馮志強

摘要：行政事業(yè)單位跟企業(yè)、公司之類的組織不同，它不以營利為目的，而是提供社會公共服務(wù)的非營利性組織。隨著財政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平雖然有了較大幅度提高，但內(nèi)部依舊存在著不足之處。優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的角度去加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理便顯得尤為重要。文章針對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)完善措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；完善

財務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中重要方式手段，近年來，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控水平呈總體上升趨勢，但仍有多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體制不夠完善，故對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控體制中，實施一套全面、完善的內(nèi)控系統(tǒng)，能夠有效降低內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，同時可以提高外界對行政事業(yè)單位客觀評價。因此，從優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的角度去加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理便顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)控概述

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控為通過相關(guān)內(nèi)控程序、具體措施、有效方法及技術(shù)技巧在行政事業(yè)單位財務(wù)活動中實施控制、協(xié)調(diào)的一系列財務(wù)活動，與財務(wù)中管理工作有直接關(guān)聯(lián)，同時與行政事業(yè)單位中的人事管理、經(jīng)營管理有重要聯(lián)系，當前，財務(wù)內(nèi)控在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體系建設(shè)中成為關(guān)注點。實施正確的財務(wù)內(nèi)控為行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中逐漸向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的必然現(xiàn)象，為行政事業(yè)單位中自我調(diào)節(jié)及自我約束重要的契機；有效合理的財務(wù)內(nèi)控能夠?qū)π姓聵I(yè)單位在資產(chǎn)管理有一定改善作用，對財務(wù)的運作程序有一定的約束力，從而促使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全及完整性，在財務(wù)活動處于良性循環(huán)機制下，增強行政事業(yè)單位的經(jīng)營穩(wěn)定性，最終提升行政事業(yè)單位在市場競爭中的應(yīng)對能力。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控意識較為薄弱

部分單位的會計相關(guān)人員對責(zé)權(quán)及規(guī)范不夠明確，甚至有部分單位未完善相關(guān)的財務(wù)體系及制度，以口頭的形式提醒相關(guān)會計人員單位中的財務(wù)管理規(guī)定、財務(wù)報表制定及會計的核算方法，在管理層面也較隨意。部分單位在完善的內(nèi)控系統(tǒng)中，并未有效落實、為真正實施。內(nèi)控意識的薄弱對行政事業(yè)單位的資金安全性有嚴重的威脅性。

（二）預(yù)算編制控制不到位

對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作來說，其編制預(yù)算每年都要定期提交財政部門，并經(jīng)由財政部門審批，但是實際管理工作中，其工作本身比較復(fù)雜，并且工作量大，預(yù)算編制的時間也不夠，導(dǎo)致提交給財政部門的預(yù)算編制中所列舉的基礎(chǔ)調(diào)查數(shù)據(jù)不全，從而對整體的預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。預(yù)算編制質(zhì)量問題，可能直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和實際預(yù)算之間存在較大差異。

（三）財務(wù)的內(nèi)控執(zhí)行力較弱

財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵在于執(zhí)行的嚴格性，部分單位中有著嚴重的責(zé)權(quán)利劃分不恰當?shù)默F(xiàn)象，體現(xiàn)在財務(wù)時間中責(zé)任歸屬中，多數(shù)為責(zé)任真空狀態(tài)。在財務(wù)預(yù)算方面，其主要是行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控中執(zhí)行的基礎(chǔ)，但部分單位對預(yù)算不夠重視，費用開支過于粗放，內(nèi)控監(jiān)督機制較薄弱，內(nèi)外部審計皆不夠嚴謹、不夠及時，對出現(xiàn)的問題無法及時發(fā)現(xiàn)、解決。

（四）財務(wù)內(nèi)部制度不夠健全

行政事業(yè)單位當前的財務(wù)內(nèi)控制度不完善，會導(dǎo)致實際的財務(wù)工作中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：其一，在授權(quán)審批制度當中缺乏具體的審批金額權(quán)限及明確的審批流程，內(nèi)部結(jié)構(gòu)松散，經(jīng)常會出現(xiàn)審批未通過的情況。其二，崗位內(nèi)部牽制制度的不完善，使得行政單位崗位中甚至出現(xiàn)一人兼任多職的狀況，嚴重妨礙了不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則。其三，由于支出管理力度的不足，會導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部的資金支出范圍被擴大，會導(dǎo)致嚴重的資金浪費。

（五）資產(chǎn)管理不到位

國家在資金及政策方面，會為行政事業(yè)單位提供大力支持，但行政事業(yè)單位在管理與發(fā)展過程中盲目擴大規(guī)模會導(dǎo)致資產(chǎn)使用率明顯降低，部分行政事業(yè)單位甚至沒有對資產(chǎn)的預(yù)期效益及購置成本等開展全面分析，更沒有進行過科學(xué)論證，以致固定資產(chǎn)購置費用過高。而在資產(chǎn)使用階段，未嚴格盤點資產(chǎn)，便無法了解資產(chǎn)價值的具體變動情況。在資產(chǎn)處置階段，沒有及時回收設(shè)備的殘值，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

