梁惠蘋(píng)

【摘要】作為我國(guó)稅制改革的重要舉措，營(yíng)改增不僅推動(dòng)了社會(huì)各-個(gè)領(lǐng)域的均衡發(fā)展，同時(shí)也避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。但是營(yíng)改增的實(shí)施，也給各大企業(yè)在稅負(fù)方面帶來(lái)一定影響，比如供水企業(yè)。基于這種情況，本文詳細(xì)分析了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)供水企業(yè)的稅負(fù)影響，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施，希望可以為供水企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；供水企業(yè)；稅負(fù)影響

引言

營(yíng)改增的實(shí)施，雖然促進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但同時(shí)也對(duì)供水企業(yè)在財(cái)務(wù)管理模式以及經(jīng)營(yíng)理念等方面造成一定影響，增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以對(duì)于供水企業(yè)而言，有必要對(duì)這些影響進(jìn)行了解，并在此基礎(chǔ)上采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而增加企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)的稅負(fù)影響

營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)的影響體現(xiàn)在正反兩個(gè)方面，并且影響最大的就是外接供水管道安裝。一方面，營(yíng)改增實(shí)施之后，解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，所以供水企業(yè)可以充分應(yīng)用這個(gè)優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)稅負(fù)。比如對(duì)外接安裝管道業(yè)務(wù)等進(jìn)行外包，提升自身的效益水平，這樣不僅有利于企業(yè)自身的集群化發(fā)展，同時(shí)也可以帶動(dòng)整個(gè)供水行業(yè)的集群化發(fā)展。在選取外購(gòu)材料供應(yīng)商時(shí)，加以嚴(yán)格控制對(duì)方的資質(zhì)條件，使企業(yè)盡可能利用增值稅低征高抵的行業(yè)特征優(yōu)勢(shì)。另外，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行外購(gòu)材料、服務(wù)費(fèi)用是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，但稅制改革之后，進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，企業(yè)可以利用稅務(wù)籌劃來(lái)降低稅負(fù)。另一方面，營(yíng)改增實(shí)施之后，供水企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，勞務(wù)成本比較高，在總成本中占有很大比重，特別對(duì)于供水企業(yè)內(nèi)部員工所發(fā)生的工程薪酬支出，卻不能利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式來(lái)降低稅負(fù)。用于簡(jiǎn)易征收方面的供水管道維修以及管道改造等成本費(fèi)用，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而增加了企業(yè)的總體稅負(fù)。營(yíng)改增的實(shí)施，使得供水企業(yè)由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅率變?yōu)楫?dāng)前的增值稅11%，稅率明顯增加。另外，對(duì)于一些材料費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)等，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，限制了企業(yè)的發(fā)展。具體而言，營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)的影響體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)。

（一）對(duì)供水管道安裝成本的影響

營(yíng)改增對(duì)供水企業(yè)最大的影響就是外接管道安裝成本。首先對(duì)于材料成本而言，因?yàn)楣┧艿腊惭b項(xiàng)目涉及到的范圍廣，再加上材料市場(chǎng)離施工現(xiàn)場(chǎng)比較遠(yuǎn)，而且材料供應(yīng)商多數(shù)都是小微企業(yè)，在增值稅發(fā)票開(kāi)具方面存在一定難度，所以材料進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額多數(shù)情況下都會(huì)比理論值小。另外由于工作人員在材料申購(gòu)前沒(méi)有充分了解其用途的情況下，將外接管道安裝用材料劃分為日常使用進(jìn)行申購(gòu)、入庫(kù)、結(jié)算，則使其進(jìn)項(xiàng)稅額得不到全額抵扣，進(jìn)而增加了供水企業(yè)的材料成本。其次供水企業(yè)在管道安裝過(guò)程中，勞務(wù)成本呈上升趨勢(shì)，并且很難利用開(kāi)具增值稅發(fā)票的方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)而增加了供水企業(yè)的總體成本。最后，對(duì)于施工設(shè)施成本而言，也是導(dǎo)致供水企業(yè)成本增加的關(guān)鍵因素。對(duì)于一些供水企業(yè)而言，為了一味的追求經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有效篩選，在合同中也沒(méi)有對(duì)增值稅發(fā)票發(fā)送的時(shí)間及方式等進(jìn)行明確，極可能引起后續(xù)的合同糾紛，如果供應(yīng)商出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么企業(yè)就無(wú)法利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)成本進(jìn)行有效控制，進(jìn)而增加供水企業(yè)的總體成本。

