孔恩樂

摘要：自2008年1月1日開始實(shí)行的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法為我國(guó)最新出臺(tái)的稅法。因此，本文筆者主要是以新稅法實(shí)行為落腳點(diǎn)，根據(jù)新的形勢(shì)注重分析企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃及其該過程中主要注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃

在新稅法實(shí)行后，在我國(guó)的稅務(wù)格局發(fā)生了翻天覆地的變化，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，各大企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注新出稅法的主要內(nèi)容并且結(jié)合發(fā)生改變的條例進(jìn)行企業(yè)相對(duì)應(yīng)的改革。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)國(guó)家的稅法中提出新規(guī)定，即普通的公民所得稅的稅率為百分之二十五，而小型企業(yè)的所得稅稅率可以給予其一定的優(yōu)惠，所謂的小型企業(yè)為一年所得額在三十萬元或者三十萬元以下。如果企業(yè)在所得稅中發(fā)生了一定的虧損情況，可以用年后結(jié)轉(zhuǎn)的方式，但是不能超過五年，所以對(duì)這類企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一定數(shù)量的子公司來更好利用這方面的政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是需要明白的是，子公司是獨(dú)立法人，任何企業(yè)盈利都是不能并入母公司的利潤(rùn)，而且當(dāng)該子公司滿足了小型企業(yè)的盈利規(guī)模，也可以按照百分二十的繳稅的企業(yè)所得稅，再給母公司分配利潤(rùn)時(shí)也應(yīng)該按照分回利潤(rùn)和差異補(bǔ)稅差。分公司與子公司不同，其利潤(rùn)和虧損都將和母公司緊緊相連，如果分公司出現(xiàn)盈利的情況，總公司不能增減總體稅負(fù)，如果分公司出現(xiàn)了虧損的情況，可以降低總公司的整體稅負(fù)。

舉例來說，加入甲公司設(shè)立為一個(gè)公司，其會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為二十萬元，但是實(shí)際實(shí)現(xiàn)了一百萬元，其所得稅的稅率為百分之二十五，面對(duì)這種情況，該企業(yè)改革有兩種方案，第一種在不存在相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下設(shè)立分公司。第二種情況是設(shè)立子公司，并且將子公司的規(guī)模達(dá)到小型企業(yè)的形式，并適當(dāng)分回利潤(rùn)四萬元。根據(jù)兩種方案進(jìn)行計(jì)算，方案二中通過計(jì)算集團(tuán)公司整體稅負(fù)為29.25萬元，而方案一中分公司需要繳納的所得稅為三十萬元。所以得出總結(jié)，該企業(yè)設(shè)計(jì)子公司所能過得經(jīng)濟(jì)效益更加高。又比如乙公司設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，通過計(jì)算和市場(chǎng)估測(cè)，該公司的年虧損會(huì)達(dá)到三百萬元，而此時(shí)，假設(shè)A公司在此年經(jīng)過預(yù)測(cè)會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一千萬元，所以該所得稅稅率應(yīng)該為百分之二十五。對(duì)于這兩個(gè)公司，有兩種情況：第一種設(shè)立分公司，第二種是設(shè)立全資子公司。通過一定的計(jì)算，設(shè)立子公司最終乙公司會(huì)在該年所得稅為二百五十萬元，所以公司的整體稅負(fù)為二百五十萬元。設(shè)立分公司乙公司的所得稅應(yīng)該為一百七十五萬元。比較這兩種情況，可以得出設(shè)立子公司在該年的所得稅大于分公司的，考慮虧損的情況下乙企業(yè)應(yīng)該選擇設(shè)立分公司，雖然長(zhǎng)遠(yuǎn)看來不能減少應(yīng)交稅額，也可以延遲納稅，非常有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過合理地使用稅收優(yōu)惠政策可以在一定的程度上降低稅收。比如在稅法中第三十二條中的主要內(nèi)容是關(guān)于一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)因?yàn)榭萍歼M(jìn)步的原因有了更好更先進(jìn)的技術(shù)，所以需要加速折舊的情況，可以縮短折舊年限。在第三十條中，所得稅在計(jì)算的過程中，可以扣除新技術(shù)和新產(chǎn)品的研究和對(duì)殘疾人員所支付的工資。在第三十三條中講了企業(yè)在利用資源的情況下，符合國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品的情況，可以計(jì)算所得額減計(jì)收入。第三十四條中講到，企業(yè)在購(gòu)買專用設(shè)備是關(guān)于節(jié)能或者對(duì)環(huán)境有利的時(shí)，可以按照一定的比例來減少所得稅。在稅法中有很多關(guān)于企業(yè)在運(yùn)行中的減少稅額的條例，企業(yè)可以在運(yùn)行中合理科學(xué)得使用恰當(dāng)這些稅收優(yōu)惠政策，可以降低所得稅，企業(yè)也可以根據(jù)稅法提出的條例，趁機(jī)進(jìn)行一定的技術(shù)改造，促進(jìn)企業(yè)中設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而大幅度地提高中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。對(duì)于廢氣廢渣的回收利用和處理排放，也有利于國(guó)家對(duì)環(huán)境的保護(hù)行為，同時(shí)也降低該企業(yè)的的所得稅稅負(fù)。

