李國璽

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院，西安 710065）

一、平衡計分卡發(fā)展現(xiàn)狀

平衡計分卡（Balanced score Card，簡稱BSC）是一種打破傳統(tǒng)單純依靠財務指標的企業(yè)評價體系的針對企業(yè)進行全方位思考的新型績效評價系統(tǒng)。BSC將企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來發(fā)展的發(fā)力點對企業(yè)戰(zhàn)略進行財務、客戶、內(nèi)部流程以及員工成長維度分解，并建立一套完整的目標以及績效評估指標體系，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的平滑落地[1]。20世紀90年代由羅伯特·卡普蘭（Robert·Kaplan）和大衛(wèi)·諾頓（David Norton）兩人合作研究并將這一新型管理概念引入企業(yè)經(jīng)營管理中。

20世紀90年代初期，卡普蘭和諾頓帶領課題小組針對美國標準石油（American standard）、貝爾（Bell South）惠普公司（Hewlett-Packard Development Company，L.P.）等 12 家涵蓋制造、服務、重工、高新技術等領域的知名公司進行研究。在背后推動這項研究的推手是：已經(jīng)清晰看到依靠傳統(tǒng)單一財務績效指標會削弱公司實現(xiàn)價值的能力的管理者們。而在羅伯特·卡普蘭（RobertKaplan）和托馬斯·約翰遜（ThomasJohnson）合著的《相關性消失了：管理會計的興衰》中也指出，原有的管理會計體系在不斷發(fā)展的企業(yè)管理理念中出現(xiàn)的滯后性。他們認為，應該打破傳統(tǒng)管理會計體系中只側重財務數(shù)據(jù)報告，而與公司戰(zhàn)略以及執(zhí)行控制不相關的局面[2]。只有對現(xiàn)行的管理會計體系的徹底變革，才能跟上時代潮流。管理者和學者們就這樣一個觀點達成共識：財務指標的滯后性，直接影響到過分依賴財務績效指標進行績效測評的公司未來的創(chuàng)利能力。

他們嘗試了很多種囊括先進管理理念的辦法，分析利弊后，決定采用一種覆蓋整個企業(yè)經(jīng)營活動的綜合指標的計分卡理念，即本文要使用的新型管理工具——平衡計分卡。平衡計分卡打破了將財務指標看作衡量企業(yè)效益的唯一指標的局面，而是將財務指標視為評價體系眾多指標中的一種?！敦敻弧? 000強企業(yè)中超過500家的企業(yè)采用平衡計分卡，《哈佛商業(yè)評論》評論其為過去七十五年內(nèi)最為重要的戰(zhàn)略管理方式之一，將BSC列入20世紀最具有影響力的75個理念。

二、平衡計分卡在中國企業(yè)的發(fā)展概況

平衡計分卡這一概念首次登錄中國，是在1996年由上海東大門咨詢公司引入的，畢意文和孫永玲對其進行研究，這一科學的管理理念成功吸引到中國國內(nèi)專家學者的目光。這一時期出現(xiàn)了很多文獻介紹平衡計分卡，吳金梅（2000）首次比較詳細地解釋分析了平衡計分卡這一概念[3]。萬鑫（2016）在文章中直觀地將平衡計分卡這一科學、先進的績效評價體系進行了通俗的比喻，將其比作機艙里的報表讀盤和指示器。也就是說，它可以向高層管理者提供企業(yè)許多方面的詳細信息，該模式必定會被更多的企業(yè)所引用。與此同時，將平衡計分卡與企業(yè)績效評價在理論上進行融合，為企業(yè)績效評價建立理論模型[4]。董紅杰（2013）對平衡計分卡落地的過程中怎樣科學地劃分財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度所占權重，以及如何設定各項維度具體核心指標進行了詳盡的分析，并設計了指標權重設置的總原則：實事求是地劃分各績效指標的權重，規(guī)避傳統(tǒng)隨意打分等的風險，并且，在研究過程中運用了層次分析法[5]。徐慧娟、楊以雄、王元明（2010）以服裝產(chǎn)業(yè)為分析課題，從平衡計分卡四個維度對左右服裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極和消極條件進行了分析，并且在設置各維度具體指標的同時運用了層次分析法[6]。顧云（2015）對平衡計分卡在實際運用中可能存在的問題做了探討[7]。

