李劍橋

摘 要：本文以A糧食企業(yè)為例，從內(nèi)部控制五要素角度分析了A糧食貿(mào)易企業(yè)商品糧貿(mào)易業(yè)務內(nèi)部控制存在的主要問題，指出了A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的設計原則，提出了加強和改善A糧食企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關鍵詞：A糧食貿(mào)易企業(yè);商品糧業(yè)務;內(nèi)部控制;問題;措施

受自然條件、糧食分布的區(qū)域性特點影響，自古以來，糧食流通一直是我國調(diào)整不同地區(qū)糧食余缺、維護區(qū)域性糧食供需平衡的主要方式。早在明清時期，隨著南方城市逐漸興起及工商業(yè)的發(fā)展，北糧南運就已成為我國糧食貿(mào)易較為普遍的現(xiàn)象。改革開放后，黑、吉、遼、蒙與華北地區(qū)作為糧食主產(chǎn)區(qū)，吸引了眾多國企背景、民營背景的糧食貿(mào)易商通過鐵運、海運等方式為南方城市居民、深加工企業(yè)、養(yǎng)殖廠源源不斷提供糧食及飼料。

商品糧貿(mào)易企業(yè)眾多，但其內(nèi)部管理存在諸多難點。如糧食貿(mào)易商大多為民營企業(yè)，內(nèi)控制度建設不健全、執(zhí)行容易出現(xiàn)缺陷;糧食貿(mào)易供應商繁雜、素質(zhì)參差不齊;糧食化驗、檢斤、烘干、倉儲、運輸環(huán)節(jié)較多、現(xiàn)代化程度不高;糧食購銷利潤空間小，周轉(zhuǎn)速度過慢將導致利差無法彌補資金成本，出現(xiàn)虧損;糧食貿(mào)易占用資金量大、物的流轉(zhuǎn)帶來的資金風險高，因違約引發(fā)的商務糾紛層出不窮。

成立于1985年的COSO委員會為美國全國舞弊報告委員會提供支持。1992年9月，COSO委員會提出了《內(nèi)部控制-整合框架》，1994年、2003年和2013年又進行了增補和修訂，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。2008年7月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）?！痘疽?guī)范》根據(jù)我國國情，確定內(nèi)部控制包括5個基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會等五部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，逐漸從應用、評價和審計角度要求、引導央企及其他企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制管理。

A糧食企業(yè)成立于2003年，為國有控股、八家股東投資設立的股份制有限公司，注冊資金2億元，主營業(yè)務為筒倉倉儲、中轉(zhuǎn)及糧食貿(mào)易業(yè)務。A企業(yè)在吉林省松原市、玉米黃金帶腹地擁有兩家糧食收儲庫，年收儲能力10萬噸，在東北糧食專用港口擁有47萬噸筒倉倉容，專屬設施優(yōu)勢明顯;國企背景、注冊資金雄厚及資產(chǎn)優(yōu)勢使得其社會融資能力較強;A企業(yè)員工數(shù)量較少，研究生以上學歷占比30%以上，整體素質(zhì)較高，具備較強的人力資源優(yōu)勢;經(jīng)過十幾年發(fā)展，A企業(yè)商品糧經(jīng)營量累計達400萬噸以上，管理層積累了一定的管理、經(jīng)營經(jīng)驗。但是，A企業(yè)發(fā)展期間，并未建立完善的糧食購銷網(wǎng)絡，形成穩(wěn)定的客戶關系，保持穩(wěn)健的利潤增長態(tài)勢，而且出現(xiàn)了幾筆大額的訴訟風險，企業(yè)發(fā)展陷入困境。本文將從內(nèi)部控制五要素角度對A糧食企業(yè)商品糧貿(mào)易內(nèi)部控制進行研究，并提出相應內(nèi)控改進措施。

一、A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

1.內(nèi)部環(huán)境

A糧食企業(yè)作為股份制公司，已按照《基本規(guī)范》要求，建立了公司治理結(jié)構(gòu)，設立董事會、監(jiān)事會，確立了董事、監(jiān)事及高級管理人員權(quán)限與部門設置。但并未設立審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)，由財務部代為行使內(nèi)部審計職能，不能保證內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)勝任能力。每年例行的內(nèi)審也僅從財務角度完善會計基礎工作，無法客觀、深入、全面地對客戶及供應商選擇、業(yè)務執(zhí)行控制、高管離任、資本資產(chǎn)專項支出進行審計，公司治理環(huán)境存在漏洞，導致業(yè)務人員簽署購銷合同、業(yè)務執(zhí)行過程缺乏第三方監(jiān)控，為風險發(fā)生提供了機會。

