韓芳艷　李文君

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下中國(guó)企業(yè)整體管理會(huì)計(jì)水平與企業(yè)漸進(jìn)過(guò)程存在不對(duì)稱(chēng)性，本文從行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍等方面進(jìn)行考慮，歸納管理會(huì)計(jì)案例研究的幾種類(lèi)型。對(duì)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)案例研究，為企業(yè)增長(zhǎng)提供管理控制與信息支持、企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；管理會(huì)計(jì)；案例研究

一、引言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)意指社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由以前的非常態(tài)、超常態(tài)回歸到現(xiàn)在正常態(tài)、平常態(tài)，其增長(zhǎng)動(dòng)力、增長(zhǎng)速度、發(fā)展結(jié)構(gòu)均不同程度發(fā)生改變，或者說(shuō)已經(jīng)“動(dòng)態(tài)地加以變革”劉志彪（2015）。經(jīng)濟(jì)新態(tài)下的中國(guó)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生系統(tǒng)性的調(diào)整和革新，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益都有質(zhì)的提升。但是目前中國(guó)企業(yè)整體管理會(huì)計(jì)水平與企業(yè)漸進(jìn)過(guò)程存在不對(duì)稱(chēng)性，將管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐融入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，或者說(shuō)如何轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾頃?huì)計(jì)思維為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)增長(zhǎng)提供管理控制與信息支持，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

管理會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展離不開(kāi)鮮活案例的研究。立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景、社會(huì)環(huán)境因素，如政策制度、經(jīng)濟(jì)形態(tài)、經(jīng)營(yíng)模式、文化特征等，運(yùn)用相關(guān)管理理論知識(shí)對(duì)具體管理案例進(jìn)行研究、總結(jié)，構(gòu)建具有一定規(guī)律的、系統(tǒng)性的、中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，為中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供參考，能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體提升。在這種姿態(tài)下，如何進(jìn)行管理會(huì)計(jì)案例研究，以及中國(guó)管理會(huì)計(jì)案例研究會(huì)出現(xiàn)何種特征，是值得管理會(huì)計(jì)研究者們深究的一個(gè)問(wèn)題。

二、管理會(huì)計(jì)案例研究對(duì)象的選擇

從行業(yè)的角度分析，如按經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)板塊，能源、交通、科技、醫(yī)藥等類(lèi)型進(jìn)行劃分，著重選出具有代表性的企業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)案例研究也是一種很好的策略。將某一類(lèi)型的企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行歸類(lèi)、比較優(yōu)劣，針對(duì)一致性的問(wèn)題分析出管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的得失，可以得到許多典型案例可供參考借鑒。運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)聚焦于研究同質(zhì)現(xiàn)象的企業(yè)管理會(huì)計(jì)典型案例，有助于促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新與變革，同時(shí)也為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力的技術(shù)支持與理論支撐。

從研究對(duì)象出發(fā)，即案例素材的選擇與提煉方面。中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，呈現(xiàn)出不同的形態(tài)。在管理會(huì)計(jì)案例研究中，應(yīng)分類(lèi)進(jìn)行，既有利于實(shí)務(wù)界借鑒參考，也有利于理論界研究跟進(jìn)。按企業(yè)性質(zhì)選擇，從企業(yè)制度方面考慮，有兩個(gè)路徑可供參考，一是選擇國(guó)家控股的國(guó)有企業(yè)素材作為管理會(huì)計(jì)案例研究對(duì)象，另一種是選擇民間私人經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)企業(yè)素材作為管理會(huì)計(jì)案例研究對(duì)象，如表1所示。國(guó)有企業(yè)在管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)應(yīng)用方面具有一定優(yōu)勢(shì)，管理會(huì)計(jì)理論執(zhí)行、推廣作用均較為明顯，應(yīng)用效果也容易判斷，尤其是具有雄厚經(jīng)濟(jì)支持與技術(shù)支持的央企，管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)更具代表性。但是，國(guó)企也具有自身的局限性，比如資源的壟斷性，機(jī)構(gòu)相對(duì)臃腫，往往存在人浮于事的現(xiàn)象，市場(chǎng)化程度低。所以以國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，管理會(huì)計(jì)案例研究代表了市場(chǎng)某部分特征，但還不夠全面和科學(xué)。因此管理會(huì)計(jì)案例研究還有一種方式，即以民營(yíng)企業(yè)為對(duì)象的研究路徑。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)間較早，企業(yè)管理者根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式作出管理調(diào)整，因此管理會(huì)計(jì)具有一定的自發(fā)性，管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性和實(shí)用性較強(qiáng)，但是管理會(huì)計(jì)方法和體系運(yùn)用較為零散，理論化水平偏弱，但對(duì)企業(yè)效益作用較為明顯。

