樓海波

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，金融危機不再是一個國家的事情，而是與各個國家緊密相連、密不可分的。多家上市公司出現(xiàn)了財務(wù)舞弊以及會計信息作假等惡劣事件，這都是由于上市公司缺乏良好的內(nèi)部控制與管理措施。內(nèi)部控制信息披露可以直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理效益，聯(lián)系到企業(yè)投資者利益，從而促進金融資源優(yōu)化配置。本論文基于上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性分析，找出我國上市公司在這方面存在的問題及不足，進而提出相應(yīng)對策。第一部分介紹了論文研究的背景及意義;第二部分則是內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論概述;第三部分則詳細闡述了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀;第四部分根據(jù)現(xiàn)狀找出存在的問題及原因;最后一部分則提出了完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略，希望能夠為我國上市公司發(fā)展做出有效貢獻。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露;問題及對策

一、引言

近年來，世界范圍內(nèi)發(fā)生的大規(guī)模會計信息失真事件越來越多，國內(nèi)的很多大型上市公司例如伊利、國美也都在財務(wù)管理方面出現(xiàn)了漏洞，投資者很難從上市公司內(nèi)部控制中獲取到有效的信息，資本市場逐漸讓社會大眾難以信任。為了解決這些問題，國內(nèi)外都陸續(xù)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，從法律的角度強制性的解決上市公司內(nèi)部控制信息披露問題，但是對于我國實際情況來說，所做的還遠遠不夠，到目前為止也僅僅實現(xiàn)了初步的制度化。我國資本市場發(fā)展較晚、披露環(huán)境也不健康、相關(guān)理論知識匱乏，在這種情況下，必須要加大我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的研究力度。

針對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進行研究可以豐富相關(guān)理論系統(tǒng)，對我國現(xiàn)階段采取的信息披露管理機制進行分析，從而提出合理化建議，加強我國上市公司內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)的完善性。同樣，在實踐方面能夠幫助投資者做出合理決策、幫助公司改善自身管理弱項，并且優(yōu)化多方面監(jiān)管。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

1.內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制的概念在我國一直處于變化和完善中，最初在《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》中定義為：企業(yè)或單位制定可以對企業(yè)各個業(yè)務(wù)活動進行控制的相關(guān)措施，來約束企業(yè)或單位運營環(huán)節(jié)中的各個程序，從而防止出現(xiàn)欺詐、作假等違法行為。在《獨立審計準則》中對其概念進行了豐富：內(nèi)部控制程序需要由企業(yè)、管理方、相關(guān)工作人員共同設(shè)計并執(zhí)行，通過對被審計單位內(nèi)部財務(wù)狀況的真實報告，來反映企業(yè)經(jīng)營真實情況，保證其符合法律法規(guī)?！痘疽?guī)范》對其進行了進一步明確，加入了內(nèi)部控制措施的執(zhí)行人為公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及全體員工。

2.信息披露的概念

上市企業(yè)通過報告的形式將自身經(jīng)營財務(wù)信息、現(xiàn)狀公布給投資者以及其他大眾。信息披露是現(xiàn)代化企業(yè)接受外部監(jiān)督與管理重要機制，可以經(jīng)過有效的協(xié)商及簽約，平衡資本市場上的金融資源配置，從而使得投資者能夠全方位的審視企業(yè)，便于決策。

3.內(nèi)部控制信息披露的概念

在上市公司中，內(nèi)部控制相當(dāng)于企業(yè)的權(quán)利，而信息披露則作為企業(yè)面對投資者及大眾的一種義務(wù)，能夠體現(xiàn)出上市公司管理當(dāng)局職責(zé)。上市公司管理層會建立內(nèi)部控制制度，全方位管理企業(yè)財務(wù)各個環(huán)節(jié)，再利用報告的形式將信息公布出去，讓投資者了解到企業(yè)實際的運營成果以及財務(wù)狀況。也就是說，內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)針對企業(yè)實際情況設(shè)計出運行程序，在經(jīng)過自我評價之后提供給外部監(jiān)督者查看，所以說內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)進行自檢以及讓外界了解自身的重要途徑。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

