■/帥 毅

新形勢(shì)下，高校預(yù)算管理如何實(shí)現(xiàn)“有目的的進(jìn)行預(yù)算編制，有監(jiān)管的執(zhí)行預(yù)算，有后評(píng)的預(yù)算，有反饋結(jié)果的后評(píng)和有實(shí)際效果的反饋”的目標(biāo)，是目前高校面臨的一個(gè)突出問題。所以本文鑒于此以促進(jìn)高校改革發(fā)展為目標(biāo)，對(duì)最新形式進(jìn)行剖析并提出一系列有關(guān)高校預(yù)算道路開拓的策劃。

一、高校績效預(yù)算管理在新法下的改變

目前，高校已經(jīng)被國家納入“公益二類”行列，由于其類屬于準(zhǔn)經(jīng)營事業(yè)，故其預(yù)算績效要求被提高了許多，而基礎(chǔ)條件尚未具備，管理體系尚未成熟的高校預(yù)算體系，在新形勢(shì)下卻未能完全適應(yīng)高校發(fā)展。新形式下，高校應(yīng)當(dāng)建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算系統(tǒng)，制定出一些針對(duì)預(yù)算過程如編制，運(yùn)行，產(chǎn)出等的要求，主要有如下體現(xiàn)：

（一）績效目標(biāo)更加精準(zhǔn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，之前存在的高校預(yù)算編制已經(jīng)不能適應(yīng)高校的進(jìn)一步發(fā)展，在成本控制、效益估算以及部門之間的協(xié)作方面已經(jīng)出現(xiàn)了不少問題。而在新形式下，高校在對(duì)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)該符合國家調(diào)控以及社會(huì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)情況的要求，不能脫離實(shí)際情況，在將各方面情況綜合納入體系之后，高校的預(yù)算編制才能夠發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。因此高校在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃，確立預(yù)算編制的目標(biāo)，并配合相應(yīng)的績效考核等方法，充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用。

（二）預(yù)算約束更加有力

在現(xiàn)實(shí)生活中，一些現(xiàn)象例如資金無計(jì)劃使用，預(yù)算支出與規(guī)劃不符，預(yù)算追加頻繁等的出現(xiàn)，都是因?yàn)檫\(yùn)行高校預(yù)算缺乏剛性，而這其中的原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是高校難以控制位于監(jiān)管盲區(qū)的預(yù)算外資金；二是粗略的會(huì)計(jì)核算和不公開的預(yù)算管理導(dǎo)致各級(jí)部門謀私現(xiàn)象肆意增加；三是各級(jí)事權(quán)和財(cái)權(quán)被不公平分配導(dǎo)致管理松弛。因此在新法中，做出了“預(yù)算范圍內(nèi)應(yīng)該包括政府的收入與支出”、“圍繞功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)對(duì)支出進(jìn)行計(jì)劃”、“一些環(huán)節(jié)類如單位的預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、最終決定，和一些與執(zhí)行有關(guān)的報(bào)告報(bào)表要無隱瞞的公開”、“重視責(zé)任的追究”等新規(guī)定。而執(zhí)行這些規(guī)定必然能實(shí)現(xiàn)高校的績效目標(biāo)，使得高校更加有力約束預(yù)算，嚴(yán)格控制執(zhí)行預(yù)算的均衡和有效。

（三）績效考評(píng)更加周密

一直以來，高?？偸且苑峙錇橹鳎u(píng)價(jià)為次。有關(guān)部門在考慮“要多少”時(shí)并不將“花多少，怎么花”納入考慮范圍內(nèi)的現(xiàn)象中。高校的預(yù)算部門無緊迫感，預(yù)算績效低的后果隨之出現(xiàn)。針對(duì)這些現(xiàn)象，新法中要求各政府、部門、單位都要針對(duì)自己的預(yù)算支出情況做出適合自己的績效評(píng)價(jià)，其目的也在于更加周全的執(zhí)行事后評(píng)價(jià)預(yù)算和調(diào)整目標(biāo)的環(huán)節(jié)，由此可見，高校選擇科學(xué)而合理、全面而有側(cè)重點(diǎn)且同時(shí)兼顧效率和效益的指標(biāo)體系，已經(jīng)逐漸走上了日程。

