沈輝

摘要：隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)和展開，對(duì)我國(guó)的中職院校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了多方面的深刻影響。因此，中職院校應(yīng)當(dāng)及時(shí)適應(yīng)稅制改革，積極制定應(yīng)對(duì)措施，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制。本文結(jié)合中職院校財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)中職院校財(cái)務(wù)管理工作的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中職院校；財(cái)務(wù)管理；影響

伴隨著這些年國(guó)家對(duì)中職教育投入的不斷加大，越來越重視職業(yè)教育，出臺(tái)了減免學(xué)費(fèi)等優(yōu)惠政策，使中職院校得到長(zhǎng)足發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模越來越大，辦學(xué)實(shí)力不斷提升，中職院校已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一個(gè)重要的組成部分。自2016年5月1日“營(yíng)改增”的全面推開，對(duì)中職院校的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很多影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)中職院校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）稅種的變化對(duì)稅負(fù)的影響

在“營(yíng)改增”之前，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的中職院校，原來是按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，在改征增值稅后，稅率則為3%。稅種的變化，一方面可以使學(xué)校辦的超市、餐廳等產(chǎn)業(yè)需要繳納的稅款降低了許多，進(jìn)而降低了營(yíng)業(yè)成本。另一方面，中職院校開展的縱向科研經(jīng)費(fèi)稅負(fù)也有明顯降低，這有助學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。在“營(yíng)改增”之前，被認(rèn)定為一般納稅人，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾惵蕜t由5%變?yōu)?%。如果只從稅率來看，稅負(fù)確實(shí)有所增加，但實(shí)際情況會(huì)因院校的不同而有所區(qū)別?！盃I(yíng)改增”后，中職院校主要涉及到的業(yè)務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)、技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等。科研收入是中職院校收入的一個(gè)重要來源，科研收入根據(jù)來源劃分為兩部分，一是政府部門資助的縱向科研經(jīng)費(fèi)；二是中職院校與企事業(yè)單位合作提供的有償科研技術(shù)服務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)。只有橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于“營(yíng)改增”的范圍，會(huì)受到相應(yīng)的影響。在“營(yíng)改增”之后，被認(rèn)定為一般納稅人的中職院校，因開展科研活動(dòng)而采購(gòu)設(shè)備、材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以進(jìn)行抵扣，從而會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)有所降低?？蒲泄ぷ魇且灾橇腿斯ね度霝橹鞯闹R(shí)密集型服務(wù)活動(dòng)，人工成本占比較大，但進(jìn)行科研活動(dòng)發(fā)生的人工成本、交通費(fèi)用等又不能進(jìn)行抵扣，并且有些費(fèi)用也無法取得增值稅專用發(fā)票，更無從抵扣之說，所以就會(huì)導(dǎo)致部分中職院校稅負(fù)成本有所增加。

（二）稅種的變化對(duì)使用發(fā)票的影響

在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅都使用地稅的發(fā)票，“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人使用增值稅普通發(fā)票，不能使用和開具增值稅專用發(fā)票。但是若購(gòu)買方必須要增值稅專用發(fā)票的，則被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的中職院校是可以向主管的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。被認(rèn)定為一般納稅人的中職院校，根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的情況和購(gòu)買方的要求，他們既可以使用增值稅專用發(fā)票，也可以使用增值稅普通發(fā)票，通過發(fā)票的靈活使用，合理合法的規(guī)避稅負(fù)。

（三）稅種的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

增值稅的會(huì)計(jì)核算方法與營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法有著本質(zhì)的區(qū)別。在“營(yíng)改增”之前，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的核算比較簡(jiǎn)單，只需要在商品和服務(wù)發(fā)生的銷售和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行，但在“營(yíng)改增”之后，一般納稅人還要對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)要認(rèn)真區(qū)別對(duì)待可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。在中職院校的日?；顒?dòng)中，其營(yíng)業(yè)稅金額多少與其發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)金額的多少，有著緊密的關(guān)系。在“營(yíng)改增”之后，中職院校的財(cái)務(wù)人員在對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理方法上和難易度上都有很大的變化。對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，尤其是對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)的納稅核算，需要合理增設(shè)會(huì)計(jì)科目，從而實(shí)現(xiàn)每個(gè)科研項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅能夠精細(xì)核算，同時(shí)再匯總計(jì)算增值稅額。因此中職院校的財(cái)務(wù)人員在對(duì)增值稅進(jìn)行核算時(shí)，必須要做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票的取得和使用，加大與其他業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，合理合法的進(jìn)行增值稅的抵扣?！盃I(yíng)改增”的全面推行，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大的變化。營(yíng)業(yè)稅的核算需要“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，在“營(yíng)改增”之后，因?yàn)槎惙N的變化，會(huì)計(jì)核算科目需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等多個(gè)科目。財(cái)務(wù)人員根據(jù)本院校的實(shí)際情況，利用不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

