蘇妍鑫

[摘要]會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)乎公司發(fā)展，也關(guān)乎著其他與公司有關(guān)的利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)造假事件的接連發(fā)生引發(fā)了人們的猜想。但我們不能單一的認(rèn)為是會(huì)計(jì)制度不完善所導(dǎo)致的后果，也不能認(rèn)為只是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)所引發(fā)的造假。應(yīng)該尋找核心缺陷，擴(kuò)大引發(fā)問題的范圍，本文從公司治理結(jié)構(gòu)的角度著手探究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因。公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既彼此影響彼此依存，也彼此制衡。二者均在公司的經(jīng)營(yíng)與運(yùn)行的組成中占重要的位置，它們有著不可分割的關(guān)系，需要結(jié)合來看。

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 公司治理 剩余索取權(quán)

一、公司治理結(jié)構(gòu)存在問題對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的問題對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

（1）不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。如果公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)分散度過低，某股東過度擁有控制權(quán)；或者集中度過低，致使公司的真正控制權(quán)被實(shí)際經(jīng)營(yíng)者所掌控，都有可能導(dǎo)致最終過度擁有公司控制權(quán)的那一方，為了謀取自身利益最大化而去制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致信息的可靠性、客觀性、謹(jǐn)慎性等遭到破壞，失去意義。

（2）董事會(huì)功能弱化，缺乏該有的獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。董事會(huì)功能弱化帶來的影響更為接近信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的本質(zhì)。這種影響主要源于它在公司的地位與職責(zé)。因?yàn)槎聲?huì)的職責(zé)主要為對(duì)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)、發(fā)展方向等問題作出決策，以及對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)作出評(píng)估，進(jìn)行監(jiān)督。所以，如若上述職能失去作用，且外部監(jiān)督也不能良好執(zhí)行的時(shí)候，公司就極有可能會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制。這種現(xiàn)象的存在會(huì)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，信息虛假狀況的發(fā)生提供便利與可能性。故降低信息質(zhì)量。

（3）監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮該有的作用，職能虛化產(chǎn)生的影響。前面已述，監(jiān)事會(huì)最重要的職能就是監(jiān)督。只有監(jiān)督執(zhí)行有效才是有意義的。當(dāng)它的作用機(jī)制出現(xiàn)問題時(shí)，被監(jiān)督的對(duì)象就不再受到嚴(yán)格的約束。對(duì)于會(huì)計(jì)信息來說，它的真實(shí)性就不能夠得到保障，在對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行記錄、計(jì)量等過程時(shí)，信息是否無誤，是否符合實(shí)際情況等特征無法明確。以及對(duì)公司管理者的行為也無法執(zhí)行實(shí)時(shí)高效的監(jiān)督，也就無法判定他們是否操控了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。

（4）約束與激勵(lì)機(jī)制尚不健全產(chǎn)生的影響。首先，約束機(jī)制是否建立是十分重要的。當(dāng)經(jīng)理者的行為出現(xiàn)問題時(shí)，如果沒有一套懲罰機(jī)制來嚴(yán)懲約束這種行為，就會(huì)是不良行為越來越猖狂，會(huì)計(jì)信息是最容易成為被利用被需要的方面，也就會(huì)成為最易出現(xiàn)問題的方面。另一方面，激勵(lì)機(jī)制不完善，就不能對(duì)管理者、經(jīng)營(yíng)者積極行使自己的職能的作用，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，就會(huì)缺少動(dòng)力，降低監(jiān)管力度。

（二）外部治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

（1）缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的經(jīng)理市場(chǎng)產(chǎn)生的影響。經(jīng)理人的選拔沒有激烈的競(jìng)爭(zhēng)過程，在被指認(rèn)的過程中，多是從內(nèi)部人選拔。這樣的聘任過程對(duì)于想要競(jìng)選的人來說，管理公司并不會(huì)被作為最受重視的方面，相反，人際關(guān)系反而成為關(guān)鍵所在。且內(nèi)部人上任后，利用已有的內(nèi)部信息，人際關(guān)系鏈，為了獲取自身以及關(guān)系鏈中重要人物的利益來穩(wěn)固自身地位，就會(huì)產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、作弊、造假等行為。將會(huì)計(jì)信息作為自身權(quán)利鞏固的工具，忽視其應(yīng)有的特征，降低質(zhì)量，損害信息的可靠性。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不完善產(chǎn)生的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是重要的企業(yè)外部監(jiān)管。而良好的監(jiān)管需要審計(jì)師們保持良好的獨(dú)立性，是不需言說的基本的也是最重要的前提。注會(huì)制度不完善，審計(jì)師獨(dú)立性低下，最直接損害最大的就是被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。外部監(jiān)管不客觀，公司披露的財(cái)務(wù)信息透明度，真實(shí)性都不能得到保證，這樣的信息也就缺失了本質(zhì)的作用。

