袁江英

摘要：應(yīng)收應(yīng)付賬款是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部分，而企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其管理效果直接關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理控制和資金使用。本文主要分析了應(yīng)收應(yīng)付賬款形成的原因和管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)的管理建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收應(yīng)付款；核算；內(nèi)控

應(yīng)收應(yīng)付款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所形成的臨時(shí)性、暫付暫收的待結(jié)算款項(xiàng)，是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的重要組成部分。隨著企業(yè)自身發(fā)展，應(yīng)收應(yīng)付款的比重會(huì)隨著歷史原因逐漸加大，提高應(yīng)收應(yīng)付款管理，提高資金使用效益，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，也是管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可獲取的手段。

一、應(yīng)收應(yīng)付款成因

（一）應(yīng)收款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向客戶銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)，卻沒(méi)有即時(shí)收取購(gòu)貨單位或者接受服務(wù)單位所形成的掛賬。一方面，應(yīng)收款是企業(yè)保有并擴(kuò)大市場(chǎng)份額的主要競(jìng)爭(zhēng)手段，另一方面，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和管理的不足也會(huì)擴(kuò)大應(yīng)收款的體量。

（二）應(yīng)付款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，接受提供的產(chǎn)品或者服務(wù)之后，應(yīng)支付卻未支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商的款項(xiàng)。應(yīng)付款對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種延期支付的行為，一方面市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性促使企業(yè)出現(xiàn)原材料的賒銷(xiāo)，另一方面是企業(yè)為緩解自身資金壓力導(dǎo)致應(yīng)付款出現(xiàn)。

二、應(yīng)收應(yīng)付款管理中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確

企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要表現(xiàn)為應(yīng)收應(yīng)付款臺(tái)賬不清晰、會(huì)計(jì)科目使用不合規(guī)以及價(jià)值計(jì)量不準(zhǔn)確這三類(lèi)問(wèn)題。首先，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，很多企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的確認(rèn)并未進(jìn)行有效的控制，致使資產(chǎn)負(fù)債表的余額不正確，其成因主要是沒(méi)有對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，直接將總額填入資產(chǎn)負(fù)債表中，存在應(yīng)收應(yīng)付款未互相抵消、兩方確認(rèn)等情況。其次，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)科目使用也存在著使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有的企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，沒(méi)有將匯款采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)貨幣資金的方式進(jìn)行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會(huì)計(jì)科目列示，使得企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響了應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的成效。最后，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付賬款管理時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)估價(jià)入賬現(xiàn)象，使得庫(kù)存物資價(jià)值的判定存在很大主觀性，會(huì)計(jì)賬目的核實(shí)存在問(wèn)題，影響了企業(yè)資產(chǎn)反應(yīng)，降低了資產(chǎn)管理效率。

（二）內(nèi)外部對(duì)賬機(jī)制未有效執(zhí)行

應(yīng)收應(yīng)付款清理最大手段來(lái)自于有效的管理對(duì)賬機(jī)制，對(duì)賬機(jī)制的缺乏和執(zhí)行效率的低下，直接影響應(yīng)收應(yīng)付款清理工作的有效性。對(duì)賬機(jī)制包括內(nèi)部對(duì)賬和外部對(duì)賬，其中內(nèi)部對(duì)賬指的是單位內(nèi)部賬戶之間、記賬時(shí)間差異之間的對(duì)賬，如財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬、稅金計(jì)提與實(shí)繳金額間未及時(shí)對(duì)賬，導(dǎo)致的無(wú)效掛賬。外部對(duì)賬指的是與外部單位、行內(nèi)員工、上下級(jí)之間的對(duì)賬，如未定期發(fā)函對(duì)賬、按期催款等原因?qū)е碌膾熨~。

（三）未定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值評(píng)估與準(zhǔn)備計(jì)提

