張丁勝

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)，有利于規(guī)范內(nèi)部管理行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)范圍在不斷變化，企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善，人們開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。為此，文章將對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作難點(diǎn)進(jìn)行分析，并論述相關(guān)解決對(duì)策，完善內(nèi)部約束機(jī)制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)審工作；難點(diǎn)；解決措施

當(dāng)前，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作有利于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。在建筑行業(yè)高速發(fā)展的背景下，做好施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很有必要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，引起了許多人的重視。對(duì)企業(yè)發(fā)展而言，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有突出的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有助于推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包含預(yù)算、工程實(shí)施及驗(yàn)收的審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)在于確保成本費(fèi)用的真實(shí)與合理。如果內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了問(wèn)題，將直接影響經(jīng)營(yíng)效益，因此，建筑企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)探討

縱觀建筑施工企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)，在當(dāng)前復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下難點(diǎn)或問(wèn)題。

（一）內(nèi)部審計(jì)缺少良好的獨(dú)立性與權(quán)威性

獨(dú)立性是客觀性的前提，如果缺少獨(dú)立性，也就無(wú)法保障客觀性，因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位一定要保持一定的獨(dú)立性。由于企業(yè)具有一定的組織結(jié)構(gòu)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中僅是一個(gè)較為普通的部門(mén)，與被審單位是一種平行關(guān)系，受企業(yè)管理機(jī)制制約，如在考核機(jī)制方面，審計(jì)人員與被審單位保持著一種利益關(guān)系，將致使審計(jì)人員無(wú)法保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次不高，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員無(wú)法體現(xiàn)較強(qiáng)的權(quán)威性，現(xiàn)階段，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性較差，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)歸紀(jì)委管理的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不高，影響了審計(jì)工作的推進(jìn)，無(wú)法凸顯內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與檢查等職能。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的確認(rèn)與咨詢(xún)作用不夠明確

結(jié)合實(shí)踐內(nèi)容來(lái)看，施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在以下問(wèn)題：第一，國(guó)家將關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)作為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，缺乏與干部管理程序的有效對(duì)接；第二，當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還存在事前防范不到位、事中監(jiān)督難、事后補(bǔ)救效果差等特點(diǎn)；第三，內(nèi)部審計(jì)工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)誤區(qū)；第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因特殊的職能、職責(zé)所致，常常處于孤軍作戰(zhàn)的狀況，相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)其獨(dú)立性較差，其地位和作用很難得到上下認(rèn)可，尤其是在涉及被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的重大利益時(shí)，難免會(huì)遭遇消極對(duì)待。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍然存在一定的局限性

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)與地方審計(jì)存在差異，其隸屬關(guān)系屬于兩級(jí)組織管理，通常情況下，不受外部干涉和社會(huì)監(jiān)督。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，在體制機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的情況下，其制度仍然存在一定的局限性，沒(méi)有結(jié)合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)。

（四）審計(jì)人員管理意識(shí)偏差 弱化了內(nèi)部審計(jì)地位

近年來(lái)，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，面對(duì)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展和優(yōu)勝劣汰的生存法則，由于受利益趨使，大部分企業(yè)為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位，要接受一些“潛規(guī)則”的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員重經(jīng)營(yíng)輕管理、重市場(chǎng)輕審計(jì)，重應(yīng)付、輕職責(zé)的不良現(xiàn)象日顯突出，以致很多工程項(xiàng)目事后經(jīng)濟(jì)核算問(wèn)題無(wú)法得到根本解決。

二、解決建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難點(diǎn)的措施

（一）合理定位內(nèi)部審計(jì) 維持獨(dú)立性與權(quán)威性

建筑施工企業(yè)要打造一支專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，因此，審計(jì)隊(duì)伍肩負(fù)施工企業(yè)內(nèi)部控制、審查與監(jiān)督的責(zé)任。建筑施工企業(yè)的管理者與審計(jì)隊(duì)伍帶領(lǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與相關(guān)工作，審計(jì)隊(duì)伍負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)與有關(guān)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理者工作情況進(jìn)行報(bào)告。為此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)程中，確保自身地位高于其余職能部門(mén)，為各項(xiàng)設(shè)計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件。審計(jì)部門(mén)每年年初明確各單位主審，要求平時(shí)主審匯集相關(guān)單位的審計(jì)資料，明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，全面了解被審計(jì)單位獲得的各種資料，集中討論審計(jì)項(xiàng)目，整改各審計(jì)組平時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，有效利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，重視把握審前調(diào)查與日常情況。審計(jì)人員要借助網(wǎng)絡(luò)查看被審計(jì)單位憑證，并記錄相關(guān)事項(xiàng)，及時(shí)了解企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)狀況，提高偵查能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理與法規(guī)構(gòu)建。

（二）客觀預(yù)測(cè)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 增強(qiáng)制度辦法的可行性

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要貫徹落實(shí)國(guó)家和地方審計(jì)法規(guī)，有效落實(shí)企業(yè)管理規(guī)章制度，只有堅(jiān)持從企客觀實(shí)際出發(fā)，識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)控體系和工作流程，從源頭入手，對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，并采用決策分析、可行性分析、因果分析或聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行把關(guān)等方法，有效找出未被識(shí)別或容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)管控制度和辦法的可行性。

（三）使用科學(xué)的審計(jì)方法

簡(jiǎn)明、科學(xué)的審計(jì)方法可以提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作有效運(yùn)行。在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要采用多種審計(jì)方法，例如計(jì)算法和逆差法等，并按照審計(jì)流程進(jìn)行，如圖1所示，獲得較好的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。采用先進(jìn)的審計(jì)工具，開(kāi)展審計(jì)工作，如研發(fā)適合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)軟件，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)等，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，精確地監(jiān)督建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。此外，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其余審計(jì)部門(mén)間要取得聯(lián)系，針對(duì)審計(jì)中存在的問(wèn)題，馬上告知相關(guān)責(zé)任人，找出問(wèn)題的原因所在，立即消除問(wèn)題。

（四）建立考核制度 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為建筑施工企業(yè)，要改變注重經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)不顧后方管理的局面，要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，建立一套適合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)考核體系，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感和緊迫感，同時(shí)加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟知財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟知其他部門(mén)的職責(zé)和技能，成為一位業(yè)務(wù)的多面手，切實(shí)為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，相關(guān)人員要提高內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，采取有效措施解決工作難點(diǎn)，合理定位內(nèi)部審計(jì)，維持獨(dú)立性與權(quán)威性，客觀預(yù)測(cè)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)制度辦法的可行性，使用科學(xué)的審計(jì)方法，并嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行，建立考核制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為推動(dòng)建筑施工企業(yè)不斷發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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