為了調(diào)查我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，中國證券報曾對2016年滬市上市公司年報中披露的內(nèi)部控制信息樣本進行了抽樣調(diào)查。

1.內(nèi)部控制信息披露總體狀況

根據(jù)中國證券報的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年滬市上市公司中，披露內(nèi)部控制信息的公司比例達到了100%，不過在這其中，有46%的公司是在公司治理中有所提及，有51%的公司是在披露自我評價報告中有所提及。所以可見我國上市公內(nèi)部控制信息披露存在著不足，在接受調(diào)查的100家上市公司中，雖然全部進行了披露，但是其實際披露的方式與內(nèi)容都是不完善的，很多公司并沒有披露評價報告，僅僅在公司治理中提到，或者披露了自我評價報告，全方位的披露自我評價報告與審核報告的只有30%。這說明大部分上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露還只存在于表面。

2.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

根據(jù)中國證券報的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在接受調(diào)查的滬市上市公司中，有96%的上市公司都對董事會評價進行了披露，同時有95%的上市公司披露了自身監(jiān)管部門，公司內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制披露依據(jù)進行對外披露的也占據(jù)了80%以上的數(shù)量，但是注冊會計師審核意見進行披露的極少，只有29家公司，此外，對于公司存在的風(fēng)險情況，也僅有36家公司進行了披露，所有的公司都沒有意識到自身內(nèi)部控制上存在缺陷，這是一種逃避或者不愿面對的體現(xiàn)。因此，通過這些數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)主動對自身真實信息進行披露缺乏積極主動性。

3.內(nèi)部控制信息披露法律承擔(dān)主體

中國證券報的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有51%的公司所披露的法律承擔(dān)主體為董事會，3%的公司披露的責(zé)任主體為經(jīng)理層。但是有高達46%的公司在責(zé)任主體上披露模糊。《注冊會計師基本規(guī)范》中要求上市公司不同部門在內(nèi)部控制中分別負責(zé)不同的呵責(zé)，董事會則掌管全局，組織各個部門領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)內(nèi)部控制進行正常運行，經(jīng)理層則主要負責(zé)實際工作。根據(jù)表格現(xiàn)實，有大量的上市公司還沒有明確自身法律責(zé)任主體，從而在進行內(nèi)部控制信息披露的時候難以得到良好的執(zhí)行。

4.內(nèi)部控制信息披露評價依據(jù)

中國證券報的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在披露了自我評價報告的51家上市公司中獲取到評價標準，雖然這52家上市公司都是來自于滬市，但是這些公司所選取的評價標準仍有很大不同，這說明我國上市公司在評價標準的選擇上沒有做到有效的統(tǒng)一。

四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.企業(yè)缺乏披露主動性

目前，我國大部分上市公司的管理者對于內(nèi)部控制信息披露意識較差，通常會為了自身企業(yè)的經(jīng)濟利益而不愿意對外透露財務(wù)情況。另一方面，法律的限制又使得其不得不對外披露，形成了一種被動披露的狀況，缺乏主動披露的動力。根據(jù)上文中對于內(nèi)部控制信息披露的調(diào)查表格來看，部分上市公司存在著信息披露畏難的情況，以自身利益為根本出發(fā)點，對于法律所強制要求的披露行為持被動態(tài)度。

2.披露形式大于內(nèi)容

隨著我國關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露法律法規(guī)的頒布，相應(yīng)的管理水平有了一定的改進，近年來也逐漸建立起了內(nèi)部控制制度。不過在實際的執(zhí)行過程中，雖然上市公司應(yīng)召法律法規(guī)履行了信息披露的承諾，但是大部分公司都沒有按照實際要求進行相關(guān)內(nèi)容的披露，更多的是對內(nèi)部控制信息進行簡短的概括性介紹，尤其一些比較深入的注冊會計師審計意見或者公司是否存在風(fēng)險等關(guān)鍵問題，大部分公司都沒有正常對外披露。實際上，這種信息披露對于外界監(jiān)督以及投資者利益來說是毫無意義的，與人們心理預(yù)期的披露狀況相差甚遠。