如何能夠恰當(dāng)科學(xué)地利用《稅法》中關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，還需要企業(yè)對(duì)《稅法》有充足的了解和記憶。需要注意的是，普通居民不能曲解和使用該稅收優(yōu)惠政策，利用欺騙的手段來降低自身所得稅稅負(fù)。同時(shí)，居民的企業(yè)應(yīng)該充分理解和認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策的使用條件和適用情況，按照固定的條款和步驟來進(jìn)行優(yōu)惠政策的使用和手續(xù)的辦理，充分避免出現(xiàn)因?yàn)槟硞€(gè)程序的不恰當(dāng)辦理導(dǎo)致喪失對(duì)稅收優(yōu)惠政策的使用。

三、利用會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)的所得稅計(jì)算過程應(yīng)該充分參考資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其是根據(jù)負(fù)債的賬面價(jià)值來去定納稅的調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)橛?jì)算的不同方式會(huì)導(dǎo)致稅額的不同，最終導(dǎo)致收益和費(fèi)用會(huì)有一定程度的增加。所以在選擇納稅的稅額的計(jì)算時(shí)，需要會(huì)計(jì)在多種的計(jì)算方式中選擇稅額最少的方式來進(jìn)行計(jì)算。其中，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)政策的籌劃過程首先要了解企業(yè)的不同計(jì)價(jià)方式，計(jì)價(jià)方式有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。在我國(guó)《稅法》中提到，允許居民企業(yè)隨意選擇一種方式，但是選擇完成后是不允許改變的。所以在居民企業(yè)在進(jìn)行選擇的過程中，需要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況和市場(chǎng)環(huán)境情況，提前了解每種計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)納稅稅額的影響，考慮企業(yè)規(guī)模的大小。如果企業(yè)處于免稅期間，比如現(xiàn)如今的高新企業(yè)，可以使用先進(jìn)先出法，可以選擇低價(jià)材料價(jià)格來作為產(chǎn)生成本，同時(shí)也利用較低的產(chǎn)品成本來計(jì)算企業(yè)的盈利從而盡可能增加該高新企業(yè)在免稅時(shí)期的利潤(rùn)。在免稅期完成后，可以申請(qǐng)修改方法。

在固定資產(chǎn)的后續(xù)中資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃中，需要知道在收入一定的條件下折舊額越大，所得稅是越小的。所謂的折舊就是將固定資產(chǎn)在折舊額的使用壽命之內(nèi)的期限利用攤銷的方式。折舊的方式主要有產(chǎn)量法和工作量法和平均年限法。在這樣的方法中，加速折舊法使用前期多提折舊，后期少提折舊。在這樣的情況下，前期納稅會(huì)減少，后期會(huì)增加。這樣的方式讓企業(yè)在無形中可以獲得了一部分無息貸款，幫助企業(yè)的發(fā)展。

總的來說，在新稅法提出的情況下，企業(yè)應(yīng)該充分利用國(guó)家稅法形勢(shì)的表達(dá)來采取一定的措施讓企業(yè)更加順利地發(fā)展。企業(yè)除了上述筆者講述的幾種方法以外，還可以采取加計(jì)扣除、資產(chǎn)減值損失處理等方式，充分結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)情況和企業(yè)發(fā)展情況，找到適合自身的稅法優(yōu)惠政策，更好提高企業(yè)的價(jià)值。

（作者單位：石家莊科技職業(yè)學(xué)校）