宋敉瑤

摘要：由于我國(guó)的融資租賃業(yè)起步較晚，所以我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)目前尚處于發(fā)展的初期階段。加之我國(guó)的特殊國(guó)情，所以我國(guó)的融資租賃業(yè)一直在摸著石頭過(guò)河。同時(shí)，作為融資租賃的融資租賃賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展也不完善。隨著全球一體化進(jìn)程的加快，融資租賃業(yè)在我國(guó)將得到飛速發(fā)展，相應(yīng)其賬務(wù)處理也必將同步發(fā)展。本文首先依據(jù)具體實(shí)例分析了融資租賃的會(huì)計(jì)處理。其次，對(duì)中美兩國(guó)在融資租賃的會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行了比較，分析了國(guó)內(nèi)融資租賃賬務(wù)處理和美國(guó)之間存在的差異及其原因。最后，分析了我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：融資租賃；會(huì)計(jì)準(zhǔn)；賬務(wù)

一、研究的背景和意義

融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)新的形式。與其他融資方式相比，金融租賃是一種以融資為目的，以融物為手段的資金融通方式，也是一種信用銷售方法，是集商品交易、技術(shù)創(chuàng)新、投融資于一體的綜合性產(chǎn)業(yè)，具備了更多的金融屬性。融資與融物的結(jié)合是其最重要的特征，正是基于以上原因，所以融資租賃的會(huì)計(jì)處理與其他融資方式或商品銷售方式有著顯著的不同。

二、融資租賃的賬務(wù)處理

融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。本文分別站在承租人和出租人的角度來(lái)分析融資租賃的賬務(wù)處理。

（一）承租人的賬務(wù)處理

我們以某公司為例來(lái)進(jìn)行具體的分析：華山設(shè)備廠某年初從黃山融資租賃公司租入一機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)值可視為公允價(jià)值，為380，000元。合同規(guī)定：設(shè)備租賃期8年，估算使用年限10年，折現(xiàn)率7%，華山設(shè)備廠每年支付租賃費(fèi)56，500元（每年底支付），并擔(dān)保租賃資產(chǎn)期滿時(shí)估計(jì)余值73，000元的90%（擔(dān)保余值65，7000元，未擔(dān)保余值7，300元）。租賃期滿，設(shè)備退還給黃山融資租賃公司?？蓪脮r(shí)租賃設(shè)備實(shí)際價(jià)值僅有61，000元，華山設(shè)備廠補(bǔ)付差額4，700元。華山設(shè)備廠在租入固定資產(chǎn)過(guò)程中支付印稅費(fèi)共600元。華山設(shè)備廠采用實(shí)際利率法攤銷“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”。華山設(shè)備廠有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.按月計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)（設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，可租賃期為8年，按規(guī)定，租賃期滿時(shí)不能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)選其最短的年限8年計(jì)提折舊。反之，如果租賃期滿設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租方，則華山設(shè)備廠應(yīng)按10年折舊。該企業(yè)采用直線法計(jì)提8年折舊）：

借：制造費(fèi)用[（375，616-65，700）÷（8×12）] 3，228

貸：累計(jì)折舊 3，228

2.租入固定資產(chǎn)過(guò)程中支付稅費(fèi)600元時(shí)：

借：管理費(fèi)用 600

貸：銀行存款 600

3.確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)：

最低租賃付款額現(xiàn)值=各期支付的租賃費(fèi)現(xiàn)值+擔(dān)保余值現(xiàn)值=56，500×[1-（1+7%）-8]÷7%+65，700×（1+7%）-8 =375，616元

計(jì)算結(jié)果顯示：租賃固定資產(chǎn)公允價(jià)值為380，000元，比最低租賃付款額現(xiàn)值375，616元大，故選擇375，616元作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（現(xiàn)行《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》舉例均是“租賃固定資產(chǎn)公允價(jià)值”高于“最低租賃付款額現(xiàn)值”而選擇“租賃固定資產(chǎn)公允價(jià)值”）。

華山設(shè)備廠確定的租賃期內(nèi)記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的價(jià)值= 56，500×8 + 65，700 = 517，700 元。華山設(shè)備廠租入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 375，616

未確認(rèn)融資費(fèi)用 142，084

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 517，700

說(shuō)明一點(diǎn)：若融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%時(shí)，上述分錄中“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶可記錄517，700元。

4.第1年末（及以后各年末） 支付融資租賃費(fèi)56，500 元時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 56，500

貸：銀行存款 56，500

5.第1年末攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”時(shí)：華山設(shè)備廠首先要編制“未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表”（略）。

華山設(shè)備廠第 1 年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額26，293元做如下會(huì)計(jì)分錄（其余各年分錄相同，金額有所差別）：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 26，293