在三江購物（601116）股份有限公司的內(nèi)部控制信息披露報告中有這樣一段原文“公司按照《基本規(guī)范》規(guī)定的標準建立了有效的內(nèi)部控制，所有重大方面保持了與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)容是有效的，并且一致?！痹谶@份評價報告中，沒有任何實際內(nèi)容，沒有任何能夠為投資人提供投資依據(jù)的內(nèi)容，大部分信息都是常規(guī)模式化，完全沒有發(fā)揮內(nèi)部控制信息披露的作用。

3.責(zé)任主體模糊，責(zé)任難以落實

在我國大多評價標準中都明確規(guī)定了董事會負責(zé)健全內(nèi)部控制，經(jīng)理層負責(zé)企業(yè)日常運營，董事會也應(yīng)該承擔(dān)自身作為法律責(zé)任主體的職責(zé)。不過在上文的調(diào)查中能夠看出，董事會為責(zé)任主體的只占據(jù)其中一部分，還有不少公司將經(jīng)理層作為責(zé)任主體，更多的公司并不明確自身責(zé)任主體是什么。這樣一來，一旦企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)問題，很難講責(zé)任落實到具體的部門或者管理者身上，信息披露也就成為了空談，無法保障公司內(nèi)部控制建立健全，也無法良好的保障投資者經(jīng)濟利益。

例如在北訊集團（002359）的評價標準中，就沒有明確自身法律責(zé)任主體，而是采用了“不明確”這樣的字眼進行責(zé)任主體描述，作為一家國內(nèi)較大的上市公司，都沒有嚴格按照規(guī)定將責(zé)任主體進行披露，可以看出目前我國大部分公司在這方面都有所欠缺。

4.評價依據(jù)缺少統(tǒng)一性與規(guī)范性

現(xiàn)如今，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露評價依據(jù)存在《滬市指引》、《配套指引》等多套，不過這些已存的評價依據(jù)實際并沒有針對內(nèi)部控制信息披露進行統(tǒng)一制定，包括披露時段、方式以及程序都存在較大偏差。在這種情況下，不同的上市公司會根據(jù)公司發(fā)展狀況選擇適合自身的評價依據(jù)，用一些有利于自身發(fā)展的依據(jù)來掩蓋公司有可能出現(xiàn)的財務(wù)漏洞，沒有讓投資者發(fā)現(xiàn)公司真實的財務(wù)及會計信息。德藝文創(chuàng)（300640）所采取的是《滬市指引》依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)在其報告中，缺少足夠的披露內(nèi)容，披露報告十分不全面。同樣作為工藝商品滬深板塊的邦寶益智（603398）采用了包括《滬市指引》、《評價標準》等多部評價依據(jù)，能夠明顯的發(fā)現(xiàn)其披露內(nèi)容規(guī)范了許多。這都說明目前我國的上市公司根本沒有在評價依據(jù)方面進行有效的統(tǒng)一。

《評價標準》是目前相對比較全面的準則，包含了內(nèi)部控制評價的步驟、內(nèi)容、方式等多個方面，不過現(xiàn)如今很少有上市公司選擇這一套評價標準，究其原因就是太全面了，容易給企業(yè)經(jīng)濟利益造成損失。在我國這種不健全的評價依據(jù)體系下，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量是難以得到提高的。

五、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高嚴謹性

企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量息息相關(guān)，如果一個上市公司能夠擁有良好的內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以實現(xiàn)有效的運行，公司整體的經(jīng)營與管理都會比較優(yōu)越，由此可以實現(xiàn)公司效益與信息披露的共同發(fā)展及完善。

