陳文輝

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 會計師事務所做大做強戰(zhàn)略已取得巨大成就，內資會計師事務所在業(yè)務規(guī)模上逐漸趕超國際四大會計師事務所，但截至目前為止，內資會計師事務所的審計質量和業(yè)務競爭力仍然與國際四大會計師事務所有著較大的差距。近年來證監(jiān)會對大型會計師事務所的處罰給我們敲響警鐘，事務所“做強”刻不容緩。

關鍵詞 會計師事務所 做大做強 審計質量

一、會計師事務所做大做強的現(xiàn)狀

內資會計師事務所經過三次重組改制，不斷的完善和強化自身結構和執(zhí)業(yè)能力，在業(yè)務規(guī)模、人員素質和執(zhí)業(yè)質量等方面較前期有了翻天覆地的變化。近年來，內資會計師事務所積極探索、勇于實踐、飛速擴張，在業(yè)務規(guī)模上取得了突破性進展。

但在執(zhí)業(yè)質量上，內資會計師事務所仍與“四大”存在較大的差距。審計質量并沒有因其規(guī)模擴大、業(yè)務擴張而隨之大幅提高，事務所違法違規(guī)問題逐漸暴露。自2016年以來，內資排名第一的瑞華所相繼因其云峰集團、芯能科技、海格物流、亞太實業(yè)、勤上光電五筆業(yè)務受到證監(jiān)會處罰，成為首家被證監(jiān)會責令暫停承接新的證券業(yè)務并限期整改的具有證券業(yè)務資格的會計師事務所；內資排名第二立信所也因大智慧2013年年報審計業(yè)務、步森股份與康華農業(yè)重大資產重組審計業(yè)務未能勤勉盡責被證監(jiān)會處罰。其他會計師事務所違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的負面事件也屢禁不止。由此可見，內資會計師事務所并未隨著業(yè)務規(guī)模的擴大而變強，“大而不強”的問題引起社會的廣泛關注。

二、事務所進一步做強，需要克服的重大挑戰(zhàn)

（一）會計師事務所合并給審計隊伍建設帶來的不利因素尚未得到根治

合并產生的大型會計事務所常伴隨著復雜的內部管理機制，雖然大型會計師事務所能夠以特殊普通合伙等方式強化各分部之間的責任，但真正面對各地分所的管理時，總所通常采取對分所工作底稿的復核為主的業(yè)務質量審核機制，并不能對分所執(zhí)業(yè)過程的實際情況做出及時、有效的監(jiān)督和控制，即總所難以對分所的執(zhí)業(yè)質量做出嚴格的控制。

（二）會計師事務所獨立性難以保持

會計師事務所作為以盈利為目的的中介機構，為客戶提供審計、其他鑒證業(yè)務和會計服務是其業(yè)務范疇，時常面臨因自身利益和密切關系對獨立新的考驗。在出具審計報告的過程中，會計師事務所的主要服務對象往往是委托人所在的企業(yè)，而不能客觀的站在第三方立場進行主業(yè)，包裝上市、欺詐發(fā)行、虛假披露等行為屢禁不止。

（三）會計師事務所多元化業(yè)務起步晚，不夠成熟，特殊領域專業(yè)人士欠缺

會計師事務所的業(yè)務范圍包過審計服務、會計服務、企業(yè)管理咨詢、工程造價、資產評估、稅務服務等。不同的業(yè)務領域對從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有著不同的要求。隨著我國會計師事務做大做強戰(zhàn)略的實施與發(fā)展，會計師事務所由傳統(tǒng)的審計業(yè)務轉向多元化業(yè)務，業(yè)務規(guī)模的擴張、業(yè)務類型的增多，使得尚在摸索期的執(zhí)業(yè)人員捉襟見肘，時常出現(xiàn)專業(yè)能力不足以勝任其業(yè)務的情況。

（四）從業(yè)務收入方面考慮，國內會計師事務的經營效率有待進一步提高

根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的會計師事務所百強名單，四大會計師事務所在人均業(yè)務收入水平和師均業(yè)務收入上均穩(wěn)居行業(yè)前列，且遙遙領先于內資會計師事務所的收入水平。收入水平的差距在以盈利為目的的服務型行業(yè)中顯得格外重要，內資事務所想要做強，經營效率有待提升。

三、對內資會計師事務所進一步做強的建議

通過上述分析，內資會計師事務所想要完全實現(xiàn)做大做強戰(zhàn)略，工作重點需從做大轉移到做強上來，以審計質量為立足之本，以誠信為招牌，提供高質量高標準的服務。

（一）加強內部控制

無論是對合并給事務所帶來的分支機構管理問題，還是對執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)全過程的監(jiān)督審核問題，都需要會計師事務所客觀的面對自身情況，樹立堅定的決心，設計有效的內部控制方案，嚴格運行內部控制措施，盡早的有效的完善事務所內部控制。

（二）加強人才培養(yǎng)和隊伍建設

針對執(zhí)業(yè)人員客觀性和業(yè)務勝任能力等執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的問題，需要社會各方的共同努力，建立長期不斷的審計專業(yè)人才培養(yǎng)計劃。加強審計隊伍建設，既要對現(xiàn)階段從業(yè)人員加強培訓，以求其在職業(yè)道德和業(yè)務能力方面有進一步的突破；也應著重對新的審計人才的長期培養(yǎng)，不斷地為審計隊伍建設提供新的血液。

（三）加強流程、分工、溝通、質量等方面的管理

會計師事務所在經營效率方面應向“四大”看齊，不斷優(yōu)化審計流程，進行合理的分工、高效的溝通和嚴密的質量控制程序，提高自身投入產出率，以高質量高收益為動力帶動事務所做大做強。

會計師事務所做大做強的戰(zhàn)略中，做大是目標，做強是根本，只有做強了才能夠進一步做大。以誠信為基礎的高質量服務一直是做大做強戰(zhàn)略實現(xiàn)的關鍵因素，客觀看待當前會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的不足，并采取積極的措施予以修正，將會給內資會計師事務所帶來一片更寬闊的前景。

參考文獻：

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