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摘 要：應(yīng)收賬款是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，不僅影響著企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，也是企業(yè)擴(kuò)大銷售的有效措施。應(yīng)收賬款管理是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，本文從分析應(yīng)收賬款形成的主要原因入手，對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行探討，提出相應(yīng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款主要風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

應(yīng)收賬款管理是對(duì)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)形成資產(chǎn)進(jìn)行核算監(jiān)督管理，規(guī)模過(guò)大不僅會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，而且會(huì)帶來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)賒銷額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)排查風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)概述

應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)是企業(yè)采取信用銷售的必然結(jié)果。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。一是應(yīng)收賬款回收時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，指應(yīng)收賬款超過(guò)合同規(guī)定的付款時(shí)間未付款存在損失的風(fēng)險(xiǎn)。二是回收金額風(fēng)險(xiǎn)，是指無(wú)法收回全部的應(yīng)收賬款存在部分成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款如果不能按期足額收回，會(huì)增加企業(yè)的資金占用和資金成本，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款產(chǎn)生于商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)是一種商業(yè)信用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要提高產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，不僅要在產(chǎn)品和服務(wù)上下功夫，靈活的付款方式也是重要的手段，賒銷這種信用銷售應(yīng)運(yùn)而生。它的產(chǎn)生給企業(yè)帶來(lái)好處的同時(shí)也產(chǎn)生各種問(wèn)題，企業(yè)通過(guò)賒銷擴(kuò)大銷售占領(lǐng)市場(chǎng)，而由于市場(chǎng)信用體系不健全，企業(yè)惡意拖欠賬款，加大應(yīng)收賬款的占用同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款回收帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);管理者片面重視銷售業(yè)績(jī)而忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，管理不到位對(duì)后期回收帶來(lái)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)收賬款存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的應(yīng)收賬款受到外部市場(chǎng)和內(nèi)部管理等因素的影響，不能夠及時(shí)和足額收回應(yīng)收賬款而造成的潛在的和實(shí)際的損失。

1.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

一是管理層缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與所有權(quán)的分離，業(yè)績(jī)考核方式與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管控認(rèn)識(shí)不足，片面追求高收入，導(dǎo)致盲目賒銷商品或提供勞務(wù)，沒有采取措施應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款上升所帶來(lái)的資金占用成本加大和款項(xiàng)回收存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是應(yīng)收賬款未及時(shí)對(duì)賬清理。有些企業(yè)不能按內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)核算要求定期核對(duì)賬目，及時(shí)核銷處理長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款，往來(lái)賬目混亂給后期回收造成困難。三是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任未落實(shí)。應(yīng)收賬款未建立內(nèi)部管理機(jī)制，明確部門和人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致產(chǎn)生客戶檔案資料不完整、壞賬風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行合理管控等問(wèn)題。

2.信用政策風(fēng)險(xiǎn)

信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間、現(xiàn)金折扣政策等。為促進(jìn)銷售企業(yè)對(duì)客戶提供一定的信用條件及折扣政策，對(duì)客戶的信用政策要堅(jiān)持成本效益的原則，綜合權(quán)衡利弊。如果信用期過(guò)長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，只會(huì)增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和回收成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3.客戶選擇風(fēng)險(xiǎn)

公司沒有制定合理選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)和流程，憑個(gè)人意志隨意主觀判斷選擇客戶，或者雖然有標(biāo)準(zhǔn)但實(shí)際未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致客戶選擇不合理，對(duì)應(yīng)收賬款的回收帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。不同類型的客戶風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)不同，長(zhǎng)期合作連續(xù)供貨的大客戶往往存在集中支付延遲的現(xiàn)象，造成應(yīng)收賬款回收期變長(zhǎng)，資金占用成本變大;中小客戶雖然經(jīng)銷量和應(yīng)收賬款的絕對(duì)數(shù)占比不高，但由于數(shù)量眾多，對(duì)回收帶來(lái)一定難度，需要更多的時(shí)間和精力。

4.資金成本風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，通過(guò)賒銷商品以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷售份額時(shí)候，應(yīng)收賬款數(shù)額增大，現(xiàn)金流的不足需要通過(guò)外部借款解決，而借款利息也會(huì)增加成本費(fèi)用，應(yīng)收賬款賬齡變大帶來(lái)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加及超期催收產(chǎn)生的費(fèi)用，都會(huì)使資金成本上升。

