熊敏榮

摘要：跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員在工作實(shí)踐中探索出的一種行之有效的、創(chuàng)新的審計(jì)方式，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要形式。工程審計(jì)其核心在于造價(jià)控制，而跟蹤審計(jì)將造價(jià)控制分為事先控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段，通過跟蹤審計(jì)的形式有效的將審計(jì)關(guān)口前移，克服審計(jì)的滯后，達(dá)到了全面控制造價(jià)的目的。但是在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)各種問題，影響跟蹤審計(jì)的效果，有時(shí)難以達(dá)到審計(jì)目的。此文就跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題進(jìn)行闡述。

Abstract： Follow-up auditing is an effective and innovative way of auditing that auditors explore in their work practice. It is an important form of playing the "immune system" role of auditing. The core of project audit lies in cost control， while follow-up audit divides the cost control into three phases： prior control， event control and post-event control. By tracking audit， the audit gateway is effectively moved forward to overcome the lag of audit and achieve comprehensive cost control. However， in practical work， various problems will occur， which will affect the effectiveness of follow-up audit and sometimes it is difficult to achieve the purpose of audit. This article expounds the problems needing attention in follow-up audit .

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；注意；問題

Key words： project；follow-up audit；attention；problem

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）08-0116-02

為了更好地對資金投入較大或關(guān)系國計(jì)民生的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行前瞻的、全面的、有效的控制工程造價(jià)。國家審計(jì)署早在2001年中華人民共和國審計(jì)署令第3號(hào)《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條作出規(guī)定，“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！?/p>

近幾年，很多的國家機(jī)關(guān)及企、事業(yè)單位都逐步開展了基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。所謂全過程跟蹤審計(jì)就是對建設(shè)工程項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究勘察設(shè)計(jì)等前期工作到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價(jià)。通過審計(jì)關(guān)口的提前，在整個(gè)過程都對做到有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，將工程建設(shè)成本控制在合理范圍內(nèi)，最大限度的提高投資效益，同時(shí)對建設(shè)期間存在的問題給予合理化建議，并督促相關(guān)部門盡快完善和修正，將工程成本和投資規(guī)模進(jìn)行科學(xué)化控制，讓資金的使用更加合理和科學(xué)，將建設(shè)項(xiàng)目價(jià)值最大化。

通過這些年全過程跟蹤審計(jì)工作的逐步開展，審計(jì)人員總結(jié)了許多經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)?，F(xiàn)就工作中的發(fā)現(xiàn)的一些問題，進(jìn)行了總結(jié)了，主要有以下五個(gè)方面的內(nèi)容：

①科學(xué)定位跟蹤審計(jì)的職能。

在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門要找準(zhǔn)自己的位置，明確審計(jì)職能。開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要本著既要監(jiān)督又不能越位的原則，正確履行審計(jì)職能，審計(jì)的重要職能有三項(xiàng)，首先是監(jiān)督，其次是咨詢，再次是評價(jià)。在實(shí)際操作過程中，往往由于審計(jì)定位不準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生審計(jì)不到位、越位的現(xiàn)象，從而帶來一系列的問題。

有些國家企、事業(yè)的基建專項(xiàng)資金的使用實(shí)施過程中，單位往往會(huì)成立基建指揮部，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任總指揮，審計(jì)部門常常作為指揮部的一個(gè)成員單位，審計(jì)部門無法完全獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而是按照指揮部的意圖被動(dòng)的去工作，審計(jì)的重點(diǎn)也無法根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況得到充分落實(shí)，喪失了獨(dú)立審計(jì)的地位，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)投入大量人員參與認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料的認(rèn)價(jià)過程、甲供材的采購過程、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而對有關(guān)分包項(xiàng)目、工程變更、工程簽證等重要的涉及工程造價(jià)的事項(xiàng)，應(yīng)核實(shí)工程造價(jià)，并作為工程的結(jié)算憑證施工方因利益關(guān)系確不能積極配合，使審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題沒有成為審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作不到位，沒有發(fā)揮監(jiān)督職能。

跟蹤審計(jì)在發(fā)揮監(jiān)督功能的同時(shí)，還應(yīng)發(fā)揮咨詢、評價(jià)功能。為提高基建項(xiàng)目管理效率和效益審計(jì)部門應(yīng)提供咨詢和并對基建部門的責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)。比如對招標(biāo)文件、合同重要文件等提出合理的修改建議；對工程材料的采購價(jià)格根據(jù)市場調(diào)研情況、信息價(jià)合理建議等。如果審計(jì)在這些方面不能提出建設(shè)性的意見，也就沒有更好的發(fā)揮咨詢和評價(jià)的職能。同樣導(dǎo)致工作不到位。

