晏仁學(xué)

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)生存、發(fā)展的需要，具有保證企業(yè)依法理財(cái)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)企業(yè)合法利益、強(qiáng)化企業(yè)自我約束、推動(dòng)企業(yè)反腐倡廉等職能。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能要能有效實(shí)現(xiàn)應(yīng)著力推行參與式審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、信息化審計(jì)、三結(jié)合審計(jì)、重點(diǎn)性審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)監(jiān)督 審計(jì)職能

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是指企業(yè)依據(jù)國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、公司章程以及董事會(huì)文件等檢查企業(yè)會(huì)計(jì)賬目和相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)務(wù)運(yùn)作各環(huán)節(jié)真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)，旨在通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾正企業(yè)存在的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問(wèn)題，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法，改善財(cái)務(wù)管理狀況，減少經(jīng)營(yíng)的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制及糾正錯(cuò)弊的建議。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具體是指企業(yè)為加強(qiáng)管理和內(nèi)部控制的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能

從我國(guó)公司發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能發(fā)揮的積極作用是有目共睹的，有沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，或者內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作做得好不好，其結(jié)果大不一樣。凡是企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮好的企業(yè)，其存在的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問(wèn)題就能得到及時(shí)糾正，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性就能得到保證，財(cái)務(wù)管理狀況就能得到改善，經(jīng)濟(jì)效益水平往往也能因此而獲得提高；反之亦然?？梢哉f(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)生存、發(fā)展的客觀需要。因此，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和管理意識(shí)的日益增強(qiáng)，很多大中型企業(yè)都設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督職能。

（一）保證企業(yè)依法理財(cái)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)的法律地位和行為方式發(fā)生了根本變化，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者及投資人越來(lái)越關(guān)心企業(yè)的發(fā)展及各種報(bào)告的安全性、可行性。遵守國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，依法理財(cái)，保證財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法，是《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)提出的基本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證做到。然而，近些年審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)雖然已開始逐漸走上規(guī)范之路，但存在的問(wèn)題依然很嚴(yán)重，不少企業(yè)的依法理財(cái)?shù)那闆r不容樂(lè)觀。企業(yè)之所以出現(xiàn)這類問(wèn)題，一個(gè)很重要且不容忽視的原因是企業(yè)沒(méi)有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行及時(shí)、全面的嚴(yán)格審查。通過(guò)實(shí)施與現(xiàn)代企業(yè)制度相符合的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能有效維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保證企業(yè)依法理財(cái)，確保財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法。

（二）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理的跨度會(huì)逐漸增大，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，必須有一套科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立、健全內(nèi)部控制制度，不斷更新產(chǎn)品，提高質(zhì)量，降低成本，開拓市場(chǎng)。這些都離不開健全、完善的內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)管理部門的工作進(jìn)行全面的審查、分析與評(píng)價(jià)，可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、信息資料真實(shí)可靠，便利企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)決策、避免失誤，正確制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，監(jiān)督企業(yè)各部門、單位認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約職能，保證企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)決策，正確編制及貫徹經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，進(jìn)而對(duì)管理工作提出合理建議，協(xié)助管理者組織、協(xié)調(diào)各職能部門履行管理職責(zé)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

效益是企業(yè)生命力之所在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)必須不斷提高勞動(dòng)效率和生產(chǎn)效果，從而爭(zhēng)取整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。一般而言，效益的來(lái)源有二：一是從再生產(chǎn)創(chuàng)造出來(lái)，二是從管理中來(lái)。在買方市場(chǎng)狀況下，減支增效可以說(shuō)是一種有效手段。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況相對(duì)熟悉，既是局外人，也是局內(nèi)人，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出最佳控制點(diǎn)，能夠做到事前、事中監(jiān)督，易嚴(yán)把成本費(fèi)用開支關(guān)，堵塞漏洞查處違紀(jì)違規(guī)者，把好資金使用關(guān)口，直接或間接地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)易仁萍曾介紹說(shuō)，2005年內(nèi)部審計(jì)規(guī)避的損失浪費(fèi)達(dá)到60多個(gè)億，增加效益2000多個(gè)億，這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)起著不可估量的作用。

（四）維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然會(huì)通過(guò)材料、資金、債券、產(chǎn)品等各種形式的資本以及公關(guān)、廣告等渠道與其它經(jīng)濟(jì)主體和社會(huì)體發(fā)生關(guān)系，而這種種關(guān)系無(wú)疑都會(huì)同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益相關(guān)，這種相關(guān)如果處理得不好就會(huì)造成糾紛，尤其是目前的市活動(dòng)中法律細(xì)化和市場(chǎng)主體利益意識(shí)的明確，經(jīng)濟(jì)糾紛無(wú)疑會(huì)逐漸增多。在這樣的過(guò)程中，如果企業(yè)能加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部操作的不合規(guī)范的問(wèn)題，并向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出建議或意見，那么就可以減少經(jīng)濟(jì)摩擦，有效維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