建議我國上市公司提高董事會獨立性，并且加強董事的盡職盡責(zé)，利用不兼容制度明確董事以及經(jīng)理崗位職責(zé)，防止企業(yè)高層人員之間出現(xiàn)職責(zé)重疊的情況;建立問責(zé)制董事責(zé)任機制，合理的提升董事部門工作效率;針對公司董事會建立監(jiān)督部門，由非執(zhí)行董事組成，對公司日常會計、財務(wù)狀況以及審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，并且積極的向董事部門提出建議，維護企業(yè)合作律師事務(wù)所注冊會計師的獨立性，發(fā)揮其職能作用，將整體的嚴謹性貫穿到公司內(nèi)部控制各個方面。

2.完善相關(guān)制度，提高監(jiān)管力度

首先，要完善相關(guān)制度，明確信息披露各個環(huán)節(jié)中的實際責(zé)任，同時做好每一個環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，嚴格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定對自身財務(wù)狀況進行披露，防止出現(xiàn)較大的偏差，遵守既定的內(nèi)部控制信息披露方式及內(nèi)容，及時的建立與外部溝通的良好渠道。

其次，要優(yōu)化工作流程，包括信息披露的內(nèi)容、時間進度、日常工作等等，將各個環(huán)節(jié)所需要的工作流程編制成草案，經(jīng)由董事會審批之后，納入到公司正常行政流程之中。

最后，要加強內(nèi)部監(jiān)督與審查，認真記錄在信息披露過程中的會計信息，加強各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，防止上市公司利用會計或者財務(wù)上的漏洞獲取經(jīng)濟利益。建立審計監(jiān)督部門，完善評價體系，促進公司長遠發(fā)展。

3.明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制

對于我國上市公司來說，公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體應(yīng)該為董事會，在這方面可以借鑒美國《薩班斯法案》中的“弱股東、強管理層”辦法，結(jié)合我國信息披露實際情況，明確董事會、經(jīng)理層、會計層不同人員的責(zé)任，并且實行分層簽字確認的措施，從而引起多方主體對于信息披露的重視。在明確主體的同時，還要進一步細化主體所需要承擔(dān)的職責(zé)，應(yīng)該體現(xiàn)在自我評價報告中，全方位透明的進行信息披露操作，起到一定的約束作用，進而使內(nèi)部控制相關(guān)制度的操作執(zhí)行更加明確。

4.提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)

注冊會計師是上市公司內(nèi)部控制信息披露審核的重要環(huán)節(jié)，其最主要的作用在于可以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。對于那些僅僅存在于形式上的評價報告來說，必須要經(jīng)過具備責(zé)任心的注冊會計師把關(guān)，進而幫助企業(yè)真正做出有質(zhì)量的信息披露報告。因此，需要重點提升注冊會計師道德修養(yǎng)與專業(yè)水準，從而履行其應(yīng)有的職責(zé)。

在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)該緊跟當(dāng)前財經(jīng)發(fā)展步伐，加強信息披露業(yè)務(wù)專業(yè)能力，對于內(nèi)部控制審計保持高度獨立性。事務(wù)所作為一種中介機構(gòu)，更需要注冊會計師自覺的遵守職業(yè)規(guī)范，可以抵擋住來自于被審計公司的各類誘惑，樹立絕對的權(quán)威感與信任感。而在經(jīng)過負責(zé)任的注冊會計師審計的信息披露報告，會十分有效的取得投資者信任，無形中增大了外界對于信息披露的需求，總體上提高了上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

六、結(jié)論

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)目前我國大部分公司還沒有充分重視到內(nèi)部控制建設(shè)，在信息披露方面存在著不足。包括披露的主動性不足、責(zé)任主體不明確、不重視披露內(nèi)容以及缺乏評價標準。其原因在于以下幾個方面：上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理情況、企業(yè)收到成本效益原則影響;外界對于內(nèi)部控制信息需求度較低;法律及評價標準不健全并缺少監(jiān)督。

根據(jù)上述分析提出了相應(yīng)的對策建議。要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高嚴謹性;完善相關(guān)制度，提高監(jiān)管力度;明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制;提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)。只有將這些策略有效的融入到一起，才能夠完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露體系，促進我國上市公司長遠發(fā)展。

參考文獻：

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