎn)權(quán)分離——財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的獨(dú)立，這種客觀性表現(xiàn)出來的獨(dú)立與分離致力于保護(hù)財產(chǎn)的安全，審計資料的完整真實(shí)可靠性也因此得到保障，各部門各司其職權(quán)利，分工明確。本質(zhì)上來講，任何一種審計都可以歸為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計這一大類，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計可以定義為整個的審計活動。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如果向下細(xì)分的話，包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計兩大類。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的心理學(xué)分析

審計主體和審計客體是審計心理學(xué)的兩大組成部分，也是審計心理學(xué)的兩大研究對象。審計心理學(xué)，以審計學(xué)為研究對象，以心理學(xué)為理論基礎(chǔ)，對主客體的行為方式和心理活動展開深層次的剖析。

（一）審計主體心理

審計主體在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中扮演著重要角色。這里我們談到的審計主體主要指的是審計人員，所謂的審計主體心理研究也就是針對審計人員展開的一系列心理研究。不得不承認(rèn)，個體是各具特色的，因?yàn)閭€體個性的差異，審計主體的審計心理也會有所差異，這就要求我們區(qū)別對待不同個體的不同審計心理。業(yè)界專家在運(yùn)用大量數(shù)據(jù)對審計主體的心理做了充分研究后，將其心理活動行為大致分為三大部分，包括審計人員的動機(jī)、對待審計的態(tài)度、審計過程中表現(xiàn)出的知覺和個性。

審計人員的動機(jī)是對審計人員需求的反映，審計人員將自己的審計目標(biāo)與自身需求建立聯(lián)系構(gòu)成其審計動機(jī)。審計動機(jī)雖不相同，卻是推動審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要因素。因此，審計人員要客觀理智地對待審計業(yè)務(wù)，保持自身的公正性，處理好自身需求與審計目標(biāo)間的關(guān)系，使得審計動機(jī)這一心理因素能夠最好地發(fā)揮作用。

審計人員對待審計的態(tài)度是一種內(nèi)在的主觀感受，是審計人員的世界觀、人生觀、價值觀的體現(xiàn)，它主要影響著審計人員的行為方法，與審計的效率掛鉤。審計主體對其所審計的對象做出反應(yīng)的強(qiáng)烈程度即審計人員在經(jīng)濟(jì)審計活動中表現(xiàn)出的知覺，會對最終審計結(jié)果產(chǎn)生決定性的影響，必須引起絕對重視。

由于生活環(huán)境、生活質(zhì)量及生活水平的影響，審計人員的個性也表現(xiàn)出極大的差異性，這種差異性的表現(xiàn)就是一系列邊緣化傾向心理的出現(xiàn)，心理的迥異反映的是審計人員的意志以及對審計活動的態(tài)度，同樣會對審計結(jié)果產(chǎn)生巨大影響。

（二）審計客體心理

審計心理學(xué)的客體心理是相對于主體心理而言的。審計心理學(xué)專家對審計客體心理進(jìn)行了細(xì)密的劃分，主要包括以下幾大類：積極心理、僥幸心理、應(yīng)付心理、畏懼心理、防范心理、厭煩心理。審計客體受其心理狀態(tài)的影響，表現(xiàn)出不同的心理活動。

積極心理呈現(xiàn)出的是一種樂觀自信的狀態(tài)，具體表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的很高的配合度和熱情。積極審計心理者樂意去做并且能夠很好地配合審計人員完成各項(xiàng)審計工作。

僥幸心理者表現(xiàn)出“得過且過”的心理狀態(tài)，認(rèn)為只要自己那部分被審計的工作沒有什么大問題就算配合了審計工作的完成，對審計的其他事項(xiàng)表現(xiàn)出漠不關(guān)心的樣子，對審計工作的態(tài)度是既不支持也不反對。他們將自己置身事外，對自己所處職位沒有一個正確的認(rèn)識，始終無法站在主人翁的角度去對待經(jīng)濟(jì)審計工作。

應(yīng)付心理是審計過程中常見的心理活動，應(yīng)付心理者在審計工作過程中往往草草了事，表面上做出一副配合安排的樣子，私下里只想應(yīng)付完成。