三、管理會(huì)計(jì)案例研究的幾種類(lèi)型

案例研究是一種扎根理論研究方法，對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究具有極大的促進(jìn)作用，加強(qiáng)“中國(guó)情境特征下的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)成果的總結(jié)與提煉是管理會(huì)計(jì)案例研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容”，可以有效傳播管理會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)方法（馮巧根.中國(guó)情境特征的管理會(huì)計(jì)案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016：126-127.）。總結(jié)管理會(huì)計(jì)案例可以從以下個(gè)方面著手。從內(nèi)容上分析，可以分為專(zhuān)項(xiàng)性案例和綜合性案例；從研究數(shù)量上總結(jié)，可以分為單一性案例和群體性案例；從用途上分析，可以分為基礎(chǔ)案例、研究案例、教學(xué)案例。（見(jiàn)表2）

當(dāng)然，這些案例分類(lèi)根據(jù)研究具有一定的交叉性，滲透性。比如無(wú)論是專(zhuān)項(xiàng)案例還是綜合案例的研究，它既可以是某單一企業(yè)，也可以是多個(gè)企業(yè)，只要是具有某一特性或者是同質(zhì)性，都可以作專(zhuān)項(xiàng)案例、綜合案例研究的對(duì)象。專(zhuān)項(xiàng)案例注重的是專(zhuān)項(xiàng)事例，而綜合案例則偏重于整合多個(gè)交叉性事例。基礎(chǔ)案例涉及的是具有一般性、普遍性意義的研究，特征較弱，介紹客觀事例為主，單一企業(yè)事例較多；研究案例則是問(wèn)題導(dǎo)向性強(qiáng)、對(duì)管理會(huì)計(jì)案例研究更為深入，主觀性判斷較強(qiáng)，特征也更為突出，企業(yè)行業(yè)特征明顯，往往涉及到多個(gè)企業(yè)。教學(xué)案例企業(yè)既有一家也有多家，一般是討論性質(zhì)的，此類(lèi)案例具有開(kāi)放性、靈活性，可以通過(guò)內(nèi)容設(shè)計(jì)和技術(shù)細(xì)節(jié)安排啟發(fā)應(yīng)用者進(jìn)行決策和判斷。

四、管理會(huì)計(jì)案例研究的應(yīng)用范圍

管理會(huì)計(jì)案例研究是一項(xiàng)意義深遠(yuǎn)的“工程”， 2016年6月財(cái)政部制定的《管理會(huì)計(jì)基本指引》這篇規(guī)范性文件中，明確指出“管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫(kù)，用以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐?！保ㄒ?jiàn)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)網(wǎng)》中“管理會(huì)計(jì)基本指引”2016年6月24日）。管理會(huì)計(jì)案例研究與建設(shè)的重要性可見(jiàn)一斑。就目前中國(guó)管理會(huì)計(jì)狀況而言，管理會(huì)計(jì)案例研究、案例庫(kù)的建設(shè)有利于加快中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)步代，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)改革，增強(qiáng)社會(huì)企業(yè)管理者和管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

管理會(huì)計(jì)案例研究的應(yīng)用范圍主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過(guò)研究管理會(huì)計(jì)案例為中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)建提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和實(shí)踐土壤，創(chuàng)造出新的具有理論特色及實(shí)踐指導(dǎo)意義的理論或者管理理論體系，形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)指南或指引?；蛘咝纬删哂心愁?lèi)特性的理論，像平衡記分、ABC。二是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供參考，積累管理經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)對(duì)某類(lèi)的管理會(huì)計(jì)案例研究，找到相同方法，為企業(yè)管理者提供方法參考，讓同等類(lèi)型的企業(yè)走出管理誤區(qū)或陷阱。企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法得當(dāng)，能有效提升經(jīng)營(yíng)效益，在這方面，有許多成功的案例，第三，教學(xué)研究應(yīng)用。這方面主要是為 社會(huì)輸出管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍作準(zhǔn)備，應(yīng)用場(chǎng)地也多集中在各大高?；蛘吲嘤?xùn)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)與社會(huì)培養(yǎng)高端管理人才。管理會(huì)計(jì)案例研究對(duì)于教學(xué)意義較為深遠(yuǎn)，既可以鞏固研究者的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，引導(dǎo)高校開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)案例教學(xué)課程，又能提高學(xué)生學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力與責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1].劉志彪.在新一輪高水平對(duì)外開(kāi)放中實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略[J].南京大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)·人文科學(xué)·社會(huì)科學(xué)），2015（2）：17-24.

[2].馮巧根.中國(guó)情境特征的管理會(huì)計(jì)案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016：126-127.

[3].《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)網(wǎng)》中“管理會(huì)計(jì)基本指引”內(nèi)容，2016年6月24日.