（四）績效反饋效果更佳

高校部門為了爭取得到更多項(xiàng)目和資金而輕視基數(shù)部分的效益的出現(xiàn)，是由于“基數(shù)+增減”的編制預(yù)算方式在高校中并沒有普遍使用。高校的預(yù)算部門在制定本期預(yù)算分配時(shí)并沒有借鑒于上一期執(zhí)行效果的好壞。而在新法指出，高校的預(yù)算管理中，“績效評(píng)價(jià)”這一環(huán)節(jié)就不能落下，其次新法要求各級(jí)對(duì)于本期的預(yù)算，必須借鑒上一年預(yù)算執(zhí)行情況的和有關(guān)績效評(píng)價(jià)的結(jié)果，最終在得出預(yù)算與業(yè)績的出入值后通過科學(xué)分析，提高部門的自我管理能力并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的優(yōu)化。同時(shí)，為了加強(qiáng)員工的自我約束能力和管理能力，新法中還要求高校加強(qiáng)信息反饋意識(shí)，這是因?yàn)橛行У姆答佇畔⒛苷{(diào)整下一期的績效目標(biāo)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式和執(zhí)行管理。

二、高?？冃ьA(yù)算管理模式的構(gòu)建方向

到目前為止，已經(jīng)有很多關(guān)于高校預(yù)算管理的作用、建議、評(píng)價(jià)體系構(gòu)建為重點(diǎn)的績效預(yù)算方面的研究，但高?？冃ьA(yù)算的系統(tǒng)化研究卻相對(duì)貧乏，故本文在以往的重點(diǎn)研究方向的基礎(chǔ)上，迎合新法要求，構(gòu)建一個(gè)新的績效預(yù)算管理模型，以目標(biāo)為方向，監(jiān)督、考評(píng)為措施，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了結(jié)果和過程二者的績效性，以期達(dá)到“管理簡化，結(jié)果優(yōu)化”的理想效果。

（一）績效目標(biāo)的管理

在進(jìn)行管理工作時(shí)，首先要確定績效管理的目標(biāo)，只有在確定目標(biāo)的前提下，高校的績效考核管理才能夠有的放矢。而這個(gè)目標(biāo)的確立，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)立，并且在以后的工作中，高校的績效管理考核都應(yīng)該緊緊圍繞這個(gè)目標(biāo)來進(jìn)行，例如，收支平衡、工作完成情況等，都應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理。此外預(yù)算模式應(yīng)當(dāng)分三步走，一是需要高校的預(yù)算部門對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，明了預(yù)算的方向所在；二是高校的編制部們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更精準(zhǔn)的預(yù)算，即編制部的各單位進(jìn)行分工，分別攻破不同方面的問題，例如：內(nèi)部發(fā)展，未來計(jì)劃，外部交流等；三是最后的預(yù)算決策分析：在每個(gè)部門自主的預(yù)算經(jīng)過上級(jí)審核通過后，統(tǒng)一進(jìn)行分析總結(jié)，最終得出該高校一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算。在日常的預(yù)算管理中，高校應(yīng)當(dāng)重視目標(biāo)的制定過程，并且根據(jù)實(shí)際情況分析出切實(shí)可行的目標(biāo)。