畏懼心理的產(chǎn)生主要是因?yàn)閷徲媶挝桓邔宇I(lǐng)導(dǎo)的忌憚與害怕，在審計過程中不敢如實(shí)大膽地表達(dá)自己的意見，或者發(fā)言過程中有所保留，不愿將自己搜集到的資料全部分享，也不愿全身心地投入與付出。

防范心理者對他人有著主觀上的敵意，他們往往會以惡意去揣度對方的行為，認(rèn)為每個人都是非善意的。他們對自己的審計工作尤其憂心，總是害怕被抓住“小辮子”。

厭煩心理在審計工作中表現(xiàn)為不耐煩，這種現(xiàn)象在日常審計工作中表現(xiàn)得尤其明顯，對審計工作缺乏必要的耐心，一再簡化審計程序，能省則省。

四、基于審計心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議

（一）對審計人員進(jìn)行管理

審計人員在審計工作中扮演著重要角色，所以加強(qiáng)對審計人員的管理是保證審計工作高效進(jìn)行的重要因素。

首先，審計人員要具備一定的專業(yè)知識素養(yǎng)，只有這樣才能具有解決工作中相關(guān)問題的能力。另外，審計人員還應(yīng)當(dāng)具備一定的道德素養(yǎng)，對自己有嚴(yán)格的要求，不做違法亂紀(jì)的事情，堅守自己的原則，不貪污受賄，不循私枉法。

除了對審計人員自身的要求外，相關(guān)部門也要加強(qiáng)對審計人員的管理。第一，必須要求審計人員在工作過程中磨練自己的意志和耐心，做事不能馬虎大意，要盡最大能力把可能出現(xiàn)的錯誤率降到最低。第二，對審計資料的判斷要準(zhǔn)確，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要如實(shí)反映，要找到針對性對策，合理解決問題。第三，要實(shí)事求是，不受他人脅迫，敢說真話，不弄虛作假，做到誠實(shí)公正可靠，牢記審計人員職責(zé)。

（二）根據(jù)審計客體心理進(jìn)行區(qū)別管理

要使審計工作順利進(jìn)行，還需要針對六類審計客體心理進(jìn)行區(qū)別管理。

1.審計積極心理的管理

審計工作順利開展的前提是被審計者擁有積極的心理，能夠默契地配合審計工作的開展，從而為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。環(huán)境氛圍左右著審計人員的心理選擇，若環(huán)境氛圍營造得不夠成功，就會使審計人員陷入心理誤區(qū)，麻痹大意。所以說，環(huán)境氛圍的好壞直接左右著審計的最終結(jié)果，要時刻關(guān)注并盡力控制好環(huán)境這一因素。作為審計人員，要恪守職業(yè)道德，以專業(yè)審慎的態(tài)度對待審計工作，萬萬不能掉以輕心。積極心理與消極心理相對，在注重培養(yǎng)被審計人員積極心理的同時也要防范其消極心理，鼓勵引導(dǎo)積極心理的發(fā)展，防止被審計人員消極懈怠心理的產(chǎn)生，將審計消極心理的萌芽扼殺在搖籃里。

2.審計僥幸心理的管理

對僥幸心理持有者要進(jìn)行職業(yè)責(zé)任教育，強(qiáng)化其責(zé)任精神和主人翁意識，促使其徹底拋棄得過且過的心理，努力增強(qiáng)自身的責(zé)任感。

3.審計應(yīng)付心理的管理

思想道德教育被廣泛應(yīng)用于審計應(yīng)付心理的持有者，是審計工作順利展開的必要保證。在日常的審計過程中，面對持應(yīng)付心理的被審計者，審計人員需要予以充分的思想教育，包括專業(yè)知識的普及和相關(guān)思想理論的教育。這些教育的目的首先是讓被審計人員對審計工作有一個大體的系統(tǒng)性的認(rèn)識，在認(rèn)識了解審計工作的基礎(chǔ)上配合審計工作，最終確保審計工作順利進(jìn)行。

4.審計畏懼心理的管理

在審計過程中，如果被審計者出現(xiàn)畏懼心理，審計人員要格外謹(jǐn)慎，學(xué)會察言觀色，根據(jù)被審計人員的外部行為特征推測其心理活動，切莫給被審計人員太大的壓力，否則只會加大審計的難度，更不利于審計工作的進(jìn)行。必要時審計人員應(yīng)當(dāng)給被審計人員以鼓勵，消除被審計者的害怕心理。