（二）補(bǔ)償費(fèi)用、協(xié)調(diào)費(fèi)用等的增加

供水企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也涉及到了一些補(bǔ)償費(fèi)用以及協(xié)調(diào)費(fèi)用，這些費(fèi)用主要是在進(jìn)行征地時(shí)產(chǎn)生的，營(yíng)改增實(shí)施之后，供水企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作為降低稅負(fù)的有效手段，但是從現(xiàn)有稅法中我們可以知道，無(wú)法對(duì)這些費(fèi)用開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以很難對(duì)其實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而增加了企業(yè)的造價(jià)成本。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

營(yíng)改增的實(shí)施也給供水企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)一定影響，一方面由于他們?nèi)鄙賹?duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)，缺少對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的準(zhǔn)備，再加上他們已經(jīng)習(xí)慣于在營(yíng)改增實(shí)施之前所使用的稅務(wù)計(jì)算方法，所以在營(yíng)改增實(shí)施之后，他們很難進(jìn)行適應(yīng)，并且也需要一定的適應(yīng)時(shí)間。比如對(duì)于管道材料而言，他們?cè)诓幻鞔_材料用途的基礎(chǔ)上，很難對(duì)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行合理計(jì)算，一旦計(jì)算誤差較大，就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展。所以從這個(gè)層面上看，營(yíng)改增的實(shí)施，增加了財(cái)務(wù)人員的工作壓力及工作難度。

二、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理選擇供應(yīng)商

對(duì)于供水企業(yè)來(lái)說(shuō)，在管道安裝方面應(yīng)合理選擇供應(yīng)商，在工程施工之前，嚴(yán)格審核候選供應(yīng)商，對(duì)他們的資格、條件等進(jìn)行真實(shí)性核實(shí)，保證他們具有一般納稅人資格，對(duì)規(guī)模大、誠(chéng)信度高的納稅人進(jìn)行擇優(yōu)選取，這樣能保證他們?cè)谶M(jìn)行合作時(shí)可以開(kāi)具相應(yīng)的高稅率增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得企業(yè)可以最大限度的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而降低工程成本，增強(qiáng)流動(dòng)資金。

（二）加快企業(yè)轉(zhuǎn)型

對(duì)于營(yíng)改增來(lái)說(shuō)，其主要依靠于抵扣模式以及環(huán)環(huán)征收模式，雖然在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，但也同樣增加了一些企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如供水企業(yè)。在這種情形下，企業(yè)就應(yīng)該加快轉(zhuǎn)型，進(jìn)而更好地適應(yīng)基于營(yíng)改增下的稅制要求。在服務(wù)性業(yè)務(wù)方面，企業(yè)可以進(jìn)行分離重組或者是外包，進(jìn)而享受降稅效應(yīng)，增加自己的整體利潤(rùn)。

（三）加強(qiáng)合同管理

對(duì)于供水企業(yè)來(lái)說(shuō)，在簽訂施工合同時(shí)，應(yīng)該要求收款方填寫(xiě)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間，另外對(duì)于外接管道安裝工程，還應(yīng)明確開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其稅率。在營(yíng)改增實(shí)施之后，供水企業(yè)應(yīng)該確保重要項(xiàng)目工程的結(jié)算進(jìn)度相一致，避免出現(xiàn)未結(jié)算總包卻結(jié)算分包的現(xiàn)象，造成當(dāng)期稅負(fù)大幅上升。同時(shí)也要對(duì)資金鏈關(guān)系進(jìn)行維持，避免出現(xiàn)資金緊張問(wèn)題。所以，在合同中，應(yīng)該對(duì)收款方式、發(fā)票發(fā)送時(shí)間以及方式等進(jìn)行明確，要求收款方在發(fā)票開(kāi)具之后馬上發(fā)送給付款方，確保發(fā)票的時(shí)效性。根據(jù)合同，將物流、票據(jù)流以及資金流等進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“三流一致”。

（四）提升財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

營(yíng)改增實(shí)施之后，供水企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的培訓(xùn)及管理，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括與營(yíng)改增有關(guān)的政策更新、稅控工具、稅務(wù)范圍及稅率等，增強(qiáng)工作人員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，讓他們?cè)诖嘶A(chǔ)上根據(jù)相關(guān)政策及時(shí)調(diào)整稅務(wù)計(jì)算方法，準(zhǔn)備計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，也應(yīng)該加強(qiáng)和企業(yè)采購(gòu)、工程等部門(mén)的溝通，及時(shí)了解各種材料的用途，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算的準(zhǔn)確性。

三、結(jié)論

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)供水企業(yè)的影響有利也有弊。對(duì)于供水企業(yè)而言，一方面，應(yīng)該充分利用營(yíng)改增減少重復(fù)征稅的特點(diǎn)，降低自己的稅負(fù)；另一方面，也要充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，并在此基礎(chǔ)上，合理選擇材料供應(yīng)商，加快企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)合同管理，同時(shí)也要對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能等方面的后續(xù)培訓(xùn)，進(jìn)而應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。