劉建偉

摘 要：成功的公司治理模式離不開(kāi)完善的內(nèi)部控制作為支撐，這一點(diǎn)在現(xiàn)代社會(huì)逐漸成為大多數(shù)人的共識(shí)。然而，近些年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊的事件層出不窮，究其原因就是內(nèi)部控制存在諸多漏洞，公司治理狀況令人堪憂。本文通過(guò)研究二者之間的關(guān)系，深度剖析內(nèi)部控制在公司治理應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司治理；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

近些年來(lái)，由于內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，很多企業(yè)紛紛倒閉，例如國(guó)外的安然和世通事件，國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”、“中航油”事件，這也折射出公司治理中存在的問(wèn)題。作為現(xiàn)代公司提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的兩大手段，內(nèi)部控制和公司治理的重要性日益顯現(xiàn)。如何更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善公司治理結(jié)構(gòu)越來(lái)越成為各大公司最為關(guān)注的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制與公司治理的基本含義

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制通過(guò)分析各部門在企業(yè)中的組織地位，幫助其找準(zhǔn)定位，充分行使職能。企業(yè)內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)、密不可分的五部分構(gòu)成：一是控制環(huán)境，它體現(xiàn)了企業(yè)各級(jí)人員對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)深度及重視程度；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析過(guò)程，它反映了企業(yè)對(duì)自身面臨風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；三是信息與溝通，信息溝通的順暢與否將直接關(guān)系到企業(yè)能不能將內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度精準(zhǔn)傳達(dá)到具體部門和人員；四是控制活動(dòng)，控制活動(dòng)的落實(shí)情況會(huì)影響內(nèi)部控制的效果和效率；五是對(duì)控制的監(jiān)督，其更側(cè)重于事后的評(píng)價(jià)和校正，通過(guò)監(jiān)督來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的不足，逐步完善內(nèi)控制度。

2.公司治理的含義。公司治理從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一種制度安排，其根本目的在于協(xié)調(diào)各方利益，提高企業(yè)組織效率。公司治理包括五方面內(nèi)容：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)于不同的公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)有很大差別，進(jìn)而影響公司的決策方式和戰(zhàn)略發(fā)展方向；二是董事會(huì)，董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位，其作用是促進(jìn)股東大會(huì)和經(jīng)理層之間的溝通；三是獨(dú)立董事，獨(dú)立董事要具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，對(duì)公司決策的制定和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，防范決策失誤給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；四是激勵(lì)機(jī)制，有效的激勵(lì)措施可以激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的活力，提高公司的創(chuàng)造力；五是投資者利益保護(hù)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)必須以保護(hù)投資者利益為前提，并在此基礎(chǔ)上追求公司價(jià)值最大化。

三、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

1.二者的目標(biāo)具有一致性。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制主要是出于三個(gè)目的，一是讓財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息更為真實(shí)有效；二是讓經(jīng)營(yíng)的效率和效果得到提高；三是讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都合法合規(guī)。公司治理的目標(biāo)是通過(guò)協(xié)調(diào)各方利益來(lái)減少利益沖突，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。由此看來(lái)，二者的最終目標(biāo)都可以歸結(jié)到追求企業(yè)價(jià)值最大化。

2.有效的內(nèi)部控制是提高公司治理水平的必要手段。內(nèi)部控制制度在制定過(guò)程中，首先需要考慮的就是各方利益的權(quán)衡，對(duì)于重大決策，必須在充分考慮各方利益基礎(chǔ)上做出，其次，完善的內(nèi)部控制制度必須要做到職權(quán)分離，對(duì)于不同的崗位要相互制約和監(jiān)督，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，最后，評(píng)價(jià)一套內(nèi)部控制制度是否有效要以能否保護(hù)投資者利益為標(biāo)準(zhǔn)。所以說(shuō)，有效的內(nèi)部控制制度對(duì)公司治理起到保駕護(hù)航的作用。

3.完善的公司治理結(jié)構(gòu)也能提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。公司治理具有權(quán)責(zé)分配和利益協(xié)調(diào)功能，有助于解決委托代理問(wèn)題，對(duì)所有者的行為起到一定的約束作用，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一就是控制環(huán)境，而公司治理結(jié)構(gòu)又是控制環(huán)境的一個(gè)重要方面，所以提高公司治理水平也會(huì)在一定程度上改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