跟蹤審計(jì)工作既要全面履行跟蹤審計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)和咨詢的職能作用，又要嚴(yán)守監(jiān)督的角色定位，做到工作到位也不越位。對工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)有效與相關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，同時(shí)以書面形式反映給工程管理部門，讓工程管理部門采取有效措施解決相關(guān)問題，但禁止直接參與到工程施工管理中。審計(jì)部門具有跟蹤審計(jì)職能，并且最終工程竣工結(jié)算是以審計(jì)部門確認(rèn)的簽證為準(zhǔn)的，但是跟蹤審計(jì)工作并不能代替工程管理部門和監(jiān)理部門的工作，各個(gè)部門的工作雖然相輔相成，但都是相互獨(dú)立的，各個(gè)部門應(yīng)各司其職，不可將自身職責(zé)推諉給其它部門。endprint

②準(zhǔn)確把握審計(jì)介入的時(shí)間。

跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間對于是否達(dá)到審計(jì)目的是非常重要的。目前很多建設(shè)單位在施工階段介入審計(jì)，審計(jì)的主要工作體現(xiàn)在施工階段工程造價(jià)的控制上。而通過實(shí)踐證明，從施工階段介入，仍然有很多缺陷無法得到彌補(bǔ)，工作內(nèi)容受到局限。特別是大型工程應(yīng)在施工前期，總承包單位招標(biāo)前介入，項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂階段的審計(jì)，在全過程審計(jì)中有至關(guān)重要的地位。

在前期工作中，招標(biāo)文件擬定、工程量清單的審核、最高限價(jià)準(zhǔn)確組價(jià)、合同的簽訂這些都是基建工程的最基礎(chǔ)工作。而工程的其他階段工作和事項(xiàng)都是建立在前期工作之上的。比如：施工階段的工程變更、工程簽證的認(rèn)定；工程進(jìn)度款的支付、分包項(xiàng)目施工的進(jìn)行、甲供材的采購、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料確定等等事項(xiàng)都是以招標(biāo)文件、合同的約定執(zhí)行的。如果，審計(jì)工作在前期沒有介入，忽視招投標(biāo)階段的審計(jì)，一旦發(fā)生招標(biāo)文件、合同條款擬定出現(xiàn)漏洞，將導(dǎo)致建設(shè)過程中的很多問題和矛盾難以解決，發(fā)生扯皮現(xiàn)象，甚至直接影響工程質(zhì)量和進(jìn)度。所以，既然是全過程跟蹤審計(jì)，就一定要把握好審計(jì)的介入點(diǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度維護(hù)建設(shè)單位利益。

③抓住重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

跟蹤審計(jì)應(yīng)按階段分為招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段三個(gè)方面作為審計(jì)的重點(diǎn)。

首先，是招投標(biāo)階段的審核。招標(biāo)文件內(nèi)容的嚴(yán)密性和完整性是審核核心，審核重點(diǎn)是計(jì)價(jià)依據(jù)、價(jià)款結(jié)算與調(diào)整辦法、合同主要擬訂條款。審核工程量清單至關(guān)重要，包括檢查是否存在遺漏項(xiàng)、清單項(xiàng)目描述是否準(zhǔn)確、工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確等。最高限價(jià)是否依照招標(biāo)文件及有關(guān)規(guī)定組價(jià)，價(jià)格水平是否合理。審核招標(biāo)答疑文件內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整。審核內(nèi)容是否完整、合同主體是否合規(guī)，相關(guān)參數(shù)和內(nèi)容的描述是否客觀公正。

其次，是施工階段的審核。隱蔽工程的審計(jì)要及時(shí)了解和掌握實(shí)際情況，進(jìn)行現(xiàn)場踏勘和實(shí)地調(diào)查；監(jiān)督和鑒證主要采取抽查的形式，同時(shí)要求做好跟蹤記錄。在實(shí)際工程結(jié)算時(shí)一些隱蔽工程很容易出現(xiàn)結(jié)算爭議，比如拆除工程、路基工程等，對于這些容易造成異議的工程應(yīng)予以重點(diǎn)跟蹤關(guān)注。對所有進(jìn)入施工階段的材料、設(shè)備等進(jìn)行重點(diǎn)審核，尤其是價(jià)格方面加強(qiáng)審核。在實(shí)施工程進(jìn)度審核時(shí)，應(yīng)審核所報(bào)進(jìn)度和實(shí)際工程進(jìn)度是否一致，審核所報(bào)工程量和實(shí)際工程量是否一致，審核計(jì)量計(jì)價(jià)方式和支付方法是否與合同一致，審核工程預(yù)付款是否依照約定支付，若未按照約定及時(shí)支付款項(xiàng)，是否說明了原因等，禁止超付工程量問題出現(xiàn)。在施工期間應(yīng)盡量避免進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，若不得不進(jìn)行設(shè)計(jì)變更應(yīng)審核其是否符合相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對于重大變更要實(shí)行提前會(huì)審制度并做好相關(guān)會(huì)議紀(jì)要。變更內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，并做好相應(yīng)的變更審核，嚴(yán)格把握好全過程造價(jià)的控制。對工程簽證的主要審核是否符合工程簽證的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款約定相符能否作為結(jié)算依據(jù)。檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