5.資金回收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)只片面地重視銷售業(yè)績(jī)，對(duì)形成的應(yīng)收賬款未及時(shí)采取措施催收，沒有形成整套回收內(nèi)控制度及流程，沒有建立完善銷售回款責(zé)任制，導(dǎo)致可以及時(shí)收回的資金形成呆賬死賬，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)是樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制體系，制定適度的信用政策，推動(dòng)高效流程管控及實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，全方位促進(jìn)應(yīng)收賬款的管理升級(jí)，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.樹立全員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系整個(gè)企業(yè)的利益，也關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，涉及到各個(gè)管理層級(jí)，關(guān)鍵崗位更要時(shí)刻警惕應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過(guò)對(duì)公司全員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力，在日常工作中加強(qiáng)管理，提高對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡和控制。

2.完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控體系

完善的內(nèi)控體系是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，一要建立完備的應(yīng)收賬款管理制度，健全銷售、發(fā)貨、倉(cāng)庫(kù)管理、獎(jiǎng)懲及清欠等各環(huán)節(jié)的管理制度，形成相互銜接、相互配合的制度體系為管理提供制度保障。根據(jù)客戶的信用水平實(shí)行分級(jí)管理的賒銷業(yè)務(wù)分級(jí)制度，規(guī)范和加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收工作的催收制度等管理制度最大限度保護(hù)企業(yè)利益。二是完善業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，將責(zé)任落實(shí)到位。明確銷售、財(cái)務(wù)、發(fā)貨等各崗位職責(zé)和操作流程，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門和人員要做到各司其職、認(rèn)真負(fù)責(zé)、獎(jiǎng)懲合理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的相互制約和監(jiān)督，提高應(yīng)收賬款工作的合規(guī)性。

3.強(qiáng)化流程管控

在內(nèi)部流程管控中要更加突出前期和中期的控制對(duì)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要性，采取合理措施強(qiáng)化事前事中管控。

（1）要制定合理的信用政策，做好客戶資信評(píng)級(jí)。要對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行綜合分析，確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，在一般性信用條件的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶和產(chǎn)品的特點(diǎn)設(shè)計(jì)多個(gè)價(jià)格類型和多個(gè)信用條件的組合信用條件。在確定客戶的信用條件及信用額度前，必須對(duì)客戶進(jìn)行了解并作出評(píng)估，詳細(xì)調(diào)查了解客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等方面資信信息，對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)定，建立客戶信用檔案，作為授信依據(jù)。

（2）及時(shí)對(duì)賬催收，加強(qiáng)客戶動(dòng)態(tài)管理。要按時(shí)對(duì)賬、及時(shí)催收應(yīng)收賬款，對(duì)于已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)損失，提高企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的效率。及時(shí)獲取客戶的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)變化等信息，結(jié)合客戶履約情況，不斷對(duì)客戶進(jìn)行資信分析與評(píng)價(jià)，調(diào)整資信等級(jí)，對(duì)客戶實(shí)施分級(jí)動(dòng)態(tài)管理，從源頭降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善催收責(zé)任機(jī)制，加大審計(jì)監(jiān)督力度。銷售人員要對(duì)銷售全程負(fù)責(zé)，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，每月對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因、追究責(zé)任。企業(yè)要重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)深入到銷售、記錄、收款和信息披露等與應(yīng)收賬款相關(guān)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開展定期或不定期的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，找準(zhǔn)應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確保應(yīng)收賬款回收的及時(shí)性，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)外部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警途徑，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施。預(yù)警防范要建立具有可操作性的預(yù)警指標(biāo)體系，合理設(shè)置指標(biāo)預(yù)警范圍，及時(shí)跟蹤監(jiān)控并分析指標(biāo)變化，對(duì)異常指標(biāo)及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，針對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提出處理的方法和對(duì)策，盡可能的減少損失程度，把風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，為應(yīng)收賬款管理提供可靠保障。

綜上所述，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)資金管理和經(jīng)營(yíng)效益非常重要，企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化過(guò)程管控，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有力措施防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展。

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