（二）績效預(yù)算控制

在實(shí)際的經(jīng)營過程中，高線也應(yīng)當(dāng)把握好預(yù)算編制的完成情況，使執(zhí)行結(jié)果盡可能地貼近績效目標(biāo)，使其能夠作為第一環(huán)節(jié)績效目標(biāo)的重要保障。在本文介紹的模式下，控制流程總共有三大環(huán)節(jié)，即程監(jiān)控、績效報(bào)告和績效審計(jì)。首先，對(duì)于資金的使用情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤處理，及時(shí)處理在此過程中遇到的問題其次，在預(yù)算執(zhí)行的特定或特殊時(shí)點(diǎn)，為接受來自多元主體的監(jiān)督，部門必須做就資金執(zhí)行情況撰寫績效報(bào)告，而且對(duì)于財(cái)務(wù)的使用情況應(yīng)當(dāng)在核算結(jié)束之后進(jìn)行公示，以便有關(guān)人員及時(shí)確認(rèn)。而且通過這個(gè)過程，高校在具體執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)可以提前發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的錯(cuò)誤，及時(shí)修正預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題。通過良好的反饋過程，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)預(yù)算過程的效率提升。

（三）績效預(yù)算考評(píng)

在這里介紹的模式中，考評(píng)過程總共分為三大部分，分別是部門考評(píng)、項(xiàng)目考評(píng)和人員考評(píng)。在績效預(yù)算考評(píng)過程中，首先，高校各部門的工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門的情況，確定進(jìn)行考評(píng)的具體方法，并且在預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)引入適當(dāng)?shù)募?lì)措施；其次，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行考評(píng)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目完成的情況進(jìn)行考評(píng)；最后，在對(duì)人員進(jìn)行考評(píng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重人員的整體作用，實(shí)現(xiàn)綜合的考評(píng)。在整體的考評(píng)過程中，對(duì)于效益性與經(jīng)濟(jì)性要一分為二的對(duì)待，既要考慮效益情況，又要考慮預(yù)算的性價(jià)比。另外，在進(jìn)行考評(píng)的過程中，要采取定性與定量相結(jié)合的方式，從管理、控制、領(lǐng)導(dǎo)層等多方面進(jìn)行考核，找出考評(píng)重點(diǎn)，以便更好地進(jìn)行考評(píng)過程。

（四）預(yù)算績效反饋

在實(shí)際過程中，執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)往往會(huì)有不同的地方。通過分析其中的原因和管理上出現(xiàn)的問題，為目標(biāo)設(shè)置和預(yù)算安排的合理性尋找參考因素，并且在這個(gè)過程中，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)員工的自我管理能力，并且在考評(píng)結(jié)果出來之后，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工業(yè)績、升遷、評(píng)級(jí)等作為依據(jù)。整個(gè)績效反饋的過程中，掛鉤機(jī)制的建設(shè)是該環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)，提高管理效率的方法在于能明確保持績效與預(yù)算、薪酬之間的關(guān)系。首先，是在高校進(jìn)行制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，各單位要強(qiáng)化自身責(zé)任感，用以加強(qiáng)績效掛鉤地權(quán)威性；其次，評(píng)價(jià)部門和預(yù)算管理部門、人事處等各部門之間的有效溝通，能夠?qū)π畔ⅰ肮猜?lián)”和“共享”產(chǎn)生便利，由此可實(shí)現(xiàn)信息的最大利用。

三、高?？冃ьA(yù)算管理模式的優(yōu)化方法

（一）完善高校內(nèi)部治理體系

高校內(nèi)部預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的缺失，很大原因是由于高校的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)相對(duì)缺失造成的。而且在實(shí)行績效預(yù)算管理之后，高校的整體預(yù)算過程對(duì)于高校內(nèi)部控制體系提出了更高的要求。因此，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況改善內(nèi)部管理機(jī)制。例如，可以通過權(quán)利劃分的方式，將決策、執(zhí)行、監(jiān)督三部分的權(quán)利劃分給不同的部門，避免內(nèi)部管理中出現(xiàn)互相包庇的現(xiàn)象?？梢酝ㄟ^建立戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)績效管理進(jìn)行總體的引導(dǎo)規(guī)劃，建立預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)于預(yù)算過程進(jìn)行總體的籌劃，而通過建立績效管理委員會(huì)，分析和決定預(yù)算編制的績效，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效做出評(píng)價(jià)；建立監(jiān)督管理委員會(huì)來使執(zhí)行與編制一致，并且監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和效益性。

