【摘 要】本文簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)差異及原因，淺析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異，探究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異影響及協(xié)調(diào)，以期為相關(guān)問(wèn)題提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；收入處理

一、前言

我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)二者之間存在差異，且差異日趨明顯。究其原因，在于二者目標(biāo)與職能存在差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則致力于實(shí)現(xiàn)同國(guó)際社會(huì)的接軌，基于國(guó)際化語(yǔ)言進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的表達(dá)，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異更為擴(kuò)大。因此，有必要深入分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異，并積極探究收入處理差異影響及協(xié)調(diào)措施。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)差異及原因

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)二者本來(lái)一致，后逐漸走向分離，且二者之間存在的差異日趨明顯。究其原因，在于二者的目標(biāo)與職能存在差異。

1.目標(biāo)差異

會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)，會(huì)計(jì)關(guān)注的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)利益；稅法則致力于督促納稅人對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行正確計(jì)算，對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行切實(shí)履行，實(shí)現(xiàn)及時(shí)足額的征稅，以有效對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行組織，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行良好維護(hù)，對(duì)納稅人和國(guó)家利益進(jìn)行有效保護(hù)。

2.職能差異

稅法主要包括以下職能：（1）財(cái)政職能。通過(guò)國(guó)家立法等強(qiáng)制性手段從社會(huì)成員中獲取部分收入，滿足政府財(cái)政需求，以向社會(huì)提供公共物品。（2）經(jīng)濟(jì)職能。通過(guò)稅收制度對(duì)個(gè)人、企業(yè)等造成影響，進(jìn)而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（3）社會(huì)職能。稅收制度具有對(duì)社會(huì)成員收入進(jìn)行影響和再分配的職能。會(huì)計(jì)制度職能主要是提供各類會(huì)計(jì)服務(wù)，具體包括反映職能、控制職能、監(jiān)督職能以及決策職能。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異分析

1.會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異

企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定顯示，對(duì)收入的確認(rèn)應(yīng)該在提供商品或勞務(wù)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)價(jià)款的收訖，或者實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)款憑據(jù)的索取時(shí)。對(duì)該收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，可知會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)尤為注重轉(zhuǎn)移主要的報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)更為重視。而稅法對(duì)于所得稅應(yīng)稅銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)并未進(jìn)行明確規(guī)定，通常對(duì)增值稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行參照，即按照銷售結(jié)算的方式進(jìn)行確定，對(duì)于采用直接收款方式進(jìn)行貨物銷售的，不管是否已將貨物發(fā)出，均是收到相應(yīng)銷售額或者是實(shí)現(xiàn)對(duì)銷售額憑據(jù)索取并交給買方相應(yīng)的提貨單的當(dāng)天；對(duì)于采用托收承付以及對(duì)銀行進(jìn)行收款委托的方式進(jìn)行貨物銷售的，為貨物發(fā)出并將托收手續(xù)辦妥的當(dāng)天。通常，相對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，所得稅銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)較早。

2.會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異

（1）商品銷售收入處理差異

以銷售退回以及售后回購(gòu)為例，對(duì)會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入確認(rèn)內(nèi)容差異進(jìn)行分析。對(duì)于銷售退回中已經(jīng)對(duì)商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)的情況，購(gòu)貨方將相關(guān)退貨證明提供出來(lái)之后，即可實(shí)現(xiàn)對(duì)退貨當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅銷售收入以及成本的有效沖減。對(duì)于銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，在會(huì)計(jì)層面上，對(duì)退貨當(dāng)期上年度的銷售會(huì)計(jì)收入及成本進(jìn)行沖減，在稅法層面上，對(duì)退貨當(dāng)期的銷售收入及成本進(jìn)行沖減。就企業(yè)所得稅相關(guān)稅法而言，對(duì)該業(yè)務(wù)，仍將之視為銷售，在發(fā)出貨物時(shí)對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)銷售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在相關(guān)所得稅稅法中，針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)差額計(jì)提導(dǎo)致的利息費(fèi)用，不允許對(duì)之扣除。