（五）強(qiáng)化企業(yè)自我約束

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，形成企業(yè)的自我約束機(jī)制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的保證，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行自我約束的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)它的內(nèi)部監(jiān)督和管理的雙重職能，依據(jù)法律、法規(guī)和企業(yè)章程，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)情況，針對(duì)不合規(guī)的問(wèn)題進(jìn)行直接處理或提出建議、意見，從而不斷完善企業(yè)自我約束機(jī)制，達(dá)到規(guī)范企業(yè)活動(dòng)，合理利用資源，保證經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。

（六）推動(dòng)企業(yè)反腐倡廉

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。但是，在經(jīng)濟(jì)體制改革、新舊體制并存交替的過(guò)程中，一些單位和個(gè)人法制觀念不強(qiáng)，本位主義、個(gè)人主義思想嚴(yán)重存在，一定程度上還存在各種貪污腐化等不良行為。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，可增強(qiáng)企業(yè)法制觀念，抑制非法活動(dòng)，維護(hù)合法行為，推動(dòng)企業(yè)反腐倡廉工作的開展，塑造公正廉明的企業(yè)形象。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其次應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系和健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，第三是要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備高素質(zhì)的審計(jì)工作人員。

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，將會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作開展時(shí)間還不夠長(zhǎng)，國(guó)家目前也沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中應(yīng)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，也沒(méi)有統(tǒng)一的模式。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系來(lái)看，目前主要的設(shè)置形式有：受總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（或直接受財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)）、受總經(jīng)理或董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)（單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門）、受董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，企業(yè)應(yīng)選擇最后一種管理模式。審計(jì)委員會(huì)通常是董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，受董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審工作不受公司經(jīng)營(yíng)班子的干預(yù)，不要向總經(jīng)理匯報(bào)工作，在經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可以直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，這樣，有利于董事會(huì)和總經(jīng)理溝通協(xié)調(diào)，更有利于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而改善經(jīng)營(yíng)管理。反之，如果內(nèi)審部門受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或者受總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，則很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的一些問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，匯報(bào)對(duì)象也不是獨(dú)立的，很可能產(chǎn)生舞弊行為。因此，內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性和權(quán)威性都比較強(qiáng)，更有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（二）建立健全的內(nèi)部審計(jì)工作制度

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，除了設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外，建立健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也非常重要。

建立健全的有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度，并賦予嚴(yán)格的實(shí)施，對(duì)于控制內(nèi)審工作中發(fā)生的差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能起到很重要的作用。內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：第一，內(nèi)部業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離；第二，要制訂一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作中各項(xiàng)業(yè)務(wù)形成一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系；第三，制訂一套不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度，通過(guò)各種途徑使內(nèi)部審計(jì)人員能勝任工作；第四，要建立一套完整的會(huì)計(jì)核算體系和制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)和監(jiān)督管理；第五，建立一套內(nèi)部審計(jì)人員定期對(duì)自己的業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行自我檢查、考評(píng)、獎(jiǎng)懲的制度，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

（三）配備一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作人員

審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)監(jiān)督職能的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較高的政治素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)應(yīng)將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、政治素質(zhì)良好的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格考試和考核制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷掌握新的知識(shí)。比如，可以要求和獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員考取CIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師）和CPA（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）等資格考試，使內(nèi)部審計(jì)人員既熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)具備經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)復(fù)合型人才，從而建立一支結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，除了企業(yè)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，建立健全的內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化外，還應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，在審計(jì)原則、程序和方法上有所突破與更新。

（一）參與式審計(jì)

參與式審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的一種有效方法，即在確立審計(jì)項(xiàng)目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與從有關(guān)業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)出來(lái)的從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員一起，共同對(duì)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的管理過(guò)程、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投入產(chǎn)出等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)定性，以確定審計(jì)的內(nèi)容、范圍、頻率，從而使內(nèi)部審計(jì)更有的放矢。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位共同分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，商定可行的改進(jìn)措施。在出具的審計(jì)報(bào)告中，不單純指出問(wèn)題，而是著重指出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的后果，并提出建設(shè)性的改進(jìn)措施。這種“參與式”的審計(jì)，既能夠突出審計(jì)的重點(diǎn)，也能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，突顯內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、信息社會(huì)化、競(jìng)爭(zhēng)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也日益兇險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有、無(wú)處不在。對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于財(cái)務(wù)管理之中，還存在于管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有察覺到風(fēng)險(xiǎn)，才能找到問(wèn)題的關(guān)鍵，只有評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)的大小，才有可能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了可靠依據(jù)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，應(yīng)在審計(jì)方法上引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，將需要測(cè)試點(diǎn)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的作用，并將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于審計(jì)工作的始終。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，是以風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，綜合運(yùn)用各種測(cè)試方法和審計(jì)證據(jù)，使年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和科學(xué)性，提高審計(jì)效果和質(zhì)量。

（三）三結(jié)合審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)突破單一事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，源頭參與、事前監(jiān)督、過(guò)程控制，充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，對(duì)監(jiān)督評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息，防止失誤。另一方面，通過(guò)全過(guò)程的控制，透過(guò)微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。

（四）重點(diǎn)性審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

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