丁子豪 王冬雪

【摘 要】降低成本是一個企業(yè)重要的管理目標(biāo)之一，但僅僅降低成本是不夠的。顧客不僅僅是期望更低的價格與成本，還非常關(guān)注質(zhì)量、反應(yīng)的速度和時間期限。所以成本管理不單純是為了計算成本管理，它發(fā)端于產(chǎn)品設(shè)計，過程于采購與制造，終結(jié)于產(chǎn)品銷售和質(zhì)量成本控制。

【關(guān)鍵詞】成本管理；系統(tǒng)；決策

成本管理是企業(yè)價值管理中重要環(huán)節(jié)，其目的是通過基礎(chǔ)的成本信息為企業(yè)建立成本盈利模型，以識別有效產(chǎn)品、有效客戶和有效競爭領(lǐng)域，從而使得對急于每一項業(yè)務(wù)的收益和成本的對比分析變得更加匹配、更加科學(xué)，也使得對企業(yè)整體的投資回報與加權(quán)資本的比較更具價值，最終實現(xiàn)成本領(lǐng)先等競爭策略。

要實現(xiàn)成本管理的這些目的，依靠傳統(tǒng)成本管理理念和方法已經(jīng)很難，目標(biāo)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)成本管理（ABC和ABM）以及差異分析，成為企業(yè)強(qiáng)化成本管理的理想選擇。它是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的分析，按照或本動因區(qū)分為增值和非增值作業(yè)，按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所耗用資源與價值的分析，通過改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)，確定不同作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)流程中的成本，為企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制、業(yè)績衡量、流程改進(jìn)、價值管理等提供基礎(chǔ)支撐。

一、企業(yè)成本管理系統(tǒng)的整體構(gòu)架

企業(yè)成本管理系統(tǒng)主要有三方面的功能。第一，財務(wù)報告功能，指企業(yè)為了滿足投資者、債權(quán)人、監(jiān)管當(dāng)局和稅務(wù)機(jī)關(guān)等的需要，按照公認(rèn)的會計原則將企業(yè)的生產(chǎn)成本分配到產(chǎn)品，使生產(chǎn)成本得以在銷售產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。第二，?nèi)部業(yè)績報告功能，指企業(yè)通過成本管理系統(tǒng)向成本管理人員提供關(guān)于生產(chǎn)過程中的成本控制水平和工序的作業(yè)效率，以評價管理人員的成本控制業(yè)績并利用精準(zhǔn)、及時的成本信息來促使成本管理人員進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)的改進(jìn)，第三，成本決策功能，指通過提供作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的成本信息，以設(shè)計既滿足客戶要求又使企業(yè)獲得一定利潤水平的產(chǎn)品和服務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品組合和投資決策，選擇供應(yīng)商，和客戶進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品價格、特征、質(zhì)量、配送以及客戶服務(wù)等方面的談判，針對目標(biāo)市場和目標(biāo)客戶群設(shè)置高效的分銷和客戶服務(wù)程序等方面進(jìn)行決策。

一般來說，企業(yè)并不能通過一個單一的成本系統(tǒng)完成上述管理的三個功能，管理層需要建立多個成本核算和管理系統(tǒng)。

二、財務(wù)報告導(dǎo)向系統(tǒng)

目前，企業(yè)的成本系統(tǒng)主要是完成財務(wù)報告功能，數(shù)據(jù)記錄和處理，按照會計 準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求在會計期末迅速生成完整的會計報表。成本管理的成功經(jīng)驗主要在四個方面。第一，在成本計劃方面，逐漸形成一套比較完整的體系和編制方法。主要是企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，編制計劃年度預(yù)計成本金額，并依據(jù)該計劃成本實施成本控制。第二，在成本日常管理過程中，針對不同的成本項目采取不同的控制方法。第三，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本計算和控制，通過核算成本耗用的料、人工、費等，強(qiáng)化基礎(chǔ)成本管理和日?？刂?。有利于產(chǎn)品成本定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機(jī)結(jié)合。第四。成本分析方面，從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；以及從以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。

