黃詠梅

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)為了適應(yīng)時(shí)代變化的需要，進(jìn)行了一系列的稅收改革，其中2012年開始在上海等地進(jìn)行了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，主要內(nèi)容是用增值稅來(lái)代替營(yíng)業(yè)稅，有利于避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問(wèn)題發(fā)生，并取得了較大的成績(jī)，在營(yíng)改增稅收體系改革中將鐵路運(yùn)輸行業(yè)納入到了范圍之內(nèi)，給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的影響。本文從營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的作用出發(fā)，分析了實(shí)施營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，并提出了幾點(diǎn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策，目的在于將營(yíng)改增的重要性作用在鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)中得到充分的發(fā)揮，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；影響；對(duì)策

一、營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的作用

在鐵路運(yùn)輸行業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)起到重要性的作用，其中主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

（一）有利于提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

從實(shí)際情況來(lái)看鐵路運(yùn)輸行業(yè)屬于服務(wù)類行業(yè)，在進(jìn)行營(yíng)改增之前鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，下游企業(yè)要將鐵路建設(shè)基金和貨物運(yùn)費(fèi)的百分之七進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，在抵扣的范圍之中并不包括相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)，這就使鐵路運(yùn)輸企業(yè)不能取得較大行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而在實(shí)施營(yíng)改增之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的稅種稅率與其他物流行業(yè)相同，這就提高了與其他物流行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的平等性，提高了自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）有利于擴(kuò)大投資規(guī)模

上一環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法在營(yíng)業(yè)稅中進(jìn)行抵扣，是需要根據(jù)實(shí)際的收入來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這就不利于生產(chǎn)上的合理化分工。在實(shí)施營(yíng)改增之后鐵路運(yùn)輸企業(yè)僅僅需要繳納增值稅，生產(chǎn)中購(gòu)置的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣就有利于促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的更新?lián)Q代，降低生產(chǎn)成本，不斷的擴(kuò)大生產(chǎn)投資規(guī)模。

（三）有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

在不同行業(yè)中征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)有著不同的比重，在實(shí)施營(yíng)改增之后會(huì)有效的解決鐵路運(yùn)輸企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，可以實(shí)現(xiàn)平衡與其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，拉小與其他行業(yè)的差距，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

二、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)中實(shí)施營(yíng)改增會(huì)產(chǎn)生一定的影響，主要的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加大了納稅的風(fēng)險(xiǎn)

與其他行業(yè)不同，鐵路運(yùn)輸企業(yè)采用的是匯總繳納的納稅方式，主要是指在其他省市納稅人可以持有空白的發(fā)票在另外的開票地進(jìn)行開具，因此就會(huì)比較容易出現(xiàn)違規(guī)操作的問(wèn)題。特別是在鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員并不能對(duì)運(yùn)費(fèi)等發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行熟練的操作，也不能全面的把控營(yíng)改增的相關(guān)政策，同時(shí)在營(yíng)改增之后鐵路運(yùn)輸行業(yè)的申報(bào)方式也有所改變，這些都加大了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增之后新增了兩檔稅率：6%和11%，當(dāng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那就會(huì)出現(xiàn)多個(gè)稅率的情況，因此一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)就會(huì)采用多種方式來(lái)規(guī)避高稅率，這也會(huì)加大鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)稅負(fù)方面帶來(lái)的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施之前需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)改增之后增值稅取代了營(yíng)業(yè)稅，鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)需要按照11%稅率來(lái)繳納增值稅，提供客運(yùn)貨輸兩端服務(wù)業(yè)的鐵路運(yùn)輸輔助生產(chǎn)企業(yè)需要按照6%的稅率來(lái)繳納增值稅。因此可以看出在實(shí)施營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅率有所提高，但是可以有效的避免重復(fù)納稅問(wèn)題的出現(xiàn)。

（三）對(duì)物資采購(gòu)的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之前主營(yíng)業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)原材料和固定資產(chǎn)的時(shí)候，采購(gòu)成本或是固定資產(chǎn)價(jià)值中必須包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中的影響主要包括對(duì)物資供應(yīng)商的選擇上、購(gòu)置物資設(shè)備等方面，例如鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)買大額固定資產(chǎn)的時(shí)候，需要選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

從上述情況來(lái)看，營(yíng)改增會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到比較大的影響，因此為了更好的發(fā)揮出營(yíng)改增在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的重要性作用，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者要采用以下對(duì)策來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增稅收改革：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)財(cái)務(wù)人員也提出了較高的要求，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者要通過(guò)培訓(xùn)的方式提高企業(yè)員工的水平，在培訓(xùn)的過(guò)程中要包括涉及到與增值稅相關(guān)的采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員以及銷售人員，這樣就會(huì)使企業(yè)員工對(duì)增值稅業(yè)務(wù)有一個(gè)深刻的了解，避免出現(xiàn)違開、亂開增值稅發(fā)票的行為發(fā)生，降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者也要積極的派遣員工參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的營(yíng)改增培訓(xùn)，這樣就會(huì)認(rèn)真的解讀國(guó)家最新的營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策，采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行避稅。

（二）努力獲得國(guó)家政策

一方面鐵路運(yùn)輸企業(yè)要積極的與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，將現(xiàn)階段鐵路運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍之內(nèi)，這樣就會(huì)在一定程度上減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要努力爭(zhēng)取到國(guó)家的補(bǔ)貼，在營(yíng)改增之后一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)要繳納一定的增值稅，因此國(guó)家要給予試點(diǎn)企業(yè)一定的資金補(bǔ)貼，這樣才能更好的幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的要求，減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，要就稅負(fù)增加問(wèn)題及時(shí)的與國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，努力將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，這樣才能不斷的完善營(yíng)改增的稅收政策。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在嚴(yán)格執(zhí)行營(yíng)改增的稅收制度的前提下，要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的單位進(jìn)行協(xié)作，實(shí)現(xiàn)彼此抵消稅額的目標(biāo)。例如為了實(shí)現(xiàn)防止多環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，可以采用對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)法人進(jìn)行體制合并，這樣就可以整合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本支出、投資和利潤(rùn)，大大的減少了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了合理的避稅。

（三）做好物資采購(gòu)的管理工作

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之前，有一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)并沒(méi)有從一般納稅人中選擇供應(yīng)商，這就會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額向企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁，因此在實(shí)施營(yíng)改增之后，需要鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者嚴(yán)格的規(guī)范物資采購(gòu)工作，為了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以在購(gòu)買物資的過(guò)程中選擇可以開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）提高監(jiān)管的效率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)渡時(shí)期，應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)提高企業(yè)監(jiān)管的水平，努力的制定出營(yíng)改增之后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)框架進(jìn)行全面的改善，要對(duì)可以抵扣的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，這樣就會(huì)避免由于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的不必要損失。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者也要對(duì)增值稅發(fā)票的開具進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，增值稅發(fā)票需要由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行開具、保管，避免出現(xiàn)亂開、違開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，當(dāng)增值稅發(fā)票丟失的時(shí)候，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要及時(shí)的向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行上報(bào)，對(duì)于違開和亂開增值稅發(fā)票的財(cái)務(wù)人員要予以一定的處罰，必要的時(shí)候要追究其法律責(zé)任。

四、總結(jié)

綜上所述，實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以起到十分重要性的作用，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者要對(duì)其帶來(lái)的影響有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的對(duì)策來(lái)規(guī)避帶來(lái)的不利影響，這樣才能更好的適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的變化，充分的利用好營(yíng)改增這個(gè)契機(jī)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱鐵路局海拉爾車務(wù)段）