■/韓啟忠

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，各類組織和單位面臨調(diào)整，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性改變，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在存量相對(duì)固定的情況下，進(jìn)而轉(zhuǎn)向發(fā)展的層次和質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的概念隨之提出。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的改革方向涉及到事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展造成沖擊。事業(yè)單位是我國(guó)的非經(jīng)濟(jì)組織單位，其設(shè)立的目的是為了滿足社會(huì)及群眾的某些生活生產(chǎn)需要，這在本質(zhì)上同企業(yè)的追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相區(qū)別。事業(yè)單位的公益性與傳統(tǒng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的盈利性不可避免會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾與沖突，改革成為現(xiàn)實(shí)所需。

近幾年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了相關(guān)政策推進(jìn)事業(yè)單位的多元化改革，即對(duì)于符合市場(chǎng)化運(yùn)作條件，向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，而對(duì)于不符合市場(chǎng)化運(yùn)作條件，主要承擔(dān)行政管理職能的單位，向行政化轉(zhuǎn)型。事業(yè)單位內(nèi)部體制改革的推進(jìn)，可以充分發(fā)揮各種形式的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)的高效率。財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有業(yè)務(wù)復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)存續(xù)性及監(jiān)管滲透性等特點(diǎn)，但隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與體制改革的推進(jìn)，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理趨向多元化、復(fù)雜化，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，在管理制度、內(nèi)控意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范等層面進(jìn)行優(yōu)化完善。

二、單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）單位內(nèi)部市場(chǎng)意識(shí)不足，財(cái)務(wù)管理觀念落后

事業(yè)單位的社會(huì)公益性特點(diǎn)決定了其無(wú)法按照市場(chǎng)化的運(yùn)作模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，即無(wú)法獲得源源不斷的收益以支撐組織的運(yùn)營(yíng)，從這個(gè)層面來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位內(nèi)部的資金來(lái)源多來(lái)自于上級(jí)財(cái)政部門的撥款或者本級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助。行政管理色彩的加重意味著市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的弱化，導(dǎo)致單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人及員工普遍缺乏市場(chǎng)意識(shí)，這主要表現(xiàn)在單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人普遍缺乏市場(chǎng)意識(shí)，即項(xiàng)目資金的投入不是按照經(jīng)濟(jì)性的原則進(jìn)行決策，而是按照社會(huì)效益性和綜合收益的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，這種方式往往造成資金投入的不合理性，也會(huì)進(jìn)一步加重腐敗和潛在損失風(fēng)險(xiǎn)。此外，事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員多具有編制，崗位不會(huì)輕易發(fā)生改變，這也就意味著在缺乏有效約束的條件下，財(cái)務(wù)管理工作很難取得實(shí)效。將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作看作是隨意性的，因而缺乏對(duì)此項(xiàng)工作的足夠重視，另外，不能有效了解國(guó)家關(guān)于其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)政策，無(wú)法達(dá)到規(guī)范性、效益性的要求，極易造成事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的失誤行為。

（二）財(cái)務(wù)管理制度有待完善與健全

與企業(yè)等生產(chǎn)組織形式相比，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有其相對(duì)特殊性。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)，滿足投資者的獲益需求，往往會(huì)比較注重財(cái)務(wù)管理制度的制定與完善，如錢賬分離制度、不相容崗位相分離制度等。事業(yè)單位的非獲益性特征和財(cái)政扶持政策等造成相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的制定滯后、執(zhí)行不足，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在規(guī)范事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)其穩(wěn)健性發(fā)展等方面的作用。如不相容崗位相分離制度。事業(yè)單位由于其業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，出納、會(huì)計(jì)往往由同一人兼任，這種方式極易造成資金損失風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的缺失性還表現(xiàn)在法律法規(guī)和制度規(guī)范層面，與企業(yè)等相對(duì)完善的財(cái)務(wù)管理規(guī)制相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方面的法律、法規(guī)還并不完善，主要體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展帶來(lái)其組織形式的和財(cái)務(wù)處理方式的變革，事業(yè)單位發(fā)生了角色性轉(zhuǎn)變，部分由公益性組織單位發(fā)展為獲益性經(jīng)濟(jì)單位，這部分可參照企業(yè)的財(cái)務(wù)管理法律規(guī)范，部分則由公益性組織單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓哉畣挝?，這部分可參照行政單位的財(cái)務(wù)管理法律規(guī)范。為此，事業(yè)單位要充分考慮財(cái)務(wù)管理制度的可行性與發(fā)展性，從范圍、層次和多樣性上進(jìn)行強(qiáng)化。