為了將財務(wù)內(nèi)部控制徹底貫徹到財務(wù)管理中，需要單位高層決策人率先做出思想表率。單位領(lǐng)導(dǎo)要當好表率，要站在全局的高度來認識內(nèi)部控制的重要性。要帶頭抓內(nèi)部控制，支持財務(wù)人員實施財務(wù)內(nèi)部控制，教育職工執(zhí)行內(nèi)部控制和理解財務(wù)內(nèi)部控制。要在其帶領(lǐng)下使所有的職工都能接受并重視內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制機制與本單位的激勵機制有機結(jié)合，才能推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展。要嚴格按照規(guī)章制度辦事，做到有章必循、有規(guī)必依，不可隨意操作、任意違規(guī)。

（二）強化預(yù)算管理

為了促進行政事業(yè)單位預(yù)算編制效果的切實提升，在正式開展預(yù)算編制工作之前，要做好相應(yīng)的準備工作，盡可能地保證有足夠的時間進行深入的調(diào)查與論證，以便于有效提升預(yù)算編制效果；其二則應(yīng)當讓單位領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立專門的預(yù)算編制小組，以此來作為負責(zé)了解各部門情況的機構(gòu)。其三則在預(yù)算審批通過后，在對各部門預(yù)算編制的整體情況公布，使預(yù)算編制執(zhí)行透明化。

（三）加強財務(wù)內(nèi)控的管理監(jiān)督

將財務(wù)內(nèi)控的各方面管理權(quán)限及責(zé)任范圍進行劃清，確保責(zé)任歸屬的確定性，以防責(zé)任真空狀態(tài)出現(xiàn)可實施崗位權(quán)責(zé)的相互制衡措施，如：將財務(wù)業(yè)務(wù)辦理及稽查工作實施分離，會計的信息錄入及檢查工作的分離等，多數(shù)行政事業(yè)單位會計核算的工作較為簡單，工作量相對較少，因此對財務(wù)相關(guān)工作人員規(guī)定中，避免一人擔多責(zé)，明確規(guī)定責(zé)任歸屬。嚴格控制財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，杜絕預(yù)算外的事項審批，對預(yù)算的調(diào)整不可私自篡改，提升預(yù)算的控制力。加強財務(wù)內(nèi)控的管理監(jiān)督，實施單位審計部門直屬管理措施，加強審計部門監(jiān)督力度，及時報告單位中內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果。

（四）完善固定資產(chǎn)的管理制度

完善相關(guān)行政事業(yè)單位中自身固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度及管理制度，可通過單位的財務(wù)部門，對計算機中的先進管理軟件的引進，從而實行固定資產(chǎn)在核算及管理方面的工作，而固定資產(chǎn)的管理軟件中實施先進的管理制度，能夠為固定資產(chǎn)的有效分類提供基礎(chǔ)，可以提升資產(chǎn)內(nèi)控的整體效率。對所有同定資產(chǎn)實施有效的入賬記錄，主要有固定資產(chǎn)的無償調(diào)入、國家津貼等，同時強化固定資產(chǎn)在驗收方面的管理制度，可成立專人管理制度，從而有效縮短對固定資產(chǎn)實施清查的周期。管理層應(yīng)積極開展單位內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)重要性的會議，創(chuàng)造單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)的審視及管理的良好環(huán)境。

（五）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)階段，財政部門著力加強對財務(wù)違法操作的行為懲處，但由于各種因素，如自身利益的追求、財務(wù)主管要求等，相關(guān)財務(wù)人員的行為操作仍有違法現(xiàn)象，因此，在行政事業(yè)單位中，須著重加強對財務(wù)相關(guān)人員職業(yè)道德的素養(yǎng)。行政事業(yè)單位可通過相關(guān)政策結(jié)合會計法，頒布合理的職業(yè)道德的規(guī)范體系，規(guī)范財務(wù)人員的行為操作。同時，加強對財務(wù)人員的專業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)，可通過專家聘請的方式，在財務(wù)人員定時定期培訓(xùn)后，實施所有財務(wù)人員的考核，結(jié)合財務(wù)人員的相應(yīng)績效對其實施工作能力的鼓勵或肯定，從多方面提升行政事業(yè)單位中財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位不僅要強化內(nèi)部控制體系，與時俱進地更新會計管理理念，還應(yīng)該嚴格要求自我，完善會計管理制度。管理人員還需要對結(jié)合組實際操作行為來實現(xiàn)對會計人員以及會計工作的控制，為了使控制行為的合理化程度更高，可以選擇對原有的會計管理體系進行改進，借助一個健全度比較高的體系，來使會計工作的合理化程度更高，從而使行政事業(yè)單位財務(wù)管理方面的工作能夠順利進行，使行政事業(yè)單位能夠獲取更多的發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：安陽市龍安區(qū)財政局）endprint