徐崇欽

摘 要：文章研究了中小企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀與優(yōu)化措施，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀，并給出一系列可行的優(yōu)化措施，對指導(dǎo)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展與改進(jìn)有一定幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化

中圖分類號：F276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-276-02

改革開放以來，中小企業(yè)快速發(fā)展，成為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中最活躍的經(jīng)濟(jì)組成，隨著國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和全球經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的調(diào)整，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)增長中的作用與地位快速增強(qiáng)。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀與優(yōu)化措施，對促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持國家經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有重要意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

（一）研究背景

內(nèi)部控制是指公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理以及全體員工共同參與落實(shí)的控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程，狹義上的內(nèi)部控制只局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，廣義上的內(nèi)部控制則逐步延伸到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、經(jīng)營有效性管理、財(cái)務(wù)可靠性分析、風(fēng)險(xiǎn)全面管理等方面。近些年對內(nèi)部控制的理論研究以及工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)日漸豐富，人們深刻認(rèn)識到，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是企業(yè)現(xiàn)代化管理的科學(xué)方法，在治理財(cái)務(wù)信息失真、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪方面發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部控制已經(jīng)逐步發(fā)展為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，確保自身運(yùn)行安全穩(wěn)定的重要措施和工具，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作，對企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展以及維持市場經(jīng)濟(jì)秩序都有重要意義。

2002年，美國通過《公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法》，標(biāo)志著美國對上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管工作從寬松逐漸向嚴(yán)格過度，再一次掀起了全球范圍內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制研究的熱潮，科索委員會(huì)在內(nèi)的多個(gè)組織以及政府都開始對內(nèi)部控制進(jìn)行深入探索研究，美國、日本、加拿大以及澳大利亞等國家都先后出臺內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，建設(shè)指引或監(jiān)督框架，但是對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管工作的研究進(jìn)展相對緩慢。我國股份全流通大背景下，上市公司質(zhì)量和股價(jià)之間的相關(guān)性隨之增強(qiáng)，開展上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管工作，對保證上市公司質(zhì)量，提高公司內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力有重要意義，在保護(hù)投資者利益，增強(qiáng)投資者信心方面也有很大幫助。

長期以來，我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究主要停留在理論研究和國際經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)階段，缺少統(tǒng)一的體系框架和實(shí)證數(shù)據(jù)，2008年中國證監(jiān)會(huì)出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年開始正式施行。但是中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制工作水平如何以及證監(jiān)會(huì)如何開展中小企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管工作等很多問題都亟需分析討論?？梢钥隙ǖ氖?，中小企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀分析以及解決措施的探索，在找尋并改善中小企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提高公司運(yùn)營水平，保護(hù)投資者利益方面都發(fā)揮著積極的作用。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識薄弱。中小企業(yè)一般是少數(shù)人成立的，產(chǎn)權(quán)主體相對單一，所有權(quán)以及發(fā)展權(quán)均比較統(tǒng)一，決策和發(fā)展管理工作的開展受所有者個(gè)人判斷的影響，很多管理者都缺乏對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，不愿意建立并認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。一些管理者認(rèn)為，自身發(fā)展能夠確保自身財(cái)產(chǎn)完整安全，另一些管理者則出于節(jié)省成本目的或者利益動(dòng)機(jī)趨勢。企業(yè)負(fù)責(zé)人在人事任用，尤其是財(cái)會(huì)人員時(shí)任人唯親，便于為自己謀取利益，管理者自身不希望開展內(nèi)部控制工作約束自身的財(cái)務(wù)行為。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平不高。中小企業(yè)一般發(fā)展規(guī)模不大，企業(yè)人員組織機(jī)構(gòu)簡單直觀一目了然，員工數(shù)量少，工作細(xì)分不夠徹底。大部分中小企業(yè)都屬于非國有私營企業(yè)，管理體系以業(yè)主為垂直核心，導(dǎo)致很多中小企業(yè)都忽視了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)制度建設(shè)，內(nèi)部牽制、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度以及財(cái)務(wù)清查制度不完善，或者空有制度而無法真正執(zhí)行。

3.缺乏內(nèi)部控制環(huán)境。中小型企業(yè)管理者存在著自身素質(zhì)水平有限的問題，受到自身文化水平、眼界限制，認(rèn)為憑借自身直接控制和觀察就能夠比較真實(shí)客觀的反映企業(yè)經(jīng)營成果，沒有必要借助現(xiàn)代管理技術(shù)和方法理念來對經(jīng)營全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，導(dǎo)致中小型企業(yè)容易出現(xiàn)家長制管理、按習(xí)慣辦事的情況，例如一些中小企業(yè)沿用采購員一站到底的采購和管理方式，內(nèi)部控制管理工作的開展缺乏良好的環(huán)境條件和氛圍。

4.組織機(jī)構(gòu)不嚴(yán)密。中小企業(yè)資產(chǎn)少規(guī)模小，重視短期利益，為了節(jié)約開始控制成本，一般不設(shè)置系統(tǒng)完善的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，甚至存在著一人多崗的情況，內(nèi)部控制工作開展難度較大，工作水平不高。中小型企業(yè)普遍存在著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分離的情況，很多中小企業(yè)成立了名義上的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但是法人治理機(jī)構(gòu)并沒有真正實(shí)行，董事會(huì)和經(jīng)營者基本是同一批人，導(dǎo)致授權(quán)監(jiān)管以及內(nèi)部控制工作流于形式，不能真正發(fā)揮作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化策略