（三）預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算管理是事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算管理包括預(yù)算計(jì)劃的制定、執(zhí)行及反饋的過(guò)程。就事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致可控性不強(qiáng)，預(yù)算計(jì)劃的制定往往不具有實(shí)際操作性，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行不力。具體來(lái)看，就預(yù)算計(jì)劃的制定來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位對(duì)根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)制定某項(xiàng)目的支出預(yù)算計(jì)劃，該預(yù)算計(jì)劃沒(méi)有充分考慮現(xiàn)實(shí)條件下支出的合理性，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的論證，往往是單位負(fù)責(zé)人自主做出的預(yù)算評(píng)估，具有極大的主觀性與隨意性；就預(yù)算的執(zhí)行來(lái)說(shuō)，很多部門不能按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行資源的分配和支出的確定，這就造成了執(zhí)行不力或者難以貫徹的后果；就預(yù)算的反饋來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的預(yù)算計(jì)劃在有效制定的基礎(chǔ)上，能夠在一定程度上反映出其在一定期間的未來(lái)支出情況，但由于項(xiàng)目實(shí)施的變動(dòng)性和復(fù)雜性，往往需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施狀況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，而事業(yè)單位的監(jiān)督審批手續(xù)并不嚴(yán)格，造成預(yù)算反饋機(jī)制無(wú)法真正發(fā)揮作用。

（四）單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理較為混亂且風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)多屬于國(guó)有性質(zhì)，而不是屬于個(gè)人所有，這就從根本上決定了事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)無(wú)法最大限度地發(fā)揮效益。事業(yè)單位的內(nèi)部資產(chǎn)可分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是指單位內(nèi)部持有的、非流動(dòng)性的資產(chǎn)形式，包括機(jī)器、設(shè)備等，由于事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)清查制度并不健全，即無(wú)法做到對(duì)持有的固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的使用和監(jiān)督，事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)不是被過(guò)度使用，就是使用性不足，造成國(guó)有資源浪費(fèi)；流動(dòng)性資產(chǎn)是指存在于企業(yè)內(nèi)部，以貨幣資金、銀行存款等存在的資產(chǎn)形式，流動(dòng)性資產(chǎn)原則上是為了滿足事業(yè)單位日常資金需求而設(shè)立的，但由于管理的落后性，往往造成流動(dòng)性資產(chǎn)的濫用，如事業(yè)單位的某些財(cái)務(wù)人員不顧相關(guān)規(guī)定，隨意提高持有的庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)量，或出現(xiàn)私設(shè)小金庫(kù)等行為。另外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能對(duì)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

三、新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新措施

（一）樹立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理新理念

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)管理，需要樹立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理新理念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化與發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展與改革提出了新的要求，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)健化經(jīng)營(yíng)，必須從市場(chǎng)意識(shí)和財(cái)務(wù)理念兩方面進(jìn)行改善。具體來(lái)說(shuō)，樹立市場(chǎng)意識(shí)就是要求事業(yè)單位擺脫傳統(tǒng)的體制性束縛，轉(zhuǎn)而按照市場(chǎng)化模式開展運(yùn)營(yíng)與管理，這就要求單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)在提質(zhì)增效方面的積極意義，將市場(chǎng)化機(jī)制引入事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理中，如項(xiàng)目推行招標(biāo)制、勞務(wù)人員雇傭制等，這些市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式，在提升事業(yè)單位的整體運(yùn)作效率的同時(shí)，更能最大限度減少管理成本，實(shí)現(xiàn)整體效益提升。創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念可以從事業(yè)單位整體層面和財(cái)務(wù)人員層面進(jìn)行分別概述，從事業(yè)單位整體層面來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念就是要將封閉、零散的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)化為開放、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，這也就意味著事業(yè)單位會(huì)根據(jù)項(xiàng)目的不同需求，集合全面資源進(jìn)行分配與使用，這種方式實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的整體效益，而從財(cái)務(wù)人員層面上來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念就是要將事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員已有的、固化的觀念進(jìn)行優(yōu)化，使之符合動(dòng)態(tài)化管理的要求，并在項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際過(guò)程中，依據(jù)預(yù)算及目標(biāo)對(duì)支出狀況進(jìn)行調(diào)整，以保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境相匹配。