（二）健全預(yù)算決策機(jī)制

在進(jìn)行預(yù)算決策的分析時(shí)，首先，應(yīng)當(dāng)從可實(shí)現(xiàn)性、可執(zhí)行性上出發(fā)，以便于預(yù)算計(jì)劃的后期實(shí)現(xiàn)過程。高校的預(yù)算決策分析過程中，應(yīng)當(dāng)注意高校的整體效益與高校發(fā)展的有機(jī)結(jié)合，并且要著重于高校的發(fā)展方面對(duì)高校進(jìn)行預(yù)算決策分析；其次，在對(duì)高校進(jìn)行預(yù)算決策分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意到高校的管理機(jī)制與一般企業(yè)的不同之處，因此高校社會(huì)效益的完成應(yīng)當(dāng)放在第一位上。此外，高校在進(jìn)行決策分析機(jī)制的過程中，可以參考相關(guān)企業(yè)的管理方法，通過不斷地學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)高校的整體分析機(jī)制的總體提升，從管理、業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行全面的考量分析。

（三）公開績效信息

本環(huán)節(jié)能加強(qiáng)高校預(yù)算公開的監(jiān)督力度，這對(duì)于目標(biāo)的合理性、支出的規(guī)范性和結(jié)果的績效性具有重要意義，因此，在完善高?？冃Ч芾碇贫戎校咝＝⒖冃畔⒐_制度也是不可或缺的。另外，實(shí)現(xiàn)績效信息的公開方式還可以通過創(chuàng)建財(cái)務(wù)信息平臺(tái)和完善績效報(bào)告制度。首先，預(yù)算、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)等信息應(yīng)該要出現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的構(gòu)建中，并且這些信息的銜接應(yīng)在校內(nèi)網(wǎng)絡(luò)上公開，這不僅有利于實(shí)現(xiàn)信息共享化，而且便于各部門對(duì)信息的查詢與獲取。其次，預(yù)算報(bào)表、效益報(bào)表以及成本報(bào)表應(yīng)當(dāng)在高校內(nèi)定期的整理，有利于績效報(bào)告制度的完善。除此之外，通過定期的邀請(qǐng)利益相關(guān)主體參與報(bào)告會(huì)，達(dá)到一同執(zhí)行監(jiān)督的目的。

（四）健全績效考核約束體制

例如，可以通過末位淘汰制度，以便于加強(qiáng)預(yù)算管理過程的約束，增加績效意識(shí)，而其中的末位淘汰制在執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不同的個(gè)人評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的不同，不能夠采取一刀切的方法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人的不同進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)判。在各考核項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)其工作重點(diǎn)來給處于不同性質(zhì)崗位的人分配權(quán)力，經(jīng)最終考核排序后淘汰掉排名最后的人；可以通過約談制度，對(duì)排名最后幾名的人員進(jìn)行談話，找到問題的根源和需要改進(jìn)的方向；此外還可以采取責(zé)任問責(zé)制度，就一些由教師、學(xué)生或者家長所反映的預(yù)算執(zhí)行問題，及時(shí)對(duì)預(yù)算行為偏差進(jìn)行調(diào)整。

[1]王秉鑫.建立有效的高?？冃ьA(yù)算管理模式研究〔J〕.吉林化工學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（12）.

[2]奚曉榮.高?？冃ьA(yù)算管理模式的實(shí)施〔J〕.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（01）.

[3]李志情，董玲.高校預(yù)算績效管理存在的問題及建議〔J〕.會(huì)計(jì)之友，2016（08）.

[4]劉冰，陳岳堂.構(gòu)建地方高?？冃ьA(yù)算管理新模式——以H校為例〔J〕.中國管理信息化，2015（10）.

[5]何穎.績效預(yù)算管理模式下高校預(yù)算管理框架研究〔J〕.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（28）.

[6]李志剛，徐莉萍.基于平衡計(jì)分卡的高校績效預(yù)算管理研究〔J〕.財(cái)會(huì)通訊，2013（34）.