【摘 要】本文簡述了會計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)差異及原因，淺析了新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異，探究了新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異影響及協(xié)調(diào)，以期為相關(guān)問題提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；收入處理

一、前言

我國會計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)二者之間存在差異，且差異日趨明顯。究其原因，在于二者目標(biāo)與職能存在差異。新會計(jì)準(zhǔn)則致力于實(shí)現(xiàn)同國際社會的接軌，基于國際化語言進(jìn)行企業(yè)財務(wù)狀況的表達(dá)，使新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異更為擴(kuò)大。因此，有必要深入分析新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異，并積極探究收入處理差異影響及協(xié)調(diào)措施。

二、會計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)差異及原因

我國的會計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)二者本來一致，后逐漸走向分離，且二者之間存在的差異日趨明顯。究其原因，在于二者的目標(biāo)與職能存在差異。

1.目標(biāo)差異

會計(jì)的主要服務(wù)對象是企業(yè)，會計(jì)關(guān)注的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及企業(yè)利益；稅法則致力于督促納稅人對應(yīng)納稅額進(jìn)行正確計(jì)算，對納稅義務(wù)進(jìn)行切實(shí)履行，實(shí)現(xiàn)及時足額的征稅，以有效對財政收入進(jìn)行組織，對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，對經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行良好維護(hù)，對納稅人和國家利益進(jìn)行有效保護(hù)。

2.職能差異

稅法主要包括以下職能：（1）財政職能。通過國家立法等強(qiáng)制性手段從社會成員中獲取部分收入，滿足政府財政需求，以向社會提供公共物品。（2）經(jīng)濟(jì)職能。通過稅收制度對個人、企業(yè)等造成影響，進(jìn)而影響社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（3）社會職能。稅收制度具有對社會成員收入進(jìn)行影響和再分配的職能。會計(jì)制度職能主要是提供各類會計(jì)服務(wù)，具體包括反映職能、控制職能、監(jiān)督職能以及決策職能。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異分析

1.會計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)差異

企業(yè)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定顯示，對收入的確認(rèn)應(yīng)該在提供商品或勞務(wù)，并實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)價款的收訖，或者實(shí)現(xiàn)對價款憑據(jù)的索取時。對該收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，可知會計(jì)對收入確認(rèn)尤為注重轉(zhuǎn)移主要的報酬、風(fēng)險，對實(shí)質(zhì)更為重視。而稅法對于所得稅應(yīng)稅銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)并未進(jìn)行明確規(guī)定，通常對增值稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行參照，即按照銷售結(jié)算的方式進(jìn)行確定，對于采用直接收款方式進(jìn)行貨物銷售的，不管是否已將貨物發(fā)出，均是收到相應(yīng)銷售額或者是實(shí)現(xiàn)對銷售額憑據(jù)索取并交給買方相應(yīng)的提貨單的當(dāng)天；對于采用托收承付以及對銀行進(jìn)行收款委托的方式進(jìn)行貨物銷售的，為貨物發(fā)出并將托收手續(xù)辦妥的當(dāng)天。通常，相對于會計(jì)收入確認(rèn)時點(diǎn)，所得稅銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)較早。

2.會計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異

（1）商品銷售收入處理差異

以銷售退回以及售后回購為例，對會計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異進(jìn)行分析。對于銷售退回中已經(jīng)對商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)的情況，購貨方將相關(guān)退貨證明提供出來之后，即可實(shí)現(xiàn)對退貨當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅銷售收入以及成本的有效沖減。對于銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，在會計(jì)層面上，對退貨當(dāng)期上年度的銷售會計(jì)收入及成本進(jìn)行沖減，在稅法層面上，對退貨當(dāng)期的銷售收入及成本進(jìn)行沖減。就企業(yè)所得稅相關(guān)稅法而言，對該業(yè)務(wù)，仍將之視為銷售，在發(fā)出貨物時對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，對銷售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在相關(guān)所得稅稅法中，針對會計(jì)對回購價與原售價差額計(jì)提導(dǎo)致的利息費(fèi)用，不允許對之扣除。

（2）提供勞務(wù)收入處理差異

新會計(jì)準(zhǔn)則，以勞務(wù)是否跨年為依據(jù)，分別作了如下規(guī)定：對于不跨年度的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時，按照相關(guān)合同以及發(fā)票金額，對勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。對于跨年度的勞務(wù)，要區(qū)分兩種情況進(jìn)行收入確認(rèn)：①在資產(chǎn)負(fù)債表日，可實(shí)現(xiàn)對勞務(wù)結(jié)果的可靠估計(jì)，可通過完工百分比法對勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。②在資產(chǎn)負(fù)債表日，無法實(shí)現(xiàn)對勞務(wù)結(jié)果的可靠估計(jì)，當(dāng)?shù)玫綄︻A(yù)期勞務(wù)成本的相關(guān)補(bǔ)償時，對勞務(wù)收入的確認(rèn)僅將已獲補(bǔ)償金額或者已經(jīng)發(fā)生并預(yù)期的金額納入其中。同時，按照相同金額對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不對利潤進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)勞務(wù)預(yù)期成本無法得到完全補(bǔ)償時，按照能實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償?shù)牟糠纸痤~進(jìn)行勞務(wù)收入的確認(rèn)，并對實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。沒有得到相應(yīng)補(bǔ)償?shù)牟糠纸痤~，不對之進(jìn)行收入確認(rèn)，且將之轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。新稅法則作了相關(guān)規(guī)定：對于如下經(jīng)營業(yè)務(wù)，納稅人可對收入進(jìn)行分期確定，并以此為據(jù)對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。①各類工程，諸如建筑工程、安裝工程等以及提供的各類勞務(wù)，其持續(xù)時間在一年以上的，可根據(jù)完工進(jìn)度或者是已完成工作量對收入進(jìn)行確定。②為其他企業(yè)進(jìn)行各類設(shè)備加工制造的，其持續(xù)時間在一年以上的，可根據(jù)完工進(jìn)度或者是已完成工作量對收入進(jìn)行確定。綜上所述，對于不跨年度的勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，會計(jì)與稅法二者大致上是一致的；對于跨年度的勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，會計(jì)和稅法二者是存在區(qū)別的。其區(qū)別表現(xiàn)在，稅法對勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)時，對于已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本的補(bǔ)償情況不加考慮，即忽視謹(jǐn)慎原則，只要企業(yè)提供了相關(guān)勞務(wù)，就必須對勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。