5.審計防范心理的管理

防范心理是審計過程中常見的一種心理，是被審計者因自我防范意識過強(qiáng)和自我保護(hù)過度而表現(xiàn)出來的對審計人員的防范。防范心理過于強(qiáng)盛，會嚴(yán)重阻礙審計工作的進(jìn)行，因此審計人員要對被審計人員的防范心理進(jìn)行逐步突破。要努力找到一個突破口，打破被審計者心理防范的圍墻，將正確的思想理念灌輸給被審計者，讓其認(rèn)識到審計工作的責(zé)任承擔(dān)者不是一個人，也不針對某個人，端正被審計者的思想，讓其明白審計的真正意義所在并進(jìn)而配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

6.審計厭煩心理的管理

厭煩心理者表現(xiàn)出的是不耐煩和一定程度上的不配合，被審計人員對審計工作有極大的抵觸情緒，不愿意參與其中，并表現(xiàn)出厭煩情緒。面對審計厭煩心理者，溝通交流必不可少。為此，審計人員要有充足的耐心，想方設(shè)法加強(qiáng)與厭煩心理持有者的溝通與交流。當(dāng)然，這并不意味著縱容。在審計過程中，對被審計者提出的不符合規(guī)定的要求要果斷拒絕，不能任其滋生事端。

（三）利用心理效應(yīng)進(jìn)行管理

領(lǐng)導(dǎo)干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要對象，所以被審計者在審計過程中往往持有僥幸心理，自我感覺良好，并表現(xiàn)出一定的心理優(yōu)勢。這種心理優(yōu)勢造成了審計工作的不平等，不利于和諧審計環(huán)境的營造，助長了囂張氣焰，對審計工作產(chǎn)生了較大的阻礙。審計人員要及時制定相應(yīng)的審計方案，采取相關(guān)的審計舉措，如選擇對被審計者來說比較陌生的環(huán)境來與其談話，這樣可以很大程度上占據(jù)審計的主動權(quán)，削弱被審計者的心理優(yōu)勢。要嚴(yán)格監(jiān)管整個審計程序，保證客觀公正，予以被審計者必要的壓力，使其產(chǎn)生心理上的落差，不至于敷衍了事。

在審計過程中，要嚴(yán)抓主要矛盾，對比較薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)突破，立足于突破被審計者的心理防線，利用鏈條效應(yīng)發(fā)現(xiàn)更多的問題。要善于對被審計者察言觀色，注重其肢體語言及面部表情等，這些都有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的推進(jìn)。

五、結(jié)語

在當(dāng)代社會，隨著心理學(xué)與現(xiàn)代審計學(xué)科的不斷結(jié)合，心理學(xué)被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，推動著現(xiàn)代審計學(xué)的發(fā)展。心理學(xué)應(yīng)用于審計科學(xué)，貫穿于整個審計活動的始終。對審計客體心理活動的研究十分必要，如何對被審計人員的心理活動進(jìn)行判斷，如何最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險，如何打消被審計人員的一系列抗拒心理，這些都是審計心理學(xué)的研究重點(diǎn)。希望心理學(xué)能夠更好地為審計學(xué)科所用，在日常審計工作中發(fā)揮更大的作用，對因被審計者的思想和心理活動不同而呈現(xiàn)出的多樣行為展開分析，抓住事物的主要矛盾，逐層突破，以此推動審計工作的進(jìn)行，從而達(dá)到最終的審計目的。

①李永康：《論心理學(xué)在審計實(shí)踐中的作用》[J]，《財會學(xué)習(xí)》，2017年第15期

②呂杰：《審計過程中被審計對象心理特征與心理矯正》[J]，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，2017年第10期

③楊靜：《審計判斷偏誤的形成原因及匡正策略》[J]，《商》，2016年第10期

④林茂超：《心理學(xué)視角下審計客體的心理分析與對策研究》[J]，《勞動保障世界》，2016年第5期

⑤高旭：《淺析心理因素對審計獨(dú)立性的影響》[J]，《時代金融》，2015年第15期

⑥陳柏屹：《基于審計心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究》[J]，《商》，2015年第15期

⑦周天根：《審計標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計成果應(yīng)用：以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例》[J]，《中國審計評論》，2015年第1期