（四）稅種變化對(duì)納稅申報(bào)的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，導(dǎo)致了納稅申報(bào)的主管稅收機(jī)關(guān)發(fā)生了變化，由地方稅務(wù)局變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局，納稅申報(bào)程序變的更加復(fù)雜。小規(guī)模納稅人的申報(bào)流程相對(duì)比較簡(jiǎn)單，與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅相比，沒有大的變化，但一般納稅人的申報(bào)流程則更為繁瑣。國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得、使用、日常申報(bào)、合同管理等各個(gè)方面都有嚴(yán)格的管理，納稅評(píng)估和稅收稽查也比較頻繁。增值稅的申報(bào)流程分為兩步，第一步是抄稅，每月月初對(duì)上月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)抄稅數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的比對(duì)，查找數(shù)據(jù)中存在的差異。第二步是認(rèn)證，一般納稅人對(duì)于其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證之后才能進(jìn)行相應(yīng)抵扣，這是一項(xiàng)很繁瑣的工作。另一方面，“營(yíng)改增”之后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)也有增加，主要體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票的取得和使用上，對(duì)免稅發(fā)票的管理上，對(duì)財(cái)務(wù)工作精細(xì)化管理上，否則會(huì)產(chǎn)生較高的稅負(fù)和違法成本。

二、“營(yíng)改增”后提高中職院校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)采取的措施

（一）要加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)普及宣傳，重視稅收籌劃

中職院校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本院校的實(shí)際情況，要積極主動(dòng)的適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革，努力學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)。不僅要在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)要組織有業(yè)務(wù)關(guān)系的其他部門學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)部門在這項(xiàng)工作中對(duì)內(nèi)要積極做好宣傳，組織“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對(duì)外在與稅務(wù)部門的聯(lián)系上，要及時(shí)了解最新稅收政策和規(guī)定，將相關(guān)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)透學(xué)精。對(duì)于一般納稅人來說，如果想要減輕稅負(fù)，就需要進(jìn)行稅收籌劃。在開展有增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，要盡可能的取得增值稅專用發(fā)票。為了提高相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例，中職院校在選擇上下游供應(yīng)商時(shí)，要首先考慮供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票，盡量減少不能取得可以合法抵扣增值稅專用發(fā)票的情況。endprint

（二）要提高財(cái)務(wù)管理水平

“營(yíng)改增”之后，中職院校在面對(duì)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。隨著會(huì)計(jì)核算的變化，中職院校的財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)生了相應(yīng)的變化。財(cái)務(wù)部門要采用分類核算的方法，完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，對(duì)學(xué)校不同稅率業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

（三）選擇合理的納稅人資格

隨著中職院校的快速發(fā)展，科研能力不斷增強(qiáng)，培訓(xùn)收入不斷增長(zhǎng)，越來越多被認(rèn)定為一般納稅人，能夠被認(rèn)定為一般納稅人的中職院校，因?yàn)槟軌蜷_具增值稅專用發(fā)票，大多數(shù)有合作意向的企業(yè)是愿意和這樣的中職院校進(jìn)行合作。中職院校應(yīng)該積極引進(jìn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的科研項(xiàng)目，這樣就可以降低自身的稅負(fù)。因此，中職院校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來核定納稅身份，以求經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的最大化，從政策的具體實(shí)施上為院校的發(fā)展?fàn)幦「玫亩愂窄h(huán)境。

（四）要規(guī)范發(fā)票使用管理

“營(yíng)改增”之后，中職院校都開始使用增值稅發(fā)票，國(guó)稅對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理歷來都是非常嚴(yán)格的，因此財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的管理，要制定相應(yīng)的管理制度，從發(fā)票的領(lǐng)取、開具、核銷、保存等各個(gè)方面都要進(jìn)行嚴(yán)格的審批控制，確保中職院校日常業(yè)務(wù)用票的順利。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣，降低相應(yīng)的稅負(fù)，因此稅務(wù)部門對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅審查更為嚴(yán)格，對(duì)抵扣聯(lián)的管理更加規(guī)范。財(cái)務(wù)部門在取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票時(shí)，要及時(shí)核對(duì)其準(zhǔn)確性和可靠性，保證進(jìn)項(xiàng)稅的順利抵扣。增值稅專用發(fā)票的使用，使得財(cái)務(wù)部門的工作量增大，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高，因此，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的專項(xiàng)培訓(xùn)，并且要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)行定期業(yè)績(jī)考核，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，從而保證“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)中職院校的財(cái)務(wù)管理工作的影響是長(zhǎng)遠(yuǎn)且深刻的。中職院校財(cái)務(wù)管理工作必須主動(dòng)的適應(yīng)稅制改革，積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的辦稅能力，提高理財(cái)水平，只有這樣才能保證學(xué)校更好的增收節(jié)支，實(shí)現(xiàn)中職院校社會(huì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣彩萍.“營(yíng)改增”對(duì)高校的影響及分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（08）.

（作者單位：河南省工業(yè)和信息化高級(jí)技工學(xué)校）endprint