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 26，293

說(shuō)明兩點(diǎn)：（1）企業(yè)最好是按月攤銷“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”； （2） 如果華山設(shè)備廠采用直線法攤銷，則每年攤銷額為11，840元（142，084÷8）；如果華山設(shè)備廠采用年數(shù)總和法攤銷，則第1年攤銷額為31，574元{142084×[8÷（1+2+ 3+4+5+6+7+8）]}。

6.第5年年末，租賃設(shè)備實(shí)際價(jià)值61，000元小于擔(dān)保余值65，700元，華山設(shè)備廠補(bǔ)付差額4，700元時(shí)：

借：制造費(fèi)用——資本租賃損失 4，700

貸：銀行存款 4，700

7.第5年年末，華山設(shè)備廠將融資租賃設(shè)備退還給A融資租賃公司時(shí)：

（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)殘余價(jià)值65，700元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 65，700

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 65，700

（2）注銷融資租入固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊 309，916

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 309，916

（二）出租人的賬務(wù)處理

在分析出租人的賬務(wù)處理時(shí)，我們?nèi)砸郧懊娴睦訛橐罁?jù)。黃山融資租賃公司根據(jù)華山設(shè)備廠租賃需求，購(gòu)入A機(jī)械，付款380，000元，并于年初租給該廠。在洽談租賃業(yè)務(wù)中支付談判費(fèi)、印花稅、差旅費(fèi)等750元。其余條件跟前面相同。A融資租賃公司（出租方）有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.購(gòu)入A機(jī)械，付款380，000元時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn) 380，000

貸：銀行存款 380，000

2.支付稅費(fèi)750元時(shí)：

借：管理費(fèi)用 750

貸：銀行存款 750

3.出租固定資產(chǎn)，按應(yīng)收租賃款和擔(dān)保余值確認(rèn)入賬價(jià)值：

借：應(yīng)收融資租賃款（56，500×8+65，700） 517，700

未擔(dān)保余值 7，300

貸：融資租賃資產(chǎn) 380，000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 145，000

4.每年收到融資租賃費(fèi)56，500元時(shí)：

借：銀行存款 56，500

貸：應(yīng)收融資租賃款 56，500

5.每年年末，按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益時(shí)：

（1）折現(xiàn)率的計(jì)算：

56，500×{[1-（1+i）-8]÷i}+65，700×（1+i）-8+7，300×（1+i）-8 =380，000； 解得i=6.9917%

（2）編制第1 年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益26568元（以后各年類推）：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 26，568

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——融資收入 26，568

（3）各期攤銷額的計(jì)算略。

6.租賃期滿時(shí)收到擔(dān)保余值補(bǔ)償差額4，700元時(shí)：

借：銀行存款 4，700

貸：應(yīng)收融資租賃款 4，700

7.租賃期滿收回設(shè)備，注銷有關(guān)賬戶余額。

三、中美兩國(guó)融資租賃賬務(wù)處理的比較

在分析了融資租賃賬務(wù)處理以后，我們需要對(duì)中國(guó)和國(guó)外關(guān)于融資租賃的賬務(wù)處理進(jìn)行比較，分析國(guó)內(nèi)融資租賃賬務(wù)處理和國(guó)外的差異及產(chǎn)生差異的原因，通過(guò)比較就會(huì)明確我國(guó)融資租賃標(biāo)準(zhǔn)完善的方向。我們?cè)趯?duì)比分析中外融資租賃賬務(wù)處理時(shí)，依據(jù)的是我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)外我們以美國(guó)為例。

（一）融資租賃與傳統(tǒng)租賃和分期付款的區(qū)別

1.資租賃和傳統(tǒng)租賃的區(qū)別

一個(gè)本質(zhì)的區(qū)別就是：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時(shí)間計(jì)算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時(shí)間計(jì)算租金。是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種適應(yīng)性較強(qiáng)的融資方式。

2.與分期付款的區(qū)別

（1）分期付款是一種買賣交易，買者不僅獲得了所交易物品的使用權(quán)，而且獲得了物品的所有權(quán)。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實(shí)際上承擔(dān)了由租賃物引起的成本與風(fēng)險(xiǎn)，但從法律上講，租賃物所有權(quán)名義上仍歸出租人所有。

（2）融資租賃和分期付款在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。融資租賃中租賃物所有權(quán)屬出租人所有，租賃物作為長(zhǎng)期應(yīng)收款；承租方計(jì)入固定資產(chǎn)，進(jìn)行計(jì)提折舊。分期付款購(gòu)買的物品歸買主所有，因而列入買方的資產(chǎn)負(fù)債表并由買方負(fù)責(zé)攤提折舊。