財務(wù)報告導(dǎo)向階段的成本管理之重大不足時采取簡單和粗略的分?jǐn)偡椒▓蟾鎲蝹€產(chǎn)品你的成本，如有簡單以直接人工成本為依據(jù)來分?jǐn)傊圃熨M用，使管理者難以取得其所需的有價值的信息。此外，很多組織資源的成本，尤其是用于產(chǎn)品設(shè)計、營銷和配送的成本，因此財務(wù)報表不能計入存貨二沒有分?jǐn)偟匠杀?。同時，管理者發(fā)現(xiàn)，按照月度財務(wù)報告周期來發(fā)布的成本業(yè)績報告，往往比所報告的事項滯后幾天甚至幾周，且這些報告著重于控制性以及單個機(jī)器、工人和部門的效率，于復(fù)雜的競爭環(huán)境所強(qiáng)調(diào)的持續(xù)改進(jìn)思想很不一致。

三、全面成本管理系統(tǒng)

企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一是實現(xiàn)成本領(lǐng)先。企業(yè)產(chǎn)品成本，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本，又包括產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計過程的成本，還包括消費過程的成本。因此，成本管理涵蓋產(chǎn)品上游（產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計）成本管理、產(chǎn)品中游（制造成本）成本管理和產(chǎn)品下游（售后成本）成本管理三個階段。

產(chǎn)品上游的成本管理：成本策劃。成本策劃從改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)開始。成本策劃方法表面在為針對目標(biāo)成本進(jìn)行策劃并將其延伸至設(shè)計、制造階段。首先是產(chǎn)品策劃，從市場角度明確成本企業(yè)活動的最原始的標(biāo)的。其次是設(shè)定目標(biāo)成本，最后是分解。將目標(biāo)成本按設(shè)計單位各職能部門加以分解，或者按產(chǎn)品的功能、結(jié)構(gòu)或成本要素加以分解。由主管工程師負(fù)責(zé)，結(jié)合成本管理人員與工程技術(shù)人員，對企業(yè)策劃對象的構(gòu)成從部分、機(jī)能兩個角度開展目標(biāo)成本分析，生產(chǎn)部門與材料供應(yīng)商通過改進(jìn)生產(chǎn)方式與采用新材料和新技術(shù)來進(jìn)行創(chuàng)新以達(dá)到目標(biāo)成本，將降低成本與提高質(zhì)量的目標(biāo)相結(jié)合，從價值工程的角度估算預(yù)期的實際成本。

四、整合的財務(wù)報告和成本管理系統(tǒng)

經(jīng)過傳統(tǒng)的財務(wù)報告系統(tǒng)和全面成本管理系統(tǒng)發(fā)展起來的成本管理系統(tǒng)和業(yè)績衡量系統(tǒng)開始融合，并一起構(gòu)成提供財務(wù)報告的基礎(chǔ)。

這個融合需要借助企業(yè)資源計劃（ERP），以將采購、制造、營銷、物流以及會計系統(tǒng)整合起來予以實現(xiàn)。在該技術(shù)下，管理人員可以將作業(yè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)績衡量系統(tǒng)、生產(chǎn)作業(yè)改進(jìn)活動和學(xué)習(xí)系統(tǒng)整合到一個統(tǒng)一的系統(tǒng)。

以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)就是這樣一個系統(tǒng)。它是企業(yè)價值管理中重要的環(huán)節(jié)，其目的是通過基礎(chǔ)成本的信息為企業(yè)建立成本盈利模型，以識別有效產(chǎn)品、有效客戶和有效競爭領(lǐng)域，從而使得對基于每一項業(yè)務(wù)的收益和成本的對比分析更加科學(xué)，也使得對企業(yè)整體的投資回報與資本成本的比較更具價值。作為企業(yè)價值管理的基礎(chǔ)，它結(jié)合對生產(chǎn)作業(yè)流程的每日反饋和業(yè)績衡量，在協(xié)助管理層戰(zhàn)略性決策和經(jīng)濟(jì)活動改進(jìn)方向起著非常重要的作用。

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