（二）建立健全財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)管理，需要建立健全財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。財(cái)務(wù)管理體制既包括制度規(guī)范層面，還包括法律規(guī)范層面。從制度規(guī)范層面上來(lái)說(shuō)，要嚴(yán)格落實(shí)錢賬分離制度、不相容崗位相分離制度等，如出納作為現(xiàn)金的管理主體，不能同時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金日記賬的記錄工作，而會(huì)計(jì)作為記賬的責(zé)任主體，也不能單獨(dú)接觸庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等，又如財(cái)務(wù)管理要置于審計(jì)部門的監(jiān)管下，同時(shí)財(cái)務(wù)部門又要規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，對(duì)可能發(fā)生的項(xiàng)目支出進(jìn)行預(yù)算分析，并及時(shí)糾正某些人員的不合理處理行為，確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性。從法律規(guī)范層面上來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位要根據(jù)體制改革的需要，建立健全財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)，這些法律法規(guī)涉及到財(cái)務(wù)管理的范圍、方式、目的等，如制定事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范等。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督與考核

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)管理，需要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督與考核。內(nèi)控監(jiān)管，即通過(guò)規(guī)范化流程，保證事業(yè)單位的內(nèi)控效力，具體來(lái)說(shuō)，要落實(shí)會(huì)簽制度，對(duì)傳統(tǒng)的審批項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)單位負(fù)責(zé)人和與會(huì)人員的會(huì)簽確認(rèn)，而對(duì)于特別重大的項(xiàng)目支出，要實(shí)行集體決策，并對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出作出標(biāo)準(zhǔn)化限定，超支行為將得不到報(bào)銷和抵扣。強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的考核和監(jiān)督，就是要在預(yù)算計(jì)劃的制定、執(zhí)行及反饋環(huán)節(jié)做好相關(guān)工作，從預(yù)算計(jì)劃的制定來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位項(xiàng)目支出計(jì)劃的制定要求單位領(lǐng)導(dǎo)人不僅要考慮以前年度的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，還要充分結(jié)合本單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，并對(duì)該項(xiàng)目的支出計(jì)劃作出有效量化，嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的制定工作；從預(yù)算執(zhí)行來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位相關(guān)部門要嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行資源的分配和資金的調(diào)用，不允許隨意變動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)，并且，會(huì)計(jì)、審計(jì)等監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不利的部門或者個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)懲戒；就預(yù)算反饋來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位要及時(shí)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)，并不斷豐富預(yù)算反饋路徑，使預(yù)算調(diào)整的作用能夠在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)。

（四）合理管控單位內(nèi)部資產(chǎn)，并注重提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)管理，還需要合理管控單位內(nèi)部資產(chǎn)，并注重提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的有效管控，需要事業(yè)單位加強(qiáng)核算制度，定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行清查，并根據(jù)清查結(jié)果明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此作為評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)人貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位通常以項(xiàng)目為支出載體，會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)票據(jù)，這要求財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中要嚴(yán)格票據(jù)管理，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)處置等方面強(qiáng)化應(yīng)對(duì)能力，這要求財(cái)務(wù)部門及人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理流程的全過(guò)程監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)防范，尤其是注重對(duì)資金支付過(guò)程的控制。此外，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)察工作，對(duì)其經(jīng)常性業(yè)務(wù)收支進(jìn)行合法性、規(guī)范性及效益性審查，可以進(jìn)一步降低單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能起到杜絕貪腐行為的作用。

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