（3）接受捐贈收入

新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定顯示，企業(yè)對各類捐贈，諸如貨幣與非貨幣資產(chǎn)的接收，均不對收入進(jìn)行確認(rèn)，而是對應(yīng)納所得稅進(jìn)行扣除，將其余額視為一項(xiàng)權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，并將之對資本公積進(jìn)行計(jì)入?，F(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定顯示，企業(yè)對于貨幣性資產(chǎn)類型的捐贈的接收，要將之對當(dāng)期應(yīng)納稅所得進(jìn)行并入，并對應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)對于非貨幣性類型的捐贈的接收，要以接收資產(chǎn)的入賬價值為依據(jù)，對捐贈收入進(jìn)行確認(rèn)，并將之對當(dāng)期應(yīng)納稅所得進(jìn)行并入，依法對應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。

四、收入處理差異影響及協(xié)調(diào)

會計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者存在的差異必將造成稅收成本的增加，并導(dǎo)致稅收征管效率的降低。納稅人對于稅收的遵從決策具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，對稅收的完全遵從在實(shí)際上幾乎是不可能的。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者之間存在過大的差異將導(dǎo)致對稅收遵從的程度降低，導(dǎo)致增加稅收成本。

1.商品銷售收入

對商品銷售進(jìn)行收入確認(rèn)的原則上，新會計(jì)準(zhǔn)則對收入進(jìn)行確認(rèn)更注重對報酬和風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。在直接收款、托收承付、委托銀行進(jìn)行收款、對貸款進(jìn)行預(yù)收、對代銷進(jìn)行委托等方式下，對收入進(jìn)行確認(rèn)，新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的規(guī)定大致相同。因?yàn)槎惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定中對此類收入進(jìn)行確認(rèn)的條件，同樣滿足新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。不管從會計(jì)準(zhǔn)則層面還是稅收層面，對于此類收入都應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)入賬，因此對此部分收入處理，新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者無需進(jìn)行協(xié)調(diào)。對于賒購以及分期收款等貨物銷售的方式，稅法相關(guān)規(guī)定顯示，要按照合同約定的具體收款日期，以收款日期當(dāng)天對收入進(jìn)行確認(rèn)。但在稅法實(shí)務(wù)中，應(yīng)對具體情況進(jìn)行區(qū)分，對于部分由于債務(wù)人等原因無法實(shí)現(xiàn)的收入，要嚴(yán)格按照會計(jì)制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對之作出處理，不對該項(xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)處理。當(dāng)此部分收入按照合同相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)時，要嚴(yán)格按照稅法對此部分收入進(jìn)行確認(rèn)，并對納稅額進(jìn)行計(jì)算。

2.“視同銷售”業(yè)務(wù)

對于“視同銷售”的各類業(yè)務(wù)，在會計(jì)層面上，納稅人或者企業(yè)不將之視為銷售核算，在稅法層面上，則要將之視為銷售核算進(jìn)行收入確認(rèn)，并對繳納稅金額進(jìn)行計(jì)算。對于“視同銷售”的各類業(yè)務(wù)，應(yīng)對銷售貨物的流向進(jìn)行區(qū)分，判斷其使流向企業(yè)外部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，還是流向企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對于流向企業(yè)外部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的銷售貨物，引發(fā)的新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法下的收入處理差異，要以稅法為調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。對于流向企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的銷售貨物，屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)以新會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)語

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異的存在具有一定的合理性，我們要對之進(jìn)行充分理解。同時，我們要對新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異導(dǎo)致的問題進(jìn)行關(guān)注，并積極探索切實(shí)可行的差異協(xié)調(diào)機(jī)制，對之進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對國家財政收入的有效保障，并確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡成智. 新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異研究[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)， 2010， 22（8）：156-156.

[2]李萍. 新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理的差異分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)， 2010（1）：32-33.

[3]盧京為. 新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異研究-收入分析[J]. 科海故事博覽·科教論壇， 2010.

[4]龔紅梅. 新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入確認(rèn)的差異與協(xié)調(diào)分析[J].魅力中國， 2009（20）：150-151.

[5]李剛. 新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)中存在的差異分析[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2016（1）：139-139.

[6]王夢嬌. 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法下收入項(xiàng)目的差異研究[J]. 東方企業(yè)文化， 2012（5）：93-93.

[7]王麗歌. 淺析新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下三項(xiàng)費(fèi)用處理差異的比較[J]. 商， 2013（18）：82-82.

作者簡介：

蒲小林（1973—），女，單位： 廣西輕工技師學(xué)院。