李紹萍，戴昕均

1 引言

物流企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著十分重要的地位，它是將交通運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能為一體的復(fù)合性服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，作為營改增的試點(diǎn)對象，受營改增政策的影響較為明顯[1]。論文以營改增的時點(diǎn)，對物流企業(yè)給出一些應(yīng)對對策。

2 物流業(yè)、企業(yè)的界定

2.1 物流業(yè)及物流企業(yè)界定

物流業(yè)的基本基本功能有交通運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等，根據(jù)實(shí)際需要提供生產(chǎn)服務(wù)的綜合性服務(wù)產(chǎn)業(yè)[2]。物流企業(yè)是指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸代理、貨物快遞、倉儲等服務(wù)，在提供物流服務(wù)中附帶運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、物流加工、配送等以滿足客戶的需要，自負(fù)盈虧且有自己獨(dú)立的信息管理系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)組織[3]。按我國的目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，我國的物流業(yè)一直保持的平穩(wěn)上升的發(fā)展趨勢，物流企業(yè)在管理中積極引進(jìn)智能化和現(xiàn)代信息管理技術(shù)，使得物流企業(yè)的調(diào)度、運(yùn)作的效率大為提高，企業(yè)運(yùn)營更加有效。但在營業(yè)稅與增值稅兩稅并存的納稅環(huán)境下，而且物流企業(yè)運(yùn)營成本大、利潤空間小，使得物流企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重，讓物流企業(yè)原本就小的利潤空間被進(jìn)一步壓縮。為了促進(jìn)物流企業(yè)加快發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)管理，物流企業(yè)的稅收必須要做出相應(yīng)的有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的調(diào)整，避免國家對物流企業(yè)重復(fù)征稅。營改增的實(shí)施，對于降低物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)經(jīng)營活力尤為重要。

3 鐵龍物流營改增的問題分析

3.1 不同環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一

物流企業(yè)的作業(yè)模式一般是鏈條化的作業(yè)模式，這種作業(yè)模式讓物流企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作可以緊密相連，結(jié)為整體相互配合。在物流企業(yè)繳納營業(yè)稅之前，物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，這兩個業(yè)務(wù)所繳納的營業(yè)稅稅率也是不一樣的，這種稅率的不統(tǒng)一，加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。然而在營改增之后，物流行業(yè)的稅率對物流企業(yè)主營的兩個傳統(tǒng)項目仍然是不一樣的，這種稅率上的不統(tǒng)一相較于一體化鏈條作業(yè)模式來說是極其不利的。

3.2 物流業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票應(yīng)用混亂

在我國各方經(jīng)濟(jì)不斷交錯聯(lián)系的大環(huán)境下，隨著物流企業(yè)的業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)展，企業(yè)的服務(wù)類型也十分多樣，這些業(yè)務(wù)都需要開具不同行業(yè)的多種發(fā)票，但是，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)并沒有一種統(tǒng)一的增值稅專業(yè)發(fā)票，這給運(yùn)營成本很大的物流也得發(fā)展也帶來了巨大阻礙。

3.3 物流企業(yè)的增值稅會計核算水平不夠

在對物流企業(yè)繳納營業(yè)稅之前，營業(yè)稅的會計核算相對簡單。但在營改增之后，企業(yè)會計進(jìn)行會計核算時不足以應(yīng)對營改增后得會計核算。在物流企業(yè)得具體業(yè)務(wù)核算中，增值稅專用發(fā)票得征開、管理費(fèi)用、成本的支出，其會計上的確認(rèn)和計量都與之前繳納營業(yè)稅的情況有很大的不同之處。這就要求就職于物流企業(yè)的會計從業(yè)人員一定要熟悉營改增涉及到的一些現(xiàn)時業(yè)務(wù)的變得，在進(jìn)行新的業(yè)務(wù)核算的過程中不斷提升自己處理物流企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的能力。

4 營改增背景下鐵龍物流的應(yīng)對對策

4.1 合理安排業(yè)務(wù)模式

在營改增后，由于物流企業(yè)分為兩個項目按兩個不同的稅率分別進(jìn)行核算，因此，以減輕物流企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)為目的，合理安排企業(yè)的經(jīng)營模式就顯得尤為重要。比如：在營改增之前，物理企業(yè)出租設(shè)備按照其租金的5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，在改革征收增值稅后，需要按租金收入的17%征收營業(yè)稅。這就大大增大了企業(yè)繳納的稅金。如果企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式做出合理的安排，將閑置的設(shè)備由以前的出租改為異地裝卸貨物的運(yùn)作模式，就只用對這部分收入征收6%的增值稅。

4.2 規(guī)范增值稅專用發(fā)票的取得和抵扣

根據(jù)我們已有的會計理論可知，想要減輕增值稅稅負(fù)處理需要考慮企業(yè)的年度營業(yè)收入外，我們還需要考慮增值稅專業(yè)發(fā)票的進(jìn)項稅額可用于抵扣的額度。企業(yè)只有有足夠的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣才能夠合理合法的減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)。為了增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額，物流企業(yè)應(yīng)該跟具有一般納稅人資格的供應(yīng)商合作，使其進(jìn)項稅抵扣的稅率為17%，最大限度的對企業(yè)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。對于物流企業(yè)企業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理方面，由于增值稅專業(yè)發(fā)票的抵扣期限為180天之內(nèi)，物流企業(yè)的企業(yè)會計應(yīng)該盡可能快的對發(fā)票做出識別、判斷和抵扣。在增值稅專業(yè)發(fā)票的開具的同時，應(yīng)該盡量不免可能帶來的涉稅風(fēng)險，規(guī)避因開具、抵扣的操作不當(dāng)而受到懲處，更有甚者受到刑事法律的制裁。

4.3 培養(yǎng)會計人員稅務(wù)處理能力

營改增的稅制改革，雖然是有利于企業(yè)的，但是要想把國家政策落到實(shí)處，還是需要強(qiáng)化會計人員的財務(wù)專業(yè)知識，對國家的營改增政策進(jìn)項詳細(xì)的解讀和領(lǐng)悟，時刻關(guān)注稅制改革對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的具體影響，企業(yè)上市環(huán)境的沖擊，利用國家政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。第一，通過企業(yè)現(xiàn)有的宣傳媒介對營改增政策進(jìn)行宣傳和學(xué)習(xí)，按照員工所處的崗位的不同、接觸的具體業(yè)務(wù)的不同，有針對性的進(jìn)行宣傳教育，做到因材施教。第二，注重企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理建設(shè)，由于物流企業(yè)處于我國經(jīng)濟(jì)變革騰飛的時期，為了不斷適應(yīng)時代發(fā)展的需要，物流企業(yè)需要對企業(yè)的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力提出更高的要求。