（2）提供勞務(wù)收入處理差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以勞務(wù)是否跨年為依據(jù)，分別作了如下規(guī)定：對(duì)于不跨年度的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)，按照相關(guān)合同以及發(fā)票金額，對(duì)勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于跨年度的勞務(wù)，要區(qū)分兩種情況進(jìn)行收入確認(rèn)：①在資產(chǎn)負(fù)債表日，可實(shí)現(xiàn)對(duì)勞務(wù)結(jié)果的可靠估計(jì)，可通過(guò)完工百分比法對(duì)勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。②在資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)勞務(wù)結(jié)果的可靠估計(jì)，當(dāng)?shù)玫綄?duì)預(yù)期勞務(wù)成本的相關(guān)補(bǔ)償時(shí)，對(duì)勞務(wù)收入的確認(rèn)僅將已獲補(bǔ)償金額或者已經(jīng)發(fā)生并預(yù)期的金額納入其中。同時(shí)，按照相同金額對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)勞務(wù)預(yù)期成本無(wú)法得到完全補(bǔ)償時(shí)，按照能實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償?shù)牟糠纸痤~進(jìn)行勞務(wù)收入的確認(rèn)，并對(duì)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。沒(méi)有得到相應(yīng)補(bǔ)償?shù)牟糠纸痤~，不對(duì)之進(jìn)行收入確認(rèn)，且將之轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。新稅法則作了相關(guān)規(guī)定：對(duì)于如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，納稅人可對(duì)收入進(jìn)行分期確定，并以此為據(jù)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。①各類工程，諸如建筑工程、安裝工程等以及提供的各類勞務(wù)，其持續(xù)時(shí)間在一年以上的，可根據(jù)完工進(jìn)度或者是已完成工作量對(duì)收入進(jìn)行確定。②為其他企業(yè)進(jìn)行各類設(shè)備加工制造的，其持續(xù)時(shí)間在一年以上的，可根據(jù)完工進(jìn)度或者是已完成工作量對(duì)收入進(jìn)行確定。綜上所述，對(duì)于不跨年度的勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法二者大致上是一致的；對(duì)于跨年度的勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)和稅法二者是存在區(qū)別的。其區(qū)別表現(xiàn)在，稅法對(duì)勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本的補(bǔ)償情況不加考慮，即忽視謹(jǐn)慎原則，只要企業(yè)提供了相關(guān)勞務(wù)，就必須對(duì)勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。

（3）接受捐贈(zèng)收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定顯示，企業(yè)對(duì)各類捐贈(zèng)，諸如貨幣與非貨幣資產(chǎn)的接收，均不對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，而是對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行扣除，將其余額視為一項(xiàng)權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，并將之對(duì)資本公積進(jìn)行計(jì)入。現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定顯示，企業(yè)對(duì)于貨幣性資產(chǎn)類型的捐贈(zèng)的接收，要將之對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得進(jìn)行并入，并對(duì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)對(duì)于非貨幣性類型的捐贈(zèng)的接收，要以接收資產(chǎn)的入賬價(jià)值為依據(jù)，對(duì)捐贈(zèng)收入進(jìn)行確認(rèn)，并將之對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得進(jìn)行并入，依法對(duì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。

四、收入處理差異影響及協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者存在的差異必將造成稅收成本的增加，并導(dǎo)致稅收征管效率的降低。納稅人對(duì)于稅收的遵從決策具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，對(duì)稅收的完全遵從在實(shí)際上幾乎是不可能的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者之間存在過(guò)大的差異將導(dǎo)致對(duì)稅收遵從的程度降低，導(dǎo)致增加稅收成本。

1.商品銷售收入

對(duì)商品銷售進(jìn)行收入確認(rèn)的原則上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)更注重對(duì)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。在直接收款、托收承付、委托銀行進(jìn)行收款、對(duì)貸款進(jìn)行預(yù)收、對(duì)代銷進(jìn)行委托等方式下，對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的規(guī)定大致相同。因?yàn)槎惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定中對(duì)此類收入進(jìn)行確認(rèn)的條件，同樣滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。不管從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面還是稅收層面，對(duì)于此類收入都應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)入賬，因此對(duì)此部分收入處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者無(wú)需進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)于賒購(gòu)以及分期收款等貨物銷售的方式，稅法相關(guān)規(guī)定顯示，要按照合同約定的具體收款日期，以收款日期當(dāng)天對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。但在稅法實(shí)務(wù)中，應(yīng)對(duì)具體情況進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于部分由于債務(wù)人等原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)的收入，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)之作出處理，不對(duì)該項(xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)處理。當(dāng)此部分收入按照合同相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)時(shí)，要嚴(yán)格按照稅法對(duì)此部分收入進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)納稅額進(jìn)行計(jì)算。

2.“視同銷售”業(yè)務(wù)

對(duì)于“視同銷售”的各類業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)層面上，納稅人或者企業(yè)不將之視為銷售核算，在稅法層面上，則要將之視為銷售核算進(jìn)行收入確認(rèn)，并對(duì)繳納稅金額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于“視同銷售”的各類業(yè)務(wù)，應(yīng)對(duì)銷售貨物的流向進(jìn)行區(qū)分，判斷其使流向企業(yè)外部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，還是流向企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于流向企業(yè)外部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的銷售貨物，引發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法下的收入處理差異，要以稅法為調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于流向企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的銷售貨物，屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異的存在具有一定的合理性，我們要對(duì)之進(jìn)行充分理解。同時(shí)，我們要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入處理差異導(dǎo)致的問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并積極探索切實(shí)可行的差異協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)之進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的有效保障，并確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

蒲小林（1973—），女，單位： 廣西輕工技師學(xué)院。