胡波軍

摘要：隨著“營(yíng)改增”稅收制度的不斷落實(shí)，可以對(duì)企業(yè)中存在的重復(fù)征稅問(wèn)題進(jìn)行有效解決，從而不斷降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本投入力度。本文基于“營(yíng)改增”背景下的施工企業(yè)成本管理進(jìn)行了分析，然后結(jié)合實(shí)際情況提出了一些合理的控制意見(jiàn)，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；成本管理

自從建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，對(duì)于項(xiàng)目中的工程造價(jià)、企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)以及工程計(jì)價(jià)等都帶來(lái)了非常大的影響。因此，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，要想不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)施工成本的有效管理和控制，建筑企業(yè)一定要全面認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策的重要性，然后結(jié)合實(shí)際情況結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)形成的影響進(jìn)行分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的有效控制。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)工程預(yù)算管理產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)的工程預(yù)算管理工作中，其最終的預(yù)算結(jié)果與工程投標(biāo)報(bào)價(jià)有著非常直接的聯(lián)系，所以在整個(gè)項(xiàng)目工程中發(fā)揮著十分重要的作用。在施工企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，工程造價(jià)中包含了一定的稅金，并且綜合稅率具有一定的穩(wěn)定性，整個(gè)投標(biāo)報(bào)價(jià)過(guò)程比較方便。但是項(xiàng)目中的增值稅屬于價(jià)外稅，在“營(yíng)改增”政策落實(shí)之后的投標(biāo)報(bào)價(jià)會(huì)采取劃分的形式來(lái)進(jìn)行，在這種基礎(chǔ)上就改變了建筑產(chǎn)品之前的造價(jià)組成部分。在實(shí)際的建筑施工過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅很難實(shí)現(xiàn)非常準(zhǔn)確的計(jì)算，所以工程人員在對(duì)工程稅負(fù)狀況進(jìn)行分析過(guò)程中將存在一定難度，從而給項(xiàng)目工程投標(biāo)報(bào)價(jià)帶來(lái)了一定的影響。

（二）對(duì)建筑施工企業(yè)各項(xiàng)資金的影響

隨著“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)中的不斷落實(shí)，對(duì)于企業(yè)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金也帶來(lái)了一定影響，具體主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，建筑企業(yè)在對(duì)施工材料進(jìn)行購(gòu)買以及對(duì)設(shè)備進(jìn)行租賃的過(guò)程中，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票上的稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，存在一些項(xiàng)目資產(chǎn)當(dāng)中并不包括增值稅，所以通常在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納的過(guò)程中，資產(chǎn)總額經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)降低的現(xiàn)象；第二，如果是按照之前的營(yíng)業(yè)稅對(duì)資金進(jìn)行核算的過(guò)程中，在發(fā)票中所呈現(xiàn)出的金額屬于服務(wù)所得，實(shí)際支出的費(fèi)用為成本，在對(duì)稅收資金進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中就是將總收入與稅率進(jìn)行相乘，但是在“營(yíng)改增”政策落實(shí)之后，企業(yè)在對(duì)繳納金額進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，需要將銷項(xiàng)減去企業(yè)本次的進(jìn)項(xiàng)最終得出的結(jié)果才是企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額，由此可以看出，在“營(yíng)改增”基礎(chǔ)上建筑企業(yè)的各項(xiàng)資金核算發(fā)生了變化；第三，“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施之后，會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響，與之前相比會(huì)一直呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。建筑企業(yè)在對(duì)計(jì)價(jià)款進(jìn)行支出的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)受到各種因素的影響，所以經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)對(duì)工程稅金進(jìn)行墊付的現(xiàn)象。同時(shí)，建筑企業(yè)對(duì)于分包商以及材料商的款項(xiàng)不會(huì)立即支付，因?yàn)檠舆t現(xiàn)象導(dǎo)致不能及時(shí)獲取增值稅發(fā)票，所以也就不能在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抵扣。結(jié)合以上產(chǎn)生的影響可以了解到，在“營(yíng)改增”基礎(chǔ)上建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，長(zhǎng)時(shí)間下來(lái)可能建筑施工企業(yè)就會(huì)面臨資金不足的現(xiàn)象。如果是站在另外一個(gè)方面來(lái)看，在“營(yíng)改增”落實(shí)之后，建筑施工企業(yè)可能就會(huì)增加一定的投資項(xiàng)目，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行融資的過(guò)程中將會(huì)形成非常大的利息壓力，這也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成非常嚴(yán)重的影響，不斷增加建筑企業(yè)的融資成本。

（三）對(duì)建筑企業(yè)作業(yè)水平具有促進(jìn)作用

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中大部分資金都用在了建筑材料購(gòu)買以及人工費(fèi)用兩個(gè)方面，并且建筑行業(yè)的總體利潤(rùn)不高。因此，建筑行業(yè)對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施投入的資金比較少，并且施工設(shè)備需要在使用較長(zhǎng)時(shí)間之后才會(huì)進(jìn)行更換。在“營(yíng)改增”基礎(chǔ)上可以將這種現(xiàn)象進(jìn)行不斷轉(zhuǎn)變，建筑企業(yè)可以減去施工設(shè)備購(gòu)買時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就能有效解決施工設(shè)備資金使用的難題，在很大程度上降低了建筑施工企業(yè)面臨的壓力，使建筑行業(yè)的施工水平和效率得到明顯提升，同時(shí)還能在一定程度上為建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性提供良好的保障。