（3）上面兩條導(dǎo)致兩者在稅務(wù)待遇上也有區(qū)別。融資租賃中的出租人可將攤提的折舊從應(yīng)計(jì)收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費(fèi)從應(yīng)納稅收入中扣除。在分期付款交易中則是買方可將攤提的折舊費(fèi)從應(yīng)納稅收入中扣除，買者還能將所花費(fèi)的利息成本從應(yīng)納稅收入中扣除。

（4）在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經(jīng)濟(jì)壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經(jīng)濟(jì)壽命相當(dāng)。

（5）分期付款不是全額信貸，買方通常要即期支付貸款的—部分；而融資租賃則是一種全額信貸，它對(duì)租賃物價(jià)款的全部甚至運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等附加費(fèi)用都提供資金融通。

（6）融資租賃與分期付款交易在付款時(shí)間上也有差別。前者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，分期付款一般沒(méi)有寬限期，交易開(kāi)始后就需支付租金，因此，分期款支付通常在每期期初。

（7）融資租賃期滿時(shí)租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對(duì)租賃物任意處理，需辦理交換手續(xù)或購(gòu)買等手續(xù)。而分期付款交易的買者在規(guī)定的分期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始運(yùn)用公允價(jià)值。原來(lái)使用帳面價(jià)值會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題：一是對(duì)于承租人而言，并不知道出租人租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值，出租人沒(méi)有義務(wù)也不會(huì)樂(lè)意告訴承租人；二是不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分地考慮到了這一點(diǎn)，采用公允價(jià)值。充分的體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面逐漸與世界接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善。

美國(guó)租賃準(zhǔn)則分別從承租人和出租人兩個(gè)角度對(duì)資本租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。從承租人角度，其判斷標(biāo)準(zhǔn)的前3條與我國(guó)基本一致，沒(méi)有第5條標(biāo)準(zhǔn)，第4條存在較大差異，其內(nèi)容是：“在租賃期開(kāi)始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開(kāi)始日出租人的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后的余額的90%”。

（二）承租人賬務(wù)處理的比較

中、美兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將融資租賃的租金資本化。在確認(rèn)租入資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。但是對(duì)于如何計(jì)量租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債，卻存在如下幾種不同作法：一是直接將應(yīng)付租金金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并按相同金額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債；二是資產(chǎn)和負(fù)債的金額都按照應(yīng)付租金現(xiàn)值確認(rèn)，不確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用；三是將應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，將應(yīng)付租金確認(rèn)為長(zhǎng)期負(fù)債，二者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度采用第一種作法。租賃準(zhǔn)則改用了第三種作法，同時(shí)考慮謹(jǐn)慎原則的要求，規(guī)定“在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”但是，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，可以采用第二種作法。美國(guó)租賃準(zhǔn)則采用第三種作法，規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將資本租賃記作一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，其金額為租賃開(kāi)始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果由此確定的金額超過(guò)了租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，那么應(yīng)按公允價(jià)值記錄資產(chǎn)和負(fù)債?！?/p>

通過(guò)比較我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于融資租賃的賬務(wù)處理與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有了很大的改善，國(guó)際化步伐加快。但與美國(guó)相比，還有一定的差距。我國(guó)應(yīng)該根據(jù)國(guó)內(nèi)的國(guó)情逐步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

同時(shí)，通過(guò)比較我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)融資租賃賬務(wù)處理在一些方面也充分地體現(xiàn)了自己的特色。

四、我國(guó)融資租賃賬務(wù)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)融資租賃所涉及各方的賬務(wù)處理有所規(guī)定，但這些規(guī)定還不甚完善，我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)中還存在一些需要解決的問(wèn)題。

（一）《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容上的缺陷及改進(jìn)建議

1.轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃的賬務(wù)處理存在空白

我國(guó)的租賃準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)融資租賃實(shí)務(wù)中已經(jīng)出現(xiàn)的轉(zhuǎn)租賃、國(guó)際上已經(jīng)非常普遍的杠桿租賃以及結(jié)構(gòu)化共享式租賃等沒(méi)有出具相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)中對(duì)轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃的會(huì)計(jì)處理有詳細(xì)的規(guī)定，原來(lái)行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也有規(guī)定。我國(guó)可以借鑒其做法。

2.固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的賬務(wù)處理

融資租入固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于各種內(nèi)部、外部因素的影響，可能會(huì)發(fā)生提前報(bào)廢的現(xiàn)情況。但《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)此做出規(guī)定。根據(jù)目前的行業(yè)慣例，主要先區(qū)分責(zé)任方，如果是出租人責(zé)任，承租人可以向其索賠。如果設(shè)備購(gòu)買了保險(xiǎn)，承租人還可以向保險(xiǎn)公司索賠。對(duì)此，《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)做出有關(guān)規(guī)定。