（3）不夠規(guī)范的證券市場(chǎng)產(chǎn)生的影響。在證券市場(chǎng)上，股票交易對(duì)企業(yè)來說影響巨大。有的甚至用股價(jià)來衡量公司價(jià)值。所以，各個(gè)公司都會(huì)及其注意自身在證券市場(chǎng)的“形象”。證券市場(chǎng)管理不規(guī)范，就會(huì)有違規(guī)的行為產(chǎn)生。許多企業(yè)為達(dá)目的，比如獲得上市的資格，就會(huì)操控公司的會(huì)計(jì)信息，向外部需求者提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)容來操控股價(jià)。這樣，信息質(zhì)量就成為無辜的“受害者”被控制。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響

（一）降低公司信息不對(duì)稱的程度，改善公司治理

公司是許多利益主體訂立契約的集合，所以公司經(jīng)營(yíng)的結(jié)果要兼顧各方的利益。但對(duì)于這些利益主體來說目標(biāo)往往是不同的。他們的目標(biāo)，都以追求自己的利益最大化為前提。在現(xiàn)實(shí)的生活中，這些各自不同的利益是存在著沖突的，無法同時(shí)實(shí)現(xiàn)。一系列利益相關(guān)者之間存在的種種利益沖突主要反映在評(píng)價(jià)與計(jì)量的過程中。而實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)與計(jì)量的主要方式則是審計(jì)與會(huì)計(jì)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)沖突成為利益沖突的集中體現(xiàn)。此時(shí)，擁有財(cái)務(wù)操控能力的利益相關(guān)者就會(huì)通過一系列的行為利用信息的不對(duì)稱，使最終利益朝著自己的目標(biāo)發(fā)展。在上述行為過程中，若公司擁有完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是，則可以大大降低不對(duì)稱的程度。也就能夠更好地加以安排公司治理結(jié)構(gòu)框架內(nèi)的各個(gè)制度，各項(xiàng)決策也能夠更加科學(xué)化的制定。

（二）有利于公司控制權(quán)的行使和配置

同上所述，在公司正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，公司的控制權(quán)是由股東掌握著，而當(dāng)公司出現(xiàn)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)虧損，且面臨資不抵債甚至破產(chǎn)等非正常經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，控制權(quán)必將面臨著轉(zhuǎn)移。在判定與鑒別公司目前是處于繼續(xù)著持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，還是處于何種非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有著不可忽視的重要作用。通常，當(dāng)及時(shí)有效的信息，在各利益主體之間傳開時(shí)，若某一方預(yù)感到潛在危險(xiǎn)即自身的利益將會(huì)受到損害，他們就會(huì)集合起來，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)控制權(quán)及剩余索取權(quán)的分散對(duì)稱或集中對(duì)稱，運(yùn)用內(nèi)部談判或外部市場(chǎng)機(jī)制的手段，去奪取公司治理的支配權(quán)。不論是分散還是集中對(duì)稱，都對(duì)企業(yè)的控制權(quán)有優(yōu)化配置的功能。必須是在會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，集中或分散對(duì)稱才起到應(yīng)有的價(jià)值。

（三）有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督以及激勵(lì)

在公司制度中，剩余索取權(quán)及其匹配是公司治理結(jié)構(gòu)中的核心問題。為實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)及匹配，需要施行相應(yīng)的監(jiān)督與激勵(lì)。激勵(lì)是利用榮譽(yù)或聲譽(yù)激勵(lì)、報(bào)酬激勵(lì)、解雇與聘用激勵(lì)等方式約束代理人的行為，盡可能地使委托人發(fā)揮更大的作用。監(jiān)督是行為監(jiān)督，防止發(fā)生代理人的掠奪性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為和過度風(fēng)險(xiǎn)行為的機(jī)制。激勵(lì)和監(jiān)督的使用，目標(biāo)是盡可能的把經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)同股東的利益統(tǒng)一起來。而真實(shí)記錄和反映經(jīng)營(yíng)者日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能，還可起到對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的作用。所以想要有效的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)做前提。另外，進(jìn)一步對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出公正準(zhǔn)確業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以更有根據(jù)的做出是否需要激勵(lì)和如何激勵(lì)的決定。