隨著平衡計分卡這一理論對企業(yè)績效評價的影響力增強，國內(nèi)學術界對這一舶來理論也越來越重視。從圖1中可以看出，近十年來，國內(nèi)績效評價理論研究領域針對平衡計分卡理論的分析研究頻率總體呈上升趨勢，對其研究有淺層次的理論研究，也升華到深層次具體應用，績效評價領域的專家學者基于國內(nèi)企業(yè)績效評價做出假設，建立平衡計分卡模型，通過新舊績效評價模式下的成果對比，從而更加直觀、更加清晰地去研究分析平衡計分卡的精髓。

圖1 近十年針對平衡記分卡研究分析頻率統(tǒng)計圖

隨著國內(nèi)學術界的重視，平衡計分卡理論不斷豐富和發(fā)展，部分先進的理論思想已經(jīng)與中國企業(yè)實際情況相結合。根據(jù)圖2得出結論：目前中國企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，在未來的商業(yè)競爭中，績效評價體系完善與否直接決定了企業(yè)的成敗。國內(nèi)已有近百家企業(yè)不同程度地對平衡計分卡進行引用，改造自身傳統(tǒng)績效評價，其中以傳統(tǒng)制造業(yè)、高新技術業(yè)、餐飲業(yè)三大產(chǎn)業(yè)最突出。制造業(yè)基于平衡計分卡進行績效評價的企業(yè)已經(jīng)超過60家，并且這些企業(yè)在改進自身傳統(tǒng)績效評價體系后，經(jīng)營成果不同程度上得到了較大的提升。與此同時，同行業(yè)中的多數(shù)企業(yè)也在從觀望態(tài)度積極轉變，加速自身經(jīng)營對平衡計分卡的運用。這說明，平衡計分卡的理論設計對于中國企業(yè)來說是適合自身發(fā)展需求的，其為企業(yè)帶來的利益也是客觀的。以上分析可以得出這樣一個結論：東嶺集團作為中國企業(yè)中的佼佼者，更是應該在這場績效評價的變革中，擁有敏銳的嗅覺，提前完成基于平衡計分卡的績效評價體系建設，從而在未來商業(yè)環(huán)境中掌握主動。

圖2 平衡記分卡在國內(nèi)企業(yè)應用統(tǒng)計分析圖

從下頁圖3可以看出，迄今為止，國內(nèi)在平衡計分卡具體應用研究上偏向于國有企業(yè)，相關研究達到291篇，而針對民營企業(yè)平衡計分卡應用的理論研究只有120篇。這說明，平衡計分卡這一先進績效評價理論在我國企業(yè)應用中目前以國有企業(yè)為主，民營企業(yè)在理論的應用和經(jīng)驗上出現(xiàn)空白。這對于東嶺集團來說，是一個絕佳的機會，搶先在民營企業(yè)中進行引用，并總結和豐富其成果，建立起成熟的科學的績效理論評價體系，從而在不久的將來，在民營企業(yè)中做領跑者。

三、陜西東嶺集團績效評價引入平衡計分卡的必要性

國務院出臺的《關中—天水經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》強調，構筑“一核、一軸、三輻射”的空間發(fā)展框架體系?！耙惠S”即寶雞、銅川、渭南、商洛、楊凌、天水等次核心城市作為節(jié)點，依托隴海鐵路和連霍高速公路，形成西部發(fā)達的城市群和產(chǎn)業(yè)集聚帶。而陜西東嶺集團的總部所在地寶雞市被規(guī)劃構建次核心城市，提高人口聚集、產(chǎn)業(yè)聚集速度，構筑成規(guī)模的城市群，經(jīng)濟發(fā)展傾向于機床制造業(yè)、重型汽車制造業(yè)、有色金屬加工制造業(yè)、商貿(mào)旅游業(yè)，將寶雞建成百萬人口以上的特大城市、經(jīng)濟區(qū)副中心城市。

面對寶雞市進入跨越發(fā)展的新階段，陜西東嶺工貿(mào)集團股份有限公司（以下簡稱“東嶺集團”）作為中國民營企業(yè)500強企業(yè)、寶雞最大的民營企業(yè)也迎來了自身飛躍發(fā)展的機遇期。集團起步于1988年，2000年改制為陜西東嶺工貿(mào)集團股份有限公司。截至2005年末，注冊資本1.54億元，總資產(chǎn)38.8億元。

