李偉業(yè)

摘要：事業(yè)單位是國家建設(shè)發(fā)展的有利支持，尤其是在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，事業(yè)單位所發(fā)揮的作用是不可忽視的。因此，近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作，越來越受到關(guān)注。近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作，越來越受到關(guān)注。國家對(duì)事業(yè)單位各方面的工作開展都非常重視，本文就針對(duì)事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的問題進(jìn)行幾方面研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)所得稅；問題；思考

事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為組織或機(jī)構(gòu)的法人實(shí)體。在當(dāng)今，事業(yè)單位與社會(huì)發(fā)展密不可分，雖然多數(shù)事業(yè)單位沒有直接產(chǎn)生收入，主要依靠國家為其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)開支，但是事業(yè)單位擁有大量國有資產(chǎn)，在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的今天，事業(yè)單位的收入渠道也更加多元化，此時(shí)稅收問題也隨之而來?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位資金來源、單位性質(zhì)不同，核算方法也存在差異，這樣一來事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目也越來越多，此時(shí)，深入研究行政事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位營造良好的工作氛圍，促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展。

一、當(dāng)前事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅存在的問題

（一）繳納企業(yè)所得稅意識(shí)薄弱，分不清非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入

在我國，事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，但不屬于政府機(jī)構(gòu)，與公務(wù)員單位是不同的。一般情況下國家會(huì)對(duì)這些事業(yè)單位予以財(cái)政補(bǔ)助，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位，還有一種是自主事業(yè)單位，是國家不撥款的事業(yè)單位。由于其社會(huì)功能的特殊性，使得事業(yè)單位既不是具有社會(huì)管理職能的行政單位，也不是以盈利為目的、自負(fù)盈虧的企業(yè)。這樣造成一部分事業(yè)單位對(duì)企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)模糊，許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只要是事業(yè)單位就不需繳納企業(yè)所得稅，一些個(gè)別的事業(yè)單位雖然知道要申報(bào)，依舊會(huì)找各種理由不愿申報(bào)，例如認(rèn)為應(yīng)稅收入部分金額小，申報(bào)企業(yè)所得稅會(huì)增加其工作量；一些應(yīng)稅收入較大的單位認(rèn)為其收取的收入就是代表國家收取，根本沒有通過稅收方式分開上繳的必要；還有些事業(yè)單位為了考核其業(yè)績的利益需要，故意不申報(bào)；更多的是因?yàn)槭聵I(yè)單位的特殊性，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不需要與稅務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系，例如不需開具納稅證明，而且稅務(wù)部門歷來的審查的重點(diǎn)都是企業(yè)而非事業(yè)單位；其次，一部分單位對(duì)相關(guān)稅收知識(shí)理解有限，分不清楚非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入，不懂如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅及進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，這也為稅收繳納增加了難度。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)還有待提升

在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的過程中，也會(huì)存在一些特殊的情況。僅僅依靠我國《中華人民共和國所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定和原則，是無法滿足實(shí)際工作需求的，在實(shí)際中出現(xiàn)部分事業(yè)單位沒有如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，將應(yīng)稅收入直接作為預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)收入處理或直接抵減其經(jīng)費(fèi)支出。有的單位在管理國有物業(yè)時(shí)，取得的收入不開具發(fā)票來避免納稅義務(wù)。也有出現(xiàn)一些單位財(cái)務(wù)人員圖省事，把應(yīng)稅和非稅收入混淆一起，全部申報(bào)納稅。由于事業(yè)單位行使著國家的部分職能，經(jīng)費(fèi)收入的主要來源是國家財(cái)政，通俗的說就是吃“皇糧”的，加上日常經(jīng)業(yè)務(wù)又不以盈利為目的，歷來對(duì)納稅不予重視。容易造成財(cái)會(huì)人員納稅意識(shí)淡薄，消極對(duì)待應(yīng)稅業(yè)務(wù)的思想嚴(yán)重，往往只從自身的角度出發(fā)來逃避納稅義務(wù)。對(duì)稅收不重視又使得財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)較為匱乏，對(duì)應(yīng)稅和非稅收入劃分不清，該申報(bào)的未申報(bào)，該扣除支出的沒扣除，造成企業(yè)所得稅處理上的混亂。事業(yè)單位工作人員本應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，整合《關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于事業(yè)單位工資所得稅前扣除問題》的相關(guān)條例，分清收入類別，進(jìn)行稅收繳納。但是從現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體情況來看，大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和掌握不夠，對(duì)相關(guān)企業(yè)所得稅的繳納知識(shí)掌握不足，在單位繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候，不能熟練甚至不知如何進(jìn)行操作。

（三）財(cái)會(huì)制度方面政策規(guī)定空白點(diǎn)較多

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)制度方面還有待完善，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收明確規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得和生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。但由于一部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不全面，在財(cái)務(wù)核算中還存在延續(xù)老規(guī)定、使用新方法的情況，這樣就無法與《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》接軌。這樣一來，財(cái)務(wù)核算就會(huì)出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納的過程中出現(xiàn)難于操作的情況。稅務(wù)人員在實(shí)際征收過程中，雖然是按照規(guī)定進(jìn)行，但是可以重新審核定計(jì)稅依據(jù)，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。

總之，在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅方面，我國尚有不足，其中存在的問題，不容忽視。相關(guān)部門以及事業(yè)單位相關(guān)工作人員應(yīng)該客觀看待這些問題，進(jìn)一步完善相關(guān)管理對(duì)策，為事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

二、優(yōu)化事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的對(duì)策

基于以上對(duì)事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，下面結(jié)合相關(guān)內(nèi)容對(duì)其優(yōu)化對(duì)策進(jìn)行幾點(diǎn)分析：