（一）提高對內(nèi)部控制工作的重視程度

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展效果和領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制工作的重視程度直接相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制工作，充分認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部控制工作的作用和意義，在內(nèi)部控制制度的制定以及落實(shí)過程中，領(lǐng)導(dǎo)層就會(huì)提供更多的支持，以身作則，堅(jiān)持照章辦事，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部其他人員自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。《會(huì)計(jì)法》也明文規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任主體，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和落實(shí)負(fù)有主要作用。會(huì)計(jì)工作比較好的中小型企業(yè)一般都設(shè)置有健全完善嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，明確全職，內(nèi)部控制規(guī)范嚴(yán)密，這和領(lǐng)導(dǎo)層的重視密不可分，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要提高認(rèn)識，為內(nèi)部控制工作的執(zhí)行和制度的制定打好外部環(huán)境基礎(chǔ)。另一方面，為了確保企業(yè)內(nèi)控制度能夠真正有效落實(shí)，并對內(nèi)部管理制度與方法進(jìn)行持續(xù)完善，企業(yè)需要定期檢查并考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，了解內(nèi)部控制工作成果、問題并分析其原因，一些部門和個(gè)人嚴(yán)格堅(jiān)持內(nèi)部控制制度，可以給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，一些違規(guī)違章行為則堅(jiān)決打擊并給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，從而更好地調(diào)動(dòng)員工配合內(nèi)部控制工作的積極性。

（二）完善內(nèi)部控制制度

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)組織形式比較復(fù)雜多樣，內(nèi)部控制的建設(shè)也不能搞一刀切，而是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況區(qū)別對待。首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制工作要做好最基礎(chǔ)的內(nèi)部牽制和會(huì)計(jì)控制工作，制定貨幣資金、應(yīng)收賬款、成本費(fèi)用、預(yù)算管理等物質(zhì)控制制度，之后再在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上升設(shè)計(jì)管理制度，包括組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制、人力資源等多個(gè)方面，最后為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)，中小企業(yè)要制定并執(zhí)行價(jià)值長期控制戰(zhàn)略，并開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制成本效益分析工作，加快內(nèi)部控制執(zhí)行力建設(shè)，達(dá)成控制目標(biāo)。除了制度體系，信息與溝通系統(tǒng)也非常重要，高效準(zhǔn)確的信息和溝通系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)更及時(shí)地掌握企業(yè)經(jīng)營與組織事件信息，信息系統(tǒng)效率直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部控制工作效率和效果，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所有環(huán)節(jié)都屬于內(nèi)部控制工作對象，企業(yè)信息系統(tǒng)主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)兩方面內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)師企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的核心，為經(jīng)營者和內(nèi)部控制工作人員提供企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)信息，完善高效的信息系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者和管理者提供更加豐富準(zhǔn)確全面的信息，提高決策與管理的科學(xué)性和合理性。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)工作

中小企業(yè)為了謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，要有意識的進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，找尋企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足與薄弱環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金籌集、資產(chǎn)管理、成本管理、勞務(wù)用工相關(guān)管理制度，經(jīng)營者自身要堅(jiān)持履行會(huì)計(jì)人員職責(zé)，并自覺遵守會(huì)計(jì)制度，實(shí)事求是地分析企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，并努力維護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部牽制制度落實(shí)過程中，要堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開和制約制度，管錢不管賬，管支票不管印鑒，留有現(xiàn)金存量限額，從而有效防范各種違法違規(guī)行為。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，單同時(shí)保持相對的獨(dú)立性，通過內(nèi)部審計(jì)制度與審計(jì)工作來真實(shí)評價(jià)管理層財(cái)務(wù)與管理活動(dòng)能效和安全性，綜合考察企業(yè)經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、管理人員績效以及內(nèi)部控制協(xié)調(diào)情況，企業(yè)高層直接聘任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成個(gè)工作人員，選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、堅(jiān)持正義的優(yōu)秀員工負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）完善科學(xué)決策機(jī)制

要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及操作者自身的權(quán)利進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要由多個(gè)部門共同完成，并且相關(guān)部門之間要互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)越權(quán)行為以及非程序化使用造成經(jīng)濟(jì)損失。另一方面在人力資源管理工作中，企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化崗位設(shè)置，并設(shè)置有能力有經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人員負(fù)責(zé)崗位工作，現(xiàn)階段中小企業(yè)關(guān)鍵崗位人才仍然通過社會(huì)招聘來獲得，因此企業(yè)要重視對人才的培養(yǎng)和引進(jìn)工作，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富能力突出，同時(shí)有高度的職業(yè)精神和責(zé)任心的優(yōu)秀人才為自己所用，為人才提供更廣闊的發(fā)展和發(fā)揮空間，在引入人才的同時(shí)重視企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)，積極建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展經(jīng)營實(shí)際情況的員工培訓(xùn)和考核體系，開展必要的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能教育，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供充足的智力資源。

三、結(jié)語

中小企業(yè)內(nèi)部控制工作開展難度很大，情況比較復(fù)雜，任何一種組織機(jī)構(gòu)都存在著自身的優(yōu)缺點(diǎn)和適應(yīng)性，因此中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要對企業(yè)的特點(diǎn)、問題進(jìn)行全面調(diào)查，具體情況具體分析，靈活機(jī)動(dòng)地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，才能夠真正發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的積極作用。

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（作者單位：浙江省二建建設(shè)集團(tuán)安裝有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：李雪）