為真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)質(zhì)量，企業(yè)對(duì)已發(fā)生減值跡象的應(yīng)收款，應(yīng)定期根據(jù)應(yīng)收款性質(zhì)和實(shí)際情況判斷可收回金額，就可收回金額與賬面金額的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但很多企業(yè)有意對(duì)已經(jīng)形成為呆死賬的應(yīng)收款項(xiàng)不及時(shí)確認(rèn)，已無(wú)法收回的應(yīng)收賬款在賬上長(zhǎng)期掛賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的假象，甚至作為應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

三、加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款管理措施

（一）強(qiáng)化記錄，確認(rèn)有效

完備的賬款管理手續(xù)對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有著重大意義，在對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行管理的過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)做好資產(chǎn)流動(dòng)記錄，實(shí)現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動(dòng)管理，使用信息化手段強(qiáng)化往來(lái)賬款信息的記錄，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展，為企業(yè)和客戶核實(shí)提供保障。在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，很多企業(yè)片面地認(rèn)為記載工作是一件簡(jiǎn)單的工作，其實(shí)，企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的記載是存在很大難度的，一旦發(fā)生錯(cuò)誤將會(huì)難以糾正。因此，企業(yè)必須提高對(duì)往來(lái)賬款記錄重要性的認(rèn)識(shí)，及時(shí)建立往來(lái)賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強(qiáng)化管理，提高執(zhí)行效率，只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)的往來(lái)賬款記錄，為企業(yè)和客戶的賬目核實(shí)提供良好基礎(chǔ)。

（二）定期清理，確保實(shí)效

企業(yè)應(yīng)定期、主動(dòng)開(kāi)展應(yīng)收應(yīng)付款的清理工作，把應(yīng)收應(yīng)付清理納入財(cái)務(wù)崗位日常職責(zé)范圍，定期跟蹤、督查應(yīng)收應(yīng)付掛賬、清理結(jié)果。在清查工作中逐筆梳理核對(duì)，詳細(xì)記錄清理過(guò)程，索取必要的原始依據(jù)，做好清理工作底稿，落實(shí)具體清欠責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，做到每一項(xiàng)掛賬都要說(shuō)明清理措施及詳細(xì)計(jì)劃。并做到實(shí)時(shí)跟蹤應(yīng)收應(yīng)付清理結(jié)果，定期通報(bào)未按計(jì)劃進(jìn)度完成的清理工作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范流程

一是加強(qiáng)部門(mén)間聯(lián)動(dòng)配合，有效落實(shí)對(duì)賬機(jī)制，明確外部定期對(duì)賬工作流程及職責(zé)、辦理時(shí)限，主動(dòng)開(kāi)展后續(xù)管理；二是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)展財(cái)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)減值評(píng)估和計(jì)提，對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)符合核銷(xiāo)的往來(lái)款及時(shí)申報(bào)核銷(xiāo)。三是細(xì)化往來(lái)款管理責(zé)任制，建議細(xì)化往來(lái)詳情記錄，定期記錄及核對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人、對(duì)方單位聯(lián)系人，便于后續(xù)管理。

（四）賬銷(xiāo)案存，繼續(xù)追索

應(yīng)收應(yīng)付款掛賬核銷(xiāo)后，應(yīng)妥善保管相關(guān)檔案資料，建立健全已核銷(xiāo)掛賬的臺(tái)賬，立卷歸檔，專人管理，同時(shí)做好保密工作。對(duì)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》中規(guī)定的逾期3年應(yīng)收款核銷(xiāo)的，繼續(xù)保留追索權(quán)。

結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景之下的應(yīng)收應(yīng)付款是存在時(shí)間效率和時(shí)間成本的，資金支付與收取的延遲會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理和形象。因此，企業(yè)需不斷加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款的內(nèi)部控制，采取科學(xué)的方法，提高資金管理的效率，促進(jìn)企業(yè)效益的提高，推動(dòng)企業(yè)信譽(yù)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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