（一）注意區(qū)分非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入

隨著市場(chǎng)活躍程度增強(qiáng)，資金流轉(zhuǎn)的程度加深，事業(yè)單位的收入來源形式也多種多樣，因此，事業(yè)單位根據(jù)自身的收入情況，也和企業(yè)類似將收入分為應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入兩種形式，單位需要注意的是，在劃分非應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)該將能夠證明非應(yīng)稅收入的資料和憑證交由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，從而明確其是免稅收入的事實(shí)。非應(yīng)稅收入主要包括以下方面：

1.接受財(cái)政部門貨幣形式的撥款：第一，如果是財(cái)政部門撥款，就需要出示相應(yīng)的撥款證明和資料，包括撥款部門，接收單位，撥款原因的細(xì)節(jié)資料；第二，接受的政府性基金，需要出示相關(guān)批示文件，預(yù)算內(nèi)外的資金管理的證實(shí)文件；財(cái)政部批準(zhǔn)的儲(chǔ)存在專戶的預(yù)算外的資金，需要出示財(cái)政部的批準(zhǔn)證明。endprint

2.一些用于專項(xiàng)的資金收入，其中包括領(lǐng)導(dǎo)和管理階層經(jīng)過上層單位批準(zhǔn)，被使用在促進(jìn)事業(yè)發(fā)展和補(bǔ)助事業(yè)，需要出示專項(xiàng)撥款的證明。

3.事業(yè)單位通過下屬進(jìn)行獨(dú)立核算的單位，在完成稅后利潤計(jì)算之后所獲取的一部分的分成，或者是收取下屬獨(dú)立核算單位的管理費(fèi)用，需要出示下屬單位的納稅憑證和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審核資料。

另外，事業(yè)單位的稅收問題與一般的企業(yè)有所不同，其在會(huì)計(jì)處理上具有特殊性，必須借助專業(yè)人員的幫助，根據(jù)他們提供的專業(yè)知識(shí)來建立一套適合事業(yè)單位自身情況的所得稅核算方法，這樣不僅有利于事業(yè)單位的稅收管理，而且專業(yè)人員更為專業(yè)因而在處理問題時(shí)更具有效率。

①一些計(jì)入營業(yè)外收入的捐贈(zèng)類收入，需要出示捐贈(zèng)單位的捐贈(zèng)證明。

②除以上之外的其他形式的非應(yīng)稅收入，需要出示明確的相關(guān)性的文件和證明。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的途徑

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)

隨著我國市場(chǎng)體制中各種經(jīng)濟(jì)形式的活躍，對(duì)于會(huì)計(jì)來說是一個(gè)很大的考驗(yàn)，他們的會(huì)計(jì)理念需要時(shí)刻跟隨社會(huì)甚至領(lǐng)先于社會(huì)，不斷完善自身對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)判斷的能力。在以往的會(huì)計(jì)工作中，坐立于我國全面的，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員只需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按部就班的完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作即可，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的思維被固化，工作止步不前，沒有適應(yīng)時(shí)代的需求，更沒有以企業(yè)的實(shí)際作為基礎(chǔ)，而處在這個(gè)快速發(fā)展的社會(huì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的變化更新中，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備時(shí)代性的會(huì)計(jì)理念，明確企業(yè)實(shí)際，做出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的職業(yè)判斷。

2.堅(jiān)持誠信原則，遵守職業(yè)道德

誠信是作為一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。會(huì)計(jì)人員只有具備誠信，真實(shí)，及時(shí)的反映和傳遞會(huì)計(jì)信息，才能實(shí)現(xiàn)自身的工作推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

3.增加崗位設(shè)置，增加專門人員

在事業(yè)單位，進(jìn)行所得稅管理是非常復(fù)雜的工作，基于此要引入相關(guān)人才，通過科學(xué)崗位設(shè)置，讓相關(guān)專業(yè)的人才從事該工作，從而保證工作管理的專項(xiàng)性，也進(jìn)一步使得企業(yè)稅收管理變得更加合理與具體。此外在崗位設(shè)置的同時(shí)，還應(yīng)該重視對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)踐培訓(xùn)，提高硬性要求，讓每個(gè)投入到該崗位工作的人員都具有正確的觀念，以此進(jìn)一步提高崗位設(shè)置的有效性。

（三）完善相關(guān)政策制度，規(guī)范稅收繳納管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高積極主動(dòng)性，努力開展有效的工作，力求爭取相關(guān)部門的大力支持，也要提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)事業(yè)單位涉稅管理意識(shí)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)管理的重要性。在政府的有效調(diào)控與支持下，要制定符合事業(yè)單位稅收規(guī)范管理機(jī)制，提出更為有效的辦法，具體可以從規(guī)范稅收管理問題入手，必須要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)管理，此外，要認(rèn)真分析事業(yè)單位賬目管理等相關(guān)問題，從而力求從根本上解決稅收征管這一難題。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，在企業(yè)所得稅繳納方面還存在一些問題，深入研究這些問題，在單位內(nèi)部建立更加完善的對(duì)策，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作順利開展，營造企業(yè)內(nèi)部優(yōu)良環(huán)境的關(guān)鍵。本文從兩個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行了研究，首先針對(duì)事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅中存在的問題進(jìn)行研究，接著研究了相關(guān)優(yōu)化對(duì)策進(jìn)行了分析，希望能夠?yàn)槭聵I(yè)單位相關(guān)工作者提供一些建議和參考。

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（作者單位：深圳港引航站）endprint