公司所屬行業(yè)為黑色金屬冶煉及壓延加工、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，主營業(yè)務為鋼鐵冶煉、鋼材貿(mào)易、焦化及煤化工、鉛鋅開采及冶煉、黑色金屬制品加工。2005年，公司實現(xiàn)銷售總收入95.08億元，利稅5.1億元，名列陜西省民營企業(yè)納稅第1位、“中國企業(yè)500強”第298位，“中國民營成長型企業(yè)100強”第18位、“中國金屬內(nèi)外貿(mào)易及零售業(yè)”第3位。在2013年中國民營企業(yè)500強排名數(shù)據(jù)中，東嶺集團排名第29位，擁有總資產(chǎn)200多億元，員工1.7萬人，全資、控股及參股公司40多家。

東嶺集團不斷發(fā)展壯大，投資涉足多個領域，業(yè)務覆蓋全國。在新機遇來臨之際，東嶺集團志在搶抓關中—天水經(jīng)濟區(qū)建設、寶雞市打造次核心、經(jīng)濟區(qū)副中心城市這個絕好機遇，并在激烈的市場競爭中拔得頭籌，這對集團現(xiàn)階段的自身綜合素質提出了新的考驗。有效提高企業(yè)員工績效業(yè)績評價，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為了解決變革難題，實現(xiàn)自我超躍的不二法門。所以，平衡計分卡這一理論的引入，有效地幫助東嶺集團建立科學的績效評價體系，改善集團管理結構，提高集團戰(zhàn)略管理水平。

圖3 平衡計分卡基于國有企業(yè)與民營企業(yè)研究現(xiàn)狀對比圖

四、陜西東嶺集團引入平衡計分卡可行性分析

1.東嶺集團實施平衡計分卡的環(huán)境。東嶺集團作為陜西最大的民營企業(yè)，其績效管理水平的高低直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗，也影響了陜西區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展速度，對陜西有色金屬加工制造業(yè)有著消極的影響。而“天水—關中經(jīng)濟區(qū)”的建設與寶雞市大城市化的建設，使東嶺集團績效評價體系的優(yōu)化更有壓力，更有緊迫感。加上教育部學校規(guī)劃建設發(fā)展中心的“百校百題”應用型創(chuàng)新課題（財稅領域）大賽舉辦，使集團成功對接了西安石油大學，依托其科研實力，為集團績效評價體系優(yōu)化提供更有效的指導。這為東嶺集團運用平衡計分卡打下夯實的基礎，創(chuàng)造了良好的氛圍。

2.東嶺集團與平衡計分卡的匹配程度。第一，從東嶺集團的社會定位上來看，它具有自負盈虧、獨立法人、自我管理決策、嚴格的管理規(guī)范、利益最大化的戰(zhàn)略需求以及高密度勞動力需求等企業(yè)特性，從宏觀上來看，高度匹配了平衡計分卡的設計概念。將平衡計分卡融入企業(yè)績效評價體系適合東嶺集團的資產(chǎn)結構特點，也充分體現(xiàn)人力資本結構[8]。第二，東嶺集團在財務指標和其他綜合指標的多重價值需求與平衡計分卡財務及非財務評價相融合的基本理念具有“合一性”，直觀且有力地證明了東嶺集團與平衡計分卡之間存在著正相關極高的匹配程度。

綜上所述，將平衡計分卡引入東嶺集團，從而優(yōu)化集團的績效評價體系這一行為具有必要性、可行性以及重要性。與此同時，東嶺集團也為平衡計分卡的引入創(chuàng)造了良好的環(huán)境，為之后的一系列變革更新埋下伏筆。這一切都能為東嶺集團績效評價提供有力的理論保障，為東嶺集團在超越性發(fā)展中輸入新鮮血液，提高自身造血功能，這對東嶺集團未來發(fā)展有著深遠的意義。

[1]鞠占玲.平衡計分卡的應用及其改進[J].企業(yè)管理，2014，(12).

[2]Robert S.Kaplan.David P.Norton.The Balancedscorecard：Translating strategy into Action[M].BOSTON：HARVRO BUSINESS SCHOOL PRESS.1996：233-256.

[3]吳金梅.平衡計分卡：企業(yè)戰(zhàn)略管理的方法[J].經(jīng)濟管理，2000，(8).

[4]萬鑫.平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應用[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016，(11).

[5]董紅杰.平衡計分卡在企業(yè)績效評價中的研究[J]會計之友，2013，(34).

[6]徐慧娟，楊以雄，王元明.基于BSC和AHP的服裝產(chǎn)業(yè)集群評價模型及案例分析[J].東華大學學報：自然科學版，2010，(3).

[7]顧云.平衡計分卡應用難點綜述[J].財會通訊，2015，(4).

[8]孫海濤，劉柳.基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績績效評價體系研究——以科技型中小企業(yè)為例[J].會計之友，2016，(4).