最后，是竣工階段的審核。審查竣工結(jié)算資料的完整性。竣工結(jié)算資料主要包括：甲供材料的清單；工程結(jié)算書；施工圖會(huì)審紀(jì)要；全套施工圖紙；工程施工合同、補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書；招投標(biāo)文件和中標(biāo)資料；工程簽證單以及設(shè)計(jì)變更和工程簽證的相關(guān)資料；質(zhì)量驗(yàn)收合格資料和工程竣工驗(yàn)收資料等。進(jìn)行現(xiàn)場勘測，核查實(shí)際施工情況與竣工結(jié)算資料是否相符。審計(jì)工程結(jié)算造價(jià)是否合理。

④加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，正確處理相關(guān)部門的關(guān)系。

審計(jì)部門和審計(jì)人員長期與基建、施工、監(jiān)理等部門和單位打交道，必須營造良好的工作氛圍。審計(jì)部門與管理部門在項(xiàng)目建設(shè)過程中，兩者是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。因工作的側(cè)重點(diǎn)與角度不同，難免會(huì)發(fā)生矛盾。審計(jì)部門的工作中心是控制工程造價(jià)，而基建部門的工作中心是按期完成工程項(xiàng)目建設(shè)。若不能正確處理關(guān)系，容易引起爭執(zhí)和抵觸，最終難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以為建設(shè)項(xiàng)目堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的。通過充分、有效的溝通使基建管理部門要認(rèn)識(shí)到，跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門的職能所在。審計(jì)部門的工作能夠?qū)㈨?xiàng)目中可能存在的問題及時(shí)的揪出，幫助基建部門及時(shí)的糾正自身的失誤，將內(nèi)部控制質(zhì)量和項(xiàng)目管理水平提高，因此，應(yīng)積極配合審計(jì)部門工作。

所以，跟蹤審計(jì)人員要學(xué)會(huì)的是溝通與協(xié)調(diào)的能力，全過程跟蹤審計(jì)人員要求的能力必須很全面。既要具備準(zhǔn)確、熟練業(yè)務(wù)能力，又要始終能高效的與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，當(dāng)溝通出現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)消除誤解。具有精通的專業(yè)知識(shí)，才能切實(shí)精確把握各種爭議問題、歧義問題的理解和解決，對各種問題均有自己獨(dú)到的想法和見解，才能提出中肯的解決問題的建議，這樣才能處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。

⑤確保跟蹤審計(jì)的依據(jù)事實(shí)、依法實(shí)施。

審計(jì)工作必須堅(jiān)持依法審計(jì)和實(shí)事求是，同時(shí)它也是審計(jì)人員職業(yè)道德的重要內(nèi)容。在實(shí)際的審計(jì)工作中相關(guān)部門和人員應(yīng)嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，重視和正視審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度，認(rèn)真履行自身審計(jì)職責(zé)。對待項(xiàng)目建設(shè)中任何一個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員都應(yīng)保持公正客觀的立場，重視施工現(xiàn)場取證和市場調(diào)查取證，要聯(lián)合基建、監(jiān)理、施工等單位深入市場調(diào)查和取證，必要時(shí)通過拍照和錄像，掌握第一手資料。如隱蔽工程的審計(jì)，審計(jì)人員一定要做到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好詳細(xì)記錄因?yàn)楣こ屉[蔽后將無法取證，容易產(chǎn)生爭議；又如因客觀原因而增加的費(fèi)用，要及時(shí)會(huì)同基建管理部門、施工方、監(jiān)理部門進(jìn)行現(xiàn)場察看，對經(jīng)核實(shí)的情況各方簽字確認(rèn)。只有親歷現(xiàn)場，了解實(shí)際情況，留下資料，才能依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定實(shí)施審計(jì)，才有發(fā)言權(quán)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)始終堅(jiān)持以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為依據(jù)的原則，大膽開展工作，敢于揭露問題，做到依據(jù)準(zhǔn)確，事實(shí)清楚，審計(jì)結(jié)果令人信服。

綜上所述，要做好跟蹤審計(jì)工作，應(yīng)該注意這些問題，希望此文能對廣大審計(jì)工作者提供一定的借鑒。

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