本文建議，當(dāng)出現(xiàn)融資租入資產(chǎn)提前報(bào)廢的情況時(shí)，承租人面臨兩種選擇：一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至全部付清租金；二是雙方約定一定的賠償金額作為承租人后續(xù)的租金。這兩種情況下，承租人都應(yīng)該將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，后續(xù)租金或賠償金作為未付融資租賃款，轉(zhuǎn)銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。

3.租賃合同需要修改時(shí)租賃雙方的賬務(wù)處理

合同訂立以后，租賃雙方不能修改或撤銷融資租賃合同，但是，在合同履行過(guò)程中，由于受各種因素的影響，雙方經(jīng)協(xié)商后可以修改合同相關(guān)條款；或者在租賃屆滿時(shí)，也可能涉及租賃合同的修訂。如果發(fā)生這些情況，租賃雙方該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未規(guī)定。下面我們分情況分析一下。

（1）情況一：租賃期滿。如原合同規(guī)定租賃屆滿租賃資產(chǎn)歸還給出租人，在實(shí)際租賃期滿時(shí)，若出租人認(rèn)可承租人續(xù)租租賃資產(chǎn)，續(xù)租期的租賃一般為經(jīng)營(yíng)租賃。此時(shí)租賃雙方應(yīng)將與租賃資產(chǎn)作沖銷處理，然后按照經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）情況二：租賃期屆滿之前。在租賃期屆滿之前，涉及以下兩種情況：①修改融資租賃條款后，租賃類型由融資租賃變成經(jīng)營(yíng)租賃。承租人通常需要支付賠償款給出租人以賠償出租人造成的經(jīng)濟(jì)損失。該種情況下，出租人應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、沖銷未收的應(yīng)收融資租賃款和未實(shí)現(xiàn)融資收益，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收益；承租人應(yīng)將與租賃資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債沖銷，并確認(rèn)當(dāng)期損失。②修改融資租賃條款后，租賃類型仍為融資租賃。承租人應(yīng)根據(jù)修改后的合同條款重新確定入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用及最低租賃付款額，并根據(jù)修改前后的差額作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整；出租人也應(yīng)重新計(jì)算最低租賃收款額，并根據(jù)修改前后最低租賃收款額的差額來(lái)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，進(jìn)行相應(yīng)的追溯調(diào)整。

（二）《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)務(wù)操作中的問(wèn)題及改進(jìn)建議

1.融資租入資產(chǎn)的計(jì)量?jī)r(jià)值

在我國(guó)，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大于30%，承租人在租賃開(kāi)始日可以選擇以“最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款”，也可以選擇以“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用”。這種可選擇性影響了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)也給一些不法企業(yè)粉飾報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。

本文建議，融資租入資產(chǎn)與長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值保持一致。

2.租賃內(nèi)含利率的計(jì)算

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)出租人的租賃內(nèi)含利率的定義為“在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率?！边@一利率計(jì)算起來(lái)會(huì)存在如下問(wèn)題：未擔(dān)保余值是租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，而租賃資產(chǎn)余值只是一個(gè)估計(jì)數(shù)，主觀判斷的因素較大，所以在實(shí)際操作中便有了被利用的空間，因而未擔(dān)保余值具有很大的不確定性。

所以建議對(duì)于租賃內(nèi)含利率應(yīng)以“出租人在租賃合同中所要求的投資報(bào)酬率”為準(zhǔn)進(jìn)行確定。這樣會(huì)方便實(shí)操者在具體應(yīng)用中準(zhǔn)確理解租賃內(nèi)含利率的實(shí)質(zhì)，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)更準(zhǔn)確的反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

五、結(jié)論

本篇論文依據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先站在承租人和出租人的角度依據(jù)具體實(shí)例分析了融資租賃的賬務(wù)處理。然后對(duì)中國(guó)和美國(guó)在融資租賃的賬務(wù)處理方面進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)我國(guó)在融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)和承租人的賬務(wù)處理方面都與美國(guó)存在著差距。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)了我國(guó)融資租賃賬務(wù)處理在租賃的分類、承租人的賬務(wù)處理、出租人的賬務(wù)處理方面具有自己的特色。最后，分析了我國(guó)融資租賃賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：首先在相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容上存在著問(wèn)題，其次在相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)務(wù)操作中也存在著問(wèn)題。分析了問(wèn)題的具體方面，并提出了相應(yīng)的建議。

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（作者單位：生命保險(xiǎn)資產(chǎn)管理有限公司）