二、加強(qiáng)“營(yíng)改增”施工企業(yè)成本管理的相關(guān)措施

（一）轉(zhuǎn)變建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念

隨著“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的不斷落實(shí)，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)管理模式也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，在開(kāi)展工程規(guī)劃之前需要結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)的計(jì)劃方案。與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅繳納方式相比，工程計(jì)價(jià)從原本的含稅價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)榱瞬缓悆r(jià)格，這也就是在根本上改變了建筑行業(yè)一直的工程計(jì)價(jià)流程，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)形成了非常大的影響。如果是站在參與報(bào)價(jià)角度上進(jìn)行分析，建筑企業(yè)需要對(duì)“營(yíng)改增”中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面了解，從而建立出完善的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系以及增值稅管理制度。在對(duì)工程項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程中，首先需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，通過(guò)這種方式才能得到增值稅相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，還需要對(duì)工程項(xiàng)目的中標(biāo)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行全面分析和掌握，在此基礎(chǔ)上才可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，使建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力可以得到明顯的提升。

（二）對(duì)勞務(wù)分包實(shí)行有效的規(guī)范

對(duì)于相關(guān)的建筑施工單位而言，一定要對(duì)勞務(wù)分包管理引起足夠的重視，采取有效的措施加強(qiáng)分包結(jié)算管理工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)勞務(wù)分包商轉(zhuǎn)嫁負(fù)稅的合理控制，在分包合同上一定要確定出發(fā)票提供的具體時(shí)間，爭(zhēng)取在最快的時(shí)間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)實(shí)現(xiàn)抵押過(guò)程，通過(guò)這種方式可以在很大程度上降低項(xiàng)目資金的使用情況。如果是存在不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包合同，可以利用純勞務(wù)分包模式，在分包內(nèi)容當(dāng)中只是包括了人工費(fèi)用。如果是可以提供增值稅的專用發(fā)票，對(duì)于總包商而言應(yīng)該對(duì)不能取代增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等進(jìn)行充分考慮，需要將其列入到勞務(wù)分包當(dāng)中，然后再經(jīng)過(guò)分包商統(tǒng)一開(kāi)出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，最終實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）制定全面價(jià)稅分離

在對(duì)全面價(jià)稅分離制度進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，也就是在目前報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上減去之前計(jì)取水分的3.5%左右后，再將原本報(bào)價(jià)當(dāng)中已經(jīng)覆蓋的稅費(fèi)減掉，通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)一定的裸價(jià)效果。在達(dá)到裸價(jià)效果之前首先應(yīng)該對(duì)價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)的整合，然后對(duì)各種施工材料的價(jià)格進(jìn)行不斷的細(xì)化。因?yàn)樵谠鲋刀惻c票據(jù)進(jìn)行抵扣之后，市面上的各種因素都具有不確定性，所以需要對(duì)取費(fèi)價(jià)格進(jìn)行重新定義。這種測(cè)算方式可以讓建筑企業(yè)的投標(biāo)工作變得非常繁瑣。比如，在對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行制定的時(shí)候，其中的燃料費(fèi)以及材料費(fèi)用都不包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，但是在實(shí)際的施工過(guò)程中，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)成本進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確計(jì)算，這也就增加了測(cè)算方面的工作難度，最終將很難實(shí)現(xiàn)低市場(chǎng)價(jià)格因素的有效控制。而落實(shí)全面價(jià)格分離制度，可以不再對(duì)原本的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行獲取，同時(shí)稅金內(nèi)容中所呈現(xiàn)出來(lái)的是不含稅的市場(chǎng)價(jià)格以及增值稅的總和，通過(guò)這種測(cè)算方式，可以在整體上將收益減少5%左右。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平

要想保證“營(yíng)改增”的作用在建筑行業(yè)中可以實(shí)現(xiàn)有效的發(fā)揮，企業(yè)還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的培養(yǎng)引起足夠重視。如今，企業(yè)財(cái)務(wù)核算與營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)之間實(shí)現(xiàn)了有效的聯(lián)系，只有在保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)精確的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。另外，在“營(yíng)改增”之后的發(fā)票開(kāi)具、抵扣認(rèn)證以及稅款繳納等工作不斷增加，這也就對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的自身能力提出了更高的要求。在“營(yíng)改增”基礎(chǔ)上要想實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，建筑企業(yè)需要在特定時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員可以對(duì)“營(yíng)改增”內(nèi)容以及新的管理模式進(jìn)行全面了解，從而在之后的工作中才能為降低成本提供合理性的建議，使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平可以實(shí)現(xiàn)明顯的提升。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著“營(yíng)改增”在建筑施工行業(yè)中的不斷落實(shí)，使建筑行業(yè)的各項(xiàng)管理工作以及運(yùn)行模式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，這對(duì)于建筑企業(yè)成本管理工作帶來(lái)了非常嚴(yán)重的影響。對(duì)于相關(guān)的建筑企業(yè)而言，一定要對(duì)“營(yíng)改增”形勢(shì)下的相關(guān)要求進(jìn)行全面理解，爭(zhēng)取可以在最大程度上降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本管理造成的影響，從而不斷提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：深圳市天健（集團(tuán)）股份有限公司）endprint