2.風險評估

A糧食企業(yè)運營十幾年來，未設立專業(yè)部門或人員持續(xù)收集信息，對風險及時識別和評估。給公司發(fā)展帶來風險或形成實際損失的部分直接責任人未能及時處分，仍留任在重要崗位;在經(jīng)濟低迷、南北方糧食價格倒掛的情況下仍維持較大規(guī)模的商品糧收購與銷售業(yè)務;對可能存在的內(nèi)外部風險未能定性定量估計、排序、考量風險承受度，并提出風險應對策略。

3.控制活動

A糧食企業(yè)在不相容崗位相分離、財產(chǎn)保護控制及績效考評控制方面存在缺陷。如：公司未能將糧食的采購、銷售、貨物保管分部門管理，糧食貿(mào)易存在控制漏洞;糧食運輸、異地倉儲過程中，未對貨物進行保險，貨物的毀損、滅失損失不能得到有效補償;公司未建立有效的績效考評機制，對業(yè)務部門、主要領導及相關人員無法真正實現(xiàn)獎罰分明，出現(xiàn)責任的負責人僅簡單處罰，為公司創(chuàng)造效益、爭取市場的員工不能及時、足額給予獎勵，績效不公挫傷了優(yōu)秀員工的積極性，犯錯誤的代價過小給尋求舞弊的人員提供了溫床。

4.信息與溝通

A糧食企業(yè)未能及時利用信息技術促成信息的集成與共享。隨著社會的發(fā)展、技術的進步，越來越多的企業(yè)已經(jīng)利用ERP系統(tǒng)加強業(yè)務、財務的一體化管理，A糧食企業(yè)在信息技術使用方面已遠遠落后。尤其在貨物異地入庫、倉儲、出庫、貨權(quán)轉(zhuǎn)移方面，現(xiàn)場保管人員完全脫離公司管理層監(jiān)控，財務、風控、法務人員無法及時通過信息技術傳遞的信息實時了解物的動態(tài)變化，公司的信息與溝通出現(xiàn)問題，容易導致貨權(quán)風險。

5.內(nèi)部監(jiān)督

A糧食企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。公司未設立獨立的審計部門或獨立內(nèi)審人員，不能對內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進行及時、客觀反饋，公司也未能定期形成內(nèi)部控制評價報告，業(yè)務開展缺乏第三方的客觀評價和有效的監(jiān)督。

二、A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施

1.內(nèi)部環(huán)境

A糧食企業(yè)應不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)限，形成科學職責分工和制衡機制。董事會負責內(nèi)控建立健全和實施;董事會下設審計委員會，負責審查內(nèi)部控制，其負責人應具備獨立性、專業(yè)勝任能力;應合理設置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限;應加強內(nèi)審監(jiān)督，保證內(nèi)審機構(gòu)設置、人員配備和獨立性;應制定和實施利于發(fā)展的人力資源政策;應將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準;應加強文化建設和法制教育，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.風險評估

A糧食企業(yè)應持續(xù)收集信息，及時風險評估;開展風險評估，應確定相應的風險承受度;識別風險應關注董監(jiān)高及員工的職業(yè)操守、勝任能力、研發(fā)技術運用、財務因素、安全因素等;識別外部風險應關注經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、融資、市場、資源因素、法律因素、社會因素、技術因素、自然環(huán)境因素等;應采用定性定量方法對風險進行排序;應根據(jù)風險分析結(jié)果，采取適當控制措施避免重大損失;應結(jié)合發(fā)展階段調(diào)整風險應對策略。

3.控制活動

A糧食企業(yè)應結(jié)合風險評估結(jié)果，通過一系列方法，運用相應控制措施，將風險控制在可承受內(nèi)。包括不相容崗位相分離、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等;應建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

4.信息與溝通

A糧食企業(yè)應建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞;對內(nèi)外信息合理篩選、核對、整合、提高其有用性;應將內(nèi)控信息在各層級、單位、環(huán)節(jié)傳遞;應利用信息技術促進信息的集成和共享，充分發(fā)揮技術在溝通中的作用;應建立反舞弊機制和投訴及舉報人保護制度。

5.內(nèi)部監(jiān)督

A糧食企業(yè)應制定內(nèi)控監(jiān)督制度，明確內(nèi)審及其他機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限;建立內(nèi)控缺陷認定標準，對內(nèi)控的性質(zhì)和原因提出整改方案，追究責任人責任;應結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)控有效性評價，出具內(nèi)控評價報告;妥善保管內(nèi)控記錄或資料，確保內(nèi)控建立實施的可驗證性。

參考文獻：

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