董瀝鴻

摘要：隨著審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，審計實踐工作高質(zhì)量的監(jiān)督提供有效服務(wù)，有效的服務(wù)推進(jìn)高質(zhì)量監(jiān)督，問題查錯糾弊與規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高效益的有機(jī)結(jié)合。

關(guān)鍵詞：防范風(fēng)險；提高效益；規(guī)范管理

“認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、引領(lǐng)新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)給中國帶來新的發(fā)展機(jī)遇，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出健康發(fā)展的良好態(tài)勢。但是我們也注意到，企業(yè)不斷出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法案件，有效、健全的內(nèi)部控制對企業(yè)的安全正常運行和長遠(yuǎn)的發(fā)展十分重要，著力于風(fēng)險管理和如何實現(xiàn)國有資本和人力資本的保值增值。因此，開展內(nèi)部審計與防范風(fēng)險和提高企業(yè)效益方面的探索有著重要的意義。

一、內(nèi)部審計和財務(wù)風(fēng)險定義概述

1. 內(nèi)部審計是組織內(nèi)部成立的獨立的審計機(jī)構(gòu)，確定各部門是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，是否實現(xiàn)了組織的目標(biāo)。通過有效履行內(nèi)審的監(jiān)督職能，促進(jìn)經(jīng)營管理，開源節(jié)流，增收節(jié)支，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

2. 財務(wù)風(fēng)險是指單位在財務(wù)活動過程中，由于財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)?shù)雀鞣N因素影響，使單位在經(jīng)營方面存在很大的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是經(jīng)營者無法回避也無法消除的，自始自終，屢見不鮮，也不以人的意志為轉(zhuǎn)移，但風(fēng)險是可控的。例如：樓下鄰居打電話告訴家中跑水，回家后立即關(guān)掉總水閥（關(guān)掉風(fēng)險源），在跑水最嚴(yán)重的地方找出漏水地方的水路（找出關(guān)鍵點），用拖把笤帚把弄清地上的水（改變風(fēng)險管理環(huán)境），用電話尋找水路工人修理漏水管路（措施）。雖然企業(yè)的風(fēng)險控制失靈還存在，但企業(yè)風(fēng)險可以通過各種技術(shù)手段來降低風(fēng)險，增加企業(yè)風(fēng)險控制力。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計防范經(jīng)營管理風(fēng)險

審計人員應(yīng)該了解風(fēng)險產(chǎn)生的根源，盡可能對風(fēng)險做到提前防范，完善現(xiàn)有的審計制度，加強(qiáng)對財務(wù)分析指標(biāo)、內(nèi)部控制制度、各崗位的業(yè)務(wù)流程等的審計，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”的作用。

（一）提高識別風(fēng)險的能力

內(nèi)部審計需要了解企業(yè)的管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，通過與相關(guān)負(fù)責(zé)人談話等方式，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行風(fēng)險因素分析，確定出風(fēng)險管理的審查重點。內(nèi)部審計人員在不斷的審計過程中，逐漸提高識別風(fēng)險能力，達(dá)到及時充分地識別主要風(fēng)險，如政策風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險等，對經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的預(yù)判，并提出風(fēng)險防范與化解的合理、可行的建議，督促企業(yè)對風(fēng)險采取有效的歸避與化解措施。

（二）確定審計重點項目和內(nèi)容

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)流程等的分析和研判，揭示企業(yè)運營過程中蘊含的風(fēng)險因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而以此為依據(jù)有針對性地制定重點審計項目，編制出重點突出、針對性強(qiáng)，而不是放之四海而皆準(zhǔn)的審計方案。內(nèi)部審計要圍繞企業(yè)重大工作部署，緊扣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點問題、管理過程的難點問題及職工群眾關(guān)注的熱點問題，以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)有效地開展審計工作，進(jìn)一步為領(lǐng)導(dǎo)決策提供決策依據(jù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計

健全、有效的內(nèi)部控制能夠及時暴露問題，揭示風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計應(yīng)對內(nèi)部控制健全性、適用性、有效性為審計重點。內(nèi)部審計人員不能只把財務(wù)賬和表當(dāng)成親兒子，放不下，而應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)了解情況，審查內(nèi)部控制環(huán)境，包括管理權(quán)限的集中程度、管理層對逾越既定控制制度程序的態(tài)度、組織文化的內(nèi)容、法人治理結(jié)構(gòu)的健全有效性、重要崗位人員權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力、職工培訓(xùn)和業(yè)績考核及激勵機(jī)制。內(nèi)審人員分析不健全區(qū)域和高風(fēng)險領(lǐng)域存在的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，也就是企業(yè)控制活動的核心，把不能再分的流程作為內(nèi)部控制的審計點。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行、過程和結(jié)果的有效性，對于缺乏內(nèi)部控制制度的風(fēng)險要素，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)提出嚴(yán)謹(jǐn)、可行性的建議，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平，最大限度地減少風(fēng)險損失。

（四）重點財務(wù)風(fēng)險的防范措施

1. 防范籌資風(fēng)險

內(nèi)部審計應(yīng)建立對企業(yè)融資活動的財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，審計核查收到的資金，如接受投資，借入款項等；支付的資金，如償還借款、還款期限等，進(jìn)行專項審計。內(nèi)部審計人員要參予并協(xié)助公司財務(wù)人員建立企業(yè)最佳的資本結(jié)構(gòu)，使資本成本降到最低。