四、內(nèi)部控制在公司治理應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境薄弱。很多企業(yè)并沒(méi)有建立起規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠，也沒(méi)有營(yíng)造起良好的企業(yè)文化，在組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)分配方面存在很多不完善的地方。很多決策的制定和執(zhí)行過(guò)程都沒(méi)有做到職責(zé)分離和授權(quán)審批，一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象明顯。控制環(huán)境的薄弱容易滋生各種腐敗問(wèn)題，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程不完善。一方面，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程只側(cè)重于短期目標(biāo)，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)兩種極端，要么是過(guò)于保守，無(wú)法體現(xiàn)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期性，要么是制定的戰(zhàn)略過(guò)于宏大脫離實(shí)際，忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中很難落到實(shí)處。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門出于自身利益的考慮，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的通報(bào)不及時(shí)，喪失了控制風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)機(jī)，很多問(wèn)題等到真正發(fā)生的時(shí)候治理層才發(fā)現(xiàn)原本存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)缺乏規(guī)范性。很多企業(yè)的控制活動(dòng)涵蓋的范圍過(guò)于狹窄，只對(duì)關(guān)鍵部門關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，沒(méi)有做到全面控制。在控制活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程中，某些員工對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠或是專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，使得某些控制活動(dòng)往往歸于形式。在很多企業(yè)中，“一支筆”審批現(xiàn)象嚴(yán)重，違背了企業(yè)民主管理的原則，使得基層員工缺乏積極性和創(chuàng)造力。

4.信息溝通過(guò)程不暢通。企業(yè)信息溝通的順暢與否直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)行效率的高低。很多信息都不公開(kāi)，使得決策缺乏公信力和透明度。在一些公司中，管理層為了追求更高的薪酬和規(guī)避監(jiān)管部門的處罰，會(huì)對(duì)內(nèi)和對(duì)外公開(kāi)虛假財(cái)務(wù)信息，影響治理層的決策過(guò)程，使得公司治理的功能大打折扣。

5.對(duì)控制的監(jiān)督力度不夠。對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，可以說(shuō)是內(nèi)控制度的最后一道屏障。很多企業(yè)的內(nèi)審部門獨(dú)立性差，人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，而且內(nèi)審人員往往由財(cái)務(wù)部門人員兼任，使得內(nèi)審部門無(wú)法正常發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。而且，治理層本身對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的重視和關(guān)注程度不夠，沒(méi)有采取有效措施對(duì)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督，降低了內(nèi)部控制在公司治理中的效力。

五、應(yīng)用內(nèi)部控制改善公司治理的對(duì)策

1.優(yōu)化控制環(huán)境。首先要重視企業(yè)文化的作用，積極的企業(yè)文化可以改變?nèi)藗兊乃季S和行動(dòng)方式，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其次要完善人力資源政策，在選聘職員時(shí)不僅要注意考察員工的專業(yè)素質(zhì)，更要注重道德觀念，最后還要對(duì)不同的部門制定不同的激勵(lì)考評(píng)措施，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平也作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，要充分考慮國(guó)家的宏觀政策和當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的決策，要及時(shí)提交治理層進(jìn)行討論研究。要建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程規(guī)范化和制度化，要提高員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的參與度，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的全面性和有效性。

3.強(qiáng)化控制活動(dòng)。要優(yōu)化企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，對(duì)于重大決策，要堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，強(qiáng)化治理層對(duì)管理層的監(jiān)督。在編制預(yù)算時(shí)，要注意強(qiáng)化治理層的審批職權(quán)。要改變“一支筆”的審批制度，提高決策的民主化和透明度，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。要加強(qiáng)績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度的構(gòu)建，把防范風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要的考核依據(jù)，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。

4.加強(qiáng)信息溝通。提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策的透明度，以便全體員工進(jìn)行監(jiān)督。管理層要及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地向治理層報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況。在制定內(nèi)部控制政策時(shí)，就要考慮信息渠道的暢通，讓治理層能夠能夠第一時(shí)間掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況?？茖W(xué)合理的信息溝通系統(tǒng)能夠讓員工明確自身的定位和職責(zé)，從而更好地行使職權(quán)，提高工作效率。

5.重視企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。要提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，尤其要注意保持其獨(dú)立性，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)其防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。要加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，防止內(nèi)部人控制局面的出現(xiàn)，防范舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，還要注重外部監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、證券監(jiān)督和政府監(jiān)督，從外部給企業(yè)增加壓力，促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

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