2. 防范投資風(fēng)險

在選擇投資策略時，通過內(nèi)部審計增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，保證實現(xiàn)預(yù)期投資目標(biāo)。首先是對投資方案的審計，包括對投資方案的預(yù)算、可行性、預(yù)計盈利等審計。要求內(nèi)部審計人員敏銳的判斷，分析計算投資價值，風(fēng)險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果，為決策人員提供有效的建議，使企業(yè)的投資風(fēng)險降到最低。 其次是對投資方案實施的審計，在項目的實行過程中，引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素、有利或不利因素都會可能出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計人員就要跟蹤檢查，審計方案要隨著實際審計過程發(fā)現(xiàn)的情況不斷改進(jìn)，從而保證投資方案的順利施行，提高審計質(zhì)量，避免財務(wù)風(fēng)險。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計提高企業(yè)效益

內(nèi)部審計的價值可以分為有形價值和無形價值兩個部分。內(nèi)部審計部門可以通過預(yù)算審計，審查企業(yè)在增收節(jié)支方面采取的對應(yīng)措施、避免和減少損失浪費，也就是內(nèi)部審計部門可以創(chuàng)造有形價值。由于內(nèi)部審計部門產(chǎn)生“威懾作用”，完善制度措施、堵塞漏洞，提升企業(yè)抗風(fēng)險能力和審計競爭力，最終提效，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和權(quán)益最大化。因此，這種客觀上產(chǎn)生了潛在價值，即無形價值。審計成果及時轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)能力，并帶動企業(yè)管理的同步發(fā)展，形成行之有效的企業(yè)監(jiān)管制度，最終提高經(jīng)營活動效率的審計目標(biāo)；在實現(xiàn)全面提升企業(yè)價值過程中，內(nèi)審部門、審計人員自身價值得以實現(xiàn)，不斷發(fā)展為審控制、審風(fēng)險等各方面結(jié)合的價值增值型內(nèi)部審計。

（一）內(nèi)部審計要超越賬本、注重管理、深入業(yè)務(wù)

審計部門人員要從檢查財務(wù)賬項入手， 但決不能以單純查賬，而是要用更多的時間和精力去研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)重要環(huán)節(jié)，包括流程和有關(guān)決策部署、措施，尤其關(guān)注風(fēng)險大、利益也大的方面。審計工作是以管理為導(dǎo)向，為企業(yè)制定戰(zhàn)略、改進(jìn)營銷方法提出建議，內(nèi)部實現(xiàn)價值增值。

內(nèi)審側(cè)重對企業(yè)經(jīng)營過程和管理進(jìn)行審計，圍繞公司的經(jīng)營管理活動，以生產(chǎn)經(jīng)營過程為主線，從財務(wù)管理入手，重點關(guān)注企業(yè)重點業(yè)務(wù)，通過檢查企業(yè)重大經(jīng)營決策落實情況、內(nèi)控制度建立與執(zhí)行情況、經(jīng)營行為的合規(guī)性及經(jīng)營效果等方面的工作，查找不足和薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，提出規(guī)范合理的建議。從而為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險，有利于正確決策，確保企業(yè)國有資本和人力資本的保值增值。

內(nèi)部審計逐步向內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，如：某內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織對某物流公司開展管理效益審計，就是更好實踐了上述兩個延伸，從傳統(tǒng)的審經(jīng)營收入和利潤，延伸到審控制、審風(fēng)險、審效益。一是關(guān)注各部門接口部位，以業(yè)務(wù)流為邏輯，以資金流和物流為主線，穿行于內(nèi)部控制的整個環(huán)節(jié)中，關(guān)注尤其在經(jīng)濟(jì)低靡的外部環(huán)境下，管理的接口部位有章不循的現(xiàn)象。二是分析公司現(xiàn)資產(chǎn)的利用狀況，通過審各專用線的貨物裝車量、實現(xiàn)的經(jīng)營利潤，與各經(jīng)營網(wǎng)點職工工資、固定資產(chǎn)折舊等固定成本支出的關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)濟(jì)效率。

（二）內(nèi)部審計要加強(qiáng)過程性審計

傳統(tǒng)內(nèi)部審計過于注重事后審計，忽略了內(nèi)部審計在事前和事中的價值增值作用。“預(yù)防為主，防治結(jié)合”，事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，對事件進(jìn)行全過程的控制。項目要從立項到竣工，注意關(guān)鍵時段、重大投資、重點資金。持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督，時效性強(qiáng)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，邊審計、邊整改、邊規(guī)范。建立預(yù)警機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險防御。而且內(nèi)部審計遵循“突破業(yè)務(wù)，注重管理”，已經(jīng)發(fā)展到了審計管理決策的階段，必須對管理決策做到?jīng)Q策之前、決策實施和決策后的內(nèi)部審計，通過對企業(yè)主要經(jīng)營管理活動的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的目的就必須對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行全過程的內(nèi)部審計做好各個階段的審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計總結(jié)等相關(guān)工作，促進(jìn)進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率和效益。

（三）重視計算機(jī)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用

我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門要建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，針對不同業(yè)務(wù)借助大數(shù)據(jù)建立審計模型，跟蹤企業(yè)的經(jīng)營管理，這樣可以大大提高內(nèi)部審計的效果和效率，同時還可以使審計成本大幅下降。

內(nèi)部審計充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、咨詢、風(fēng)險預(yù)警等作用，扮演好“服務(wù)人員”“保健醫(yī)生”和 “內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”三個重點角色，為防范企業(yè)風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效率開展扎實、有效的工作。

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（作